Структура пассивного счета

  Дебет                        Наименование счета                            Кредит

                                                                       Начальный остаток 

                                                                           (сальдо начальное)

 

Уменьшение капитала                              Увеличение капитала

и обязательств (-)                                    и обязательств (+)                  

          

Дебетовый оборот                                    Кредитовый оборот

                                                                    Конечный остаток

                                                                     (сальдо конечное)

 

Рис 7.

Особенности:

1. Сальдо на начало месяца записывается по кредиту.

2. Хозяйственные факты, вызывающие увеличение капитала и обязательств, записываются по кредиту, а вызывающие уменьшение - по дебету.

3. Сальдо на конец месяца может быть только кредитовым.

Формула расчета конечного остатка на пассивных счетах:

Ск = Сн + Ок - Од,

где

Сн и Ск - сальдо на начало и конец месяца;

Од и Ок - обороты за месяц по дебету и кредиту.

Кроме активных и пассивных счетов имеются также и счета активно-пассивные, их называют расчетными. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым, т.е. развернутым.

Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». У организации может возникнуть либо дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), либо кредиторская задолженность (когда должна организация), либо дебиторская и кредиторская задолженности одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь, это выражается в следующем:

- и баланс и счета отражают одно и то же имущество, капитал и обязательства, только баланс отражает их состояние на определенную дату, а счета отражают текущие изменения этих имущества, капитала и обязательств. На каждую группу имущества, капитала и обязательств открывается, как правило, отдельный счет под тем же наименованием;

- подобно статьям баланса, счета делятся на активные и пассивные. Счета открываются на основании данных баланса, остатки которого в начале месяца в качестве начального сальдо записываются в активных счетах по дебету, в пассивных - по кредиту;

- данные счетов с отраженными в них хозяйственными фактами и выведенными конечными остатками служат основанием для составления нового баланса.

Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения. Наиболее типичными признаками, по которым производится классификация бухгалтерских счетов, являются структура (строение) счета и его назначение, а также экономическое содержание. Каждая организация (кроме кредитной и бюджетной) вне зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности, ведущая бухгалтерский учет методом двойной записи, обязана применять план счетов.

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов. С их помощью осуществляются наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и изменениями в составе имущества и источников его формирования. Все счета бухгалтерского учета классифицируются по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре.

Счета бухгалтерского учета можно разделить на две группы: счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов и счета источников образования хозяйственных средств.

Счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов, в свою очередь, подразделяются:

1) на счета учета производства и производственного потребления, к которым относятся счета:

- по учету основных средств и нематериальных и других внеоборотных активов (01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 09 "Отложенные налоговые активы");

- по учету производственных запасов (10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

- по учету затрат на изготовление и производство продукции, работ и услуг (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 97 "Расходы будущих периодов");

2) счет непроизводственного потребления (29 "Обслуживающие производства и хозяйства");

3) счета учета обращения:

- по учету готовой продукции и реализации (41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы");

- по учету денежных средств и вложений (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения");

- по учету средств в расчетах (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Отложенные налоговые активы", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");

4) счета по учету распределения (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 "Прибыли и убытки").

Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета:

1) учета собственных источников:

- по учету капитала (80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");

- по учету резервов (59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 96 "Резервы предстоящих расходов");

- по учету финансирования (86 "Целевое финансирование");

- по учету амортизации (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов");

- по учету финансовых результатов (98 "Доходы будущих периодов", 99 "Прибыли и убытки");

2) учета заемных источников:

- по учету кредитов и займов (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- по учету кредиторской задолженности (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по выплате доходов"), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");

- по учету постоянных обязательств (68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

 Забалансовые счета используются для учета ценностей, временно находящихся у организации, но не принадлежащих ей. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах заключается в том, что в них отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса организации и на результат его финансово-хозяйственной деятельности. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту, т.е. отсутствует корреспонденция забалансовых счетов между собой и другими счетами бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Плана счетов бухгалтерского учета, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

 

Двойная запись

 

В результате хозяйственных фактов происходят двойственные и равновеликие изменения имущества, капитала, обязательств или их источников либо тех и других одновременно. Отсюда следует, что каждый факт, вызывая двойственные изменения, должен быть записан на счетах дважды - в один счет и в другой.

Например:

1. Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу - 3000 руб.

                                               Дебет «Касса»

Кредит «Расчётный счет»

1. Из кассы выдана заработная плата работникам организации - 2500 руб.

       Дебет «Расчеты по оплате труда»

                                               Кредит «Касса»

Из примеров видно, что все хозяйственные факты записываются по счетам дважды: один раз по дебету одного счета, другой - по кредиту другого счета.

Способ отражения хозяйственных фактов на счетах, когда каждый факт записывается в одной и той же сумме дважды, называется двойной записью.

Двойная запись одна из характерных особенностей бухгалтерского учета. При этом основным моментом двойной записи является не количество счетов, в которые записывается факт, а двойное отражение общей суммы хозяйственного факта.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов позволяет определить основное содержание хозяйственного факта.

Указание корреспондирующих счетов и суммы хозяйственных фактов называется бухгалтерской проводкой (записью).

Проводки бывают: простые и сложные.

· Простые: Один счет дебетуется и один кредитуется

                                                                 Д 20

К 70

По характеру отражаемых данных все простые проводки подразделяются на реальные и условные.

a) Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов и отражают данные о хозяйственных фактах, таких как, получение кредита, отпуск материалов в производство, начисление заработной платы и т.д.

Реальные проводки бывают прямые и относительные.

- Прямые. Отражают непосредственное совершение хозяйственных фактов (например, отпуск материалов в производство).

- Относительные. Факт предстоящего изменения (например, начисление оплаты труда работникам, т.е. определяется необходимость платежа и право его требовать).

б) Условные проводки возникают тогда, когда в действительности хозяйственный факт не осуществлялся (не было хозяйственного факта), а проводка выполнялась (Например, общепроизводственные расходы собираются в течение месяца, а затем переносятся на счет 20 «Основное производство»).

· Сложные проводки: несколько счетов дебетуется по частным суммам, а один - кредитуется на общую сумму, и наоборот.

Например: Поступили от ООО «Заря» материалы на сумму 2360 руб., в том числе НДС -360 руб

Д 10 «материалы» - 2000

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 360

К 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2360.

Таким образом, для того чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо придерживаться следующих правил:

1. По содержанию хозяйственного факта определить, какие счета по наименованию затрагивает данный хозяйственный факт.

2. Определить, какие это счета по отношению к балансу, т.е. активные или пассивные.

3. Определить, что произойдет в результате хозяйственного факта, т.е. что уменьшится или увеличится, и указать дебет и кредит счетов.