«Налоговое планирование»
Содержание налогового планирования
Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента в организации и обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы и льготы.
Имеющиеся в научной литературе определения понятия «налоговое планирование» целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации. Две этих группы определений налогового планирования отличаются по смыслу, поскольку минимизация и оптимизация налогообложения – это не одно и тоже. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация – это процесс, направленный на уменьшение налогов с учетом необходимости достижения определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом.
«Экономическая энциклопедия» под редакцией академика Л.И. Абалкина дает следующие определения понятию «оптимизация»:
1.Процесс нахождения экстремума функции, то есть выбор наилучшего варианта из множества возможных, процесс выработки оптимальных решений.
2.Процесс приведения системы в наилучшее (оптимальное) состояние.
Первое определение трактует термин «оптимизация» как факт выработки и
принятия оптимального решения. При этом выясняется, какое состояние изучаемой системы будет наилучшим с точки зрения предъявляемых к ней требований (критерия оптимальности), и рассматривается такое состояние как цель.
Второе определение имеет в виду процесс выполнения этого решения, то есть перевод системы от существующего к искомому оптимальному состоянию.
Оба определения отражают оптимизацию как процесс направленного регулирования с целью достижения оптимальных параметров, что подводит к раскрытию понятия «оптимальный». Согласно второму изданию Большой советской энциклопедии (т. 31) слово «оптимальный» происходит от латинского optimus – наилучший и означает – наиболее благоприятный, наиболее соответствующий желательным (благоприятным) условиям (оптимуму).
В настоящее время большинство исследователей налогового планирования трактуют его именно как оптимизацию налогов. Она рассматривается как универсальный подход к проблеме налогового планирования позволяющий достигать поставленных целей не за счет других направлений деятельности, а благодаря комплексному решению всех задач хозяйственной деятельности. Ведь стремление минимизировать налоговые обязательства любой ценой часто мешает текущей деятельности предприятия, вступает в противоречие с другими целями финансового менеджмента и привлекает излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.
Математически модель налогового планирования (оптимизации) может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями. Под постоянными показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят. Под переменными экономическими показателями понимаются те показатели, на которые налогоплательщик может влиять, которые каким-либообразом от него зависят. Постоянные показатели зависят как от внутренних условий хозяйствования предприятия (стоимость сырья, величина зарплаты и т.п.), так и от внешних условий (необходимость лицензирования и подчинения установленным правилам, мнение контролирующих органов, специфика конкретного региона и т.п.). К переменным показателям можно отнестиорганизационно-правовуюформу предприятия, вид и качество реализуемой продукции(работ, услуг), формы взаиморасчетов и т.п.
Исходя из всего вышесказанного, налоговому планированию как процессу оптимизации налоговых обязательств организации можно дать следующее определение. Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственнойдеятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
В определении выделяются следующие основные характеристики, присущие налоговому планированию:
налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности по оптимизации собственной налоговой нагрузки;
налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического планирования хозяйствующего субъекта;
налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода;
налоговое планирование должно носить легитимный характер.
Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств.
Сущность налогового планирования проявляется так же в выполнении им определенных функций налогов: фискальной, регулирующей и контрольной.
Фискальная функция налогов выражается в обеспечении органов государственной и местной власти средствами для финансирования их расходов через налоговые поступления.
Регулирующая функция налогов проявляется через направленное воздействие государства на экономику посредством установления и изменения различных параметров налогообложения с целью решения задач, поставленных государственной экономической политикой.
Контрольная функция представляет собой использование налоговой системы государства с целью наблюдения и контроля эффективности мероприятий по выполнению целей государственной экономической политики.
Принципы налогового планирования
Как и любая экономическая категория налоговое планирование строится на определенных принципах. Основными принципами налогового планирования являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, превентивность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации, индивидуальный подход, юридическая чистота.
1.Принцип законности подразумевает обязательное соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования.
2.Сущностью принципа обязательности является признание того факта, что уплата налогов обязанность хотя и нежелательная, но неизбежная. При этом налогоплательщик обязан платить налоги только в размере минимально установленных законодательством сумм. Этим положена законная основа возможности проведения налогового планирования. Согласно ей любой налогоплательщик имеет неотъемлемое право предпринимать все законные действия для того, чтобы уровень его налоговых платежей не превысил законодательно установленный минимум.
3.Эффективность означает использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов доступных для конкретной организации,
обеспечивающих налоговую экономию в размере ощутимо большем, чем размер
затрат, связанных с их внедрением и применением.
4.Принцип перспективности подразумевает необходимость более-менеечеткого представления того, к каким результатам приведет конкретное новое мероприятие, а также предвидения последствий некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери или увеличение платежей по другим налогам.
5.Очень важным принципом налогового планирования является превентивность. Он означает, что мероприятия налогового планирования могут привести к ожидаемому эффекту только тогда, когда они проводятся до начала осуществления планируемой хозяйственной операции, до момента подписания договоров с контрагентами, до момента начала расчетов по сделке, а также до окончания отчетного периода или до сдачи календарной отчетности по планируемому налогу.
6. Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать налоги необходимо в постоянной связи с общим планированием бизнес-процессоворганизации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате. Необходимо также учитывать и возможность обратного влияния.
7. Индивидуальный подход означает необходимость учета специфики каждой конкретной фирмы при проведении мероприятий налогового планирования. Прежде чем применять налоговую схему1, которая дала эффект на другом предприятии, необходимо оценить специфические условия деятельности предприятия, на котором ее планируется применить, и, при необходимости, приспособить данную схему к этим условиям. Слепой «технический» перенос налоговой схемы с одной фирмы на другую без ее адаптации может привести к серьезным негативным последствиям.
8. Принцип юридической чистоты подразумевает необходимость повышенного внимания к правильному документальному оформлению хозяйственных операций, подвергающихся налоговому планированию. Это очень важно, поскольку даже небольшая формальная ошибка в документах может повлечь за собой признание недействительной всей налоговой схемы судом или налоговыми органами.
Классификации налогового планирования
Выделяются следующие классификационные признаки налогового планирования.
В зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства различают следующие виды налогового планирования:
1. Классическое налоговое планирование. Оно подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, когда налоговые платежи вносятся строго в установленном порядке. Сущность этого вида заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Основное внимание при этом сосредотачивается на избежании учетных ошибок при типичных операциях и разовых крупных сделках. Классическое налоговое планирование предусматривает сосредоточение всех сил на организации правильного учета и отчетности,планирование финансовой деятельности в рамках, определенных законом, сповсеместным использованием принципа осторожности и поиском безрисковых путей определения налоговых обязательств фирмы. Этот путь, который в публицистической литературе иногда называют «белый», представляет собой легальный путь сокращения налогов, при котором используются только возможности, прямо предоставленные законом (выбор режима хозяйственной деятельности с меньшей налоговой нагрузкой,методов ведения бухгалтерского и налогового учета, прямых налоговых льгот).
Современное налоговое законодательство предлагает немало инструментов этого пути: специальные налоговые режимы, особые экономические зоны, методы амортизации основных средств и нематериальных активов, методы списания приобретенных материалов в производство и т.п. Эти методы достаточно просты, но низкоэффективны при использовании их по-отдельности.Ощутимый эффект налоговой экономии достигается только при комплексном применении большинства из них.
2. Противозаконное налоговое планирование – это уклонение от уплаты налогов включающее использование способов, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование – это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности. Этот путь, который в публицистической литературе иногда называют «черный», в совсем недавнем прошлом применялся большинством отечественных предприятий и организаций и в настоящее время продолжает использоваться немалым их числом. Он основан на сознательном,уголовно наказуемом, использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от контроля налоговых органов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Эта стратегия предусматривает использование таких инструментов налогового планирования как, поддельные печати, фирмы-однодневки,неучтенные наличные денежные средства («черный нал») и т.п.
Как правило,нарушения осуществляются различными по величине субъектами бизнеса по-разному:
малые предприятия манипулируют с кассой, учетом и отчетностью;
средние предприятия работают с различными схемами обналичивания (в
основном через своих субподрядчиков или контрагентов);
крупные предприятия используют специально создаваемые подконтрольные им короткоживущие предприятия, которые встраиваются в финансовые цепочки и,
достаточно быстро исчезая, не платят налоги вообще.
3. Оптимизационное налоговое планирование предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, но он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все преимущества и все несовершенстводействующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит более рискованный характер, чем классическое налоговое планирование,поскольку достаточно высока вероятность возникновения споров с контролирующими налоговыми органами по поводу использования налоговых схем, основанных на неясных местах в законодательстве. Кроме того, невозможно прогнозировать направление судебной практики по тому или иному спорному вопросу. По одному и тому же спору различные суды могут выносить совершенно противоположные решения. Однако эффект налоговой экономии от применения оптимизационного налогового планирования во много раз больше, чем от применения классического планирования, а незаконность применяемых схем налоговым органам приходится обоснованно доказывать в судах, что почти всегда трудно, а иногда и невозможно.
Впублицистической литературе оптимизационное налоговое планирование иногда называют «серым» путем. В сущности – это виртуозное и грамотное использование методов и инструментов налогового планирования, когда реально не изменившаяся деятельность организации формально меняется и дает налоговые преимущества. Этот путь представляет собой грань между «черным» и «белым» путем, на которой необходимо балансировать налоговому оптимизатору.
В зависимости от субъекта налогового планирования различают следующие еговиды:
1.Государственное. Оно направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;
2.Корпоративное (на уровне юридических лиц). Оно предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целей организации и учета возможных налоговых последствий. Поскольку организации почти всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, то основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему их налоговых обязательств. Это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей во времени (например, достижение стабильности небольших периодических платежей).
3.Индивидуальное (на уровне физических лиц). Предусматривает планирование обязательств физических лиц по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц, земельному и транспортному налогам. Такое
планирование важно только для лиц, являющихся владельцами бизнеса или значительной недвижимости. Поэтому данный вид налогового планирования широкого применения в России еще не получил, хотя все чаще отдельные граждане обращаются к специалистам, оказывающим услуги в этой области.
В зависимости от временных рамок налогового планирования различают:
1.Кратковременное (текущее) налоговое планирование. Под ним понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени (максимум до года) или в каждой конкретной хозяйственной ситуации Текущее налоговое планирование носит оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.
2.Долгосрочное (стратегическое) налоговое планирование. Это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности. При этом возможны учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование территорий и государств с льготным характером налогообложения, налоговых режимов отдельных стран (например, в России – это использование специальных налоговых режимов), применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения и т. п.
Этапы налогового планирования
Собственно процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые, однако, не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих в качестве результата снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы не только науки, но и искусства финансиста.
До регистрации и начала функционирования организации учредителям необходимо ответить на определенные вопросы стратегического характера, связанных с налогообложением. Затем, в начале деятельности вновь созданной организации, атакже в процессе этой деятельности возникает необходимость решить несколькотекущих налоговых вопросов. Объединение всех этих вопросов в группы дает представление об этапах налогового планирования.
Первые три этапа относятся к стратегическому налоговому планированию в организации.
1. На первом этапе происходит появление идеи об организации бизнеса,формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании специальных налоговых режимов и налоговых льгот, предоставляемых законодательством.
2.Второй этап характеризуется выбором наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производственных и управленческих помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.
3.Третий этап налогового планирования в организации подразумевает выборорганизационно-правовойформы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.
Все остальные этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.
4. Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия, с целью анализа возможности налоговой оптимизации хозяйственной деятельности. Налоговое поле может быть представлено в виде перечня и характеристик налогов, взимаемых с юридического лица, с указанием основных параметров каждого налога. В частности, к таким параметрам налога относятся:налогооблагаемая база, ставка, сроки уплаты, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организаций, куда делаются перечисления, льготы или особые условия исчисления налога, источник налогового платежа, бухгалтерская проводка по налогу и т. д. На основе анализа этих параметров формируется план текущего использования возможностей снижения выбранных налогов.
5. Пятый этап представляет собой разработку (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок:аренда, подряд, купля-продажа,возмездное оказание услуг и прочее. На этом этапе к работе налоговиков подключаются юристы. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.
6. Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, которые могут возникнуть впроцессе деятельности организации, сопоставление рассчитанных финансовых результатов с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.
7. Седьмой этап связан с организацией надежного налогового учета и контроля правильности исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть автоматизация всей системы налоговых расчетов предприятия,включая процесс перечисления налогов, а также использование современных технологии внутреннего контроля и периодическое повышение квалификации сотрудников, занимающихся налогообложением.
Каждый из семи этапов налогового планирования заслуживает подробного рассмотрения.
Первый этап налогового планирования
Мероприятия первого этапа налогового планирования должны проводиться лицами, создающими новую организацию до момента ее официальной регистрации в государственных органах, в том числе в налоговой инспекции, поскольку после этого кардинально изменить какие-либозафиксированные параметры возможно только через очень сложные юридические процедуры реорганизации фирмы. В таком случае гораздо проще вообще ликвидировать организацию, а затем создать новую.
Главный вопрос первого этапа – это оценка привлекательности ведения бизнеса в той или иной отрасли экономики с точки зрения наличия стратегических налоговых льгот. К таким льготам в первую очередь можно отнести специальные налоговые режимы, налоговые преференции для организаций, занимающихся фондовыми операциями, банковской или страховой деятельностью, производством и торговлей товарами первой необходимости.
Действующие в России специальные налоговые режимы, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее Налоговый кодекс) могут применяться только организациями, занимающимися особыми (с точки зрения государства) видами деятельности.
В Налоговом кодексе перечислены пять специальных налоговых режима:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей(единый сельскохозяйственный налог – глава 26.1 Налогового кодекса),
упрощенная система налогообложения (для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, за исключением некоторых видов деятельности – глава 26.2 Налогового кодекса),
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, занимающихся бытовым обслуживанием населения – глава 26.3Налогового кодекса),
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции(для компаний, занимающихся разработкой месторождений и добычей полезных ископаемых – глава 26.4.Налогового кодекса),
патентная система налогообложения (для индивидуальных предпринимателей – глава 26.5 Налогового кодекса).
Каждый из этих режимов предлагает льготные условия налогообложения по сравнению с условиями, на которых уплачивают налоги предприятия других отраслей экономической деятельности. Например, замена большинства общераспространенных налогов одним единым налогом, упрощенный порядок расчета такого налога и т.д.
Компании, занимающиеся операциями на фондовом ценных бумаг на основании лицензий профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут сосредоточить свою деятельность на сегментах рынка с льготными ставками налогообложения прибыли (доходы от государственных ценных бумаг – пункт 4 статьи 284 Налогового кодекса), к тому же реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (подпункт 12 пункта 2статьи149 Налогового кодекса).
Также не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций (подпункт 3 пункта 3 статьи 149Налогового кодекса) и оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями.
Таким образом, наличие или отсутствие крупных налоговых льгот может влиять на решение бизнесмена об освоении той или иной отрасли хозяйственной деятельности,хотя главной характеристикой привлекательности конечно остается норма прибыли навложенный капитал.
Второй этап налогового планирования
На данном этапе используются выгоды размещения фирмы на территориях с льготным характером налогообложения, поэтому его можно назвать «территориальным» этапом. Налоговые льготы, которые делают различные государства и территории привлекательными для предпринимателей, могут быть самыми разнообразными: от снижения налоговой ставки на несколько процентов или упрощения порядка расчета налоговой базы до практически полного отсутствия налогообложения. Оценка весомости той или иной льготы на различных территориях является индивидуальным процессом для каждой организации. Решения руководства фирмы по этому поводу всегда зависят от конкретных целей и задач, поставленных ее учредителями.
Второй этап налогового планирования целесообразно изучать в двух аспектах: налоговое планирование внутри России и международное налоговое планирование.
Возможности территориального налогового планирования в РоссийскойФедерации в настоящее время не велики по сравнению с международной практикой. Это объясняется относительно небольшим сроком развития нашей страны по пути рыночных отношений и рядом других причин. Однако сама эта сфера в России представляется очень перспективной, поскольку наше федеративное государство, имея значительные размеры, состоит из множества территорий с различными условиями жизни и хозяйствования, развитию которых может эффективно способствовать практика привлечения инвестиций путем предоставления территориальных налоговых льгот.
Определенные шаги в данном направлении начались с самого начала перестройки в СССР. В 1989 году был разработан проект единой государственной концепции свободных зон. Претерпев за следующие 15 лет значительные изменения, но мало продвинувшись в своей практической реализации этот проект воплотился в итоге в федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ«Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее – федеральный закон №116-ФЗ),закрепивший новую концепцию правового регулирования экономической деятельности на данных территориях. Согласно этому закону основная цель создания зон с особым правовым режимом – активизация международной торговли и привлечение инвестиций путем освобождения товаров, производимых и используемых в данных зонах, отбольшинства налогов, в том числе импортных таможенных пошлин. Вся концепция закона подчинена принципу развития обрабатывающих и высокотехнологичных отраслей экономики, производства новых видов продукции, поскольку развитие эффективной внешней торговли немыслимо без внутреннего производства продукции, способной поставляться на экспорт и конкурировать на мировых рынках.
Система управления особыми экономическими зонами в России является единой и централизованной. Руководство ими осуществляется на федеральном уровне Федеральным агентством по управлению особыми экономическими зонами и его территориальными подразделениями. Агентство осуществляет управление особыми экономическими зонами, проводит в установленном порядке отбор заявок на создание особых экономических зон; организует ведение банка данных земельных участков, отведенных для создания особых экономических зон, и объектов недвижимости, находящихся на территории особых экономических зон. Также для целей управления может создаваться наблюдательный совет особой экономической зоны.
Законотворчество и правовое регулирование деятельности особых экономических зон в России осуществляется в основном также на федеральном уровне. Право принимать решения о создании особых экономических зон и вносить в Федеральное собрание проекты соответствующих законов принадлежит только правительству России. Попытки принятия на уровне субъектов Российской Федерации законов о зонах с особыми условиями хозяйствования расценены Верховным судом как противоречащие законодательству.
В соответствии с положениями федерального закона № 116-ФЗв России могут создаваться особые экономические зоны четырех типов:
1.Промышленно-производственные.
2.Технико-внедренческие.
3.Туристско-рекреационные.
4.Портовые.
Особые экономические зоны промышленно-производственноготипаобладают следующими основными характеристиками:
на территории зоны допускается размещение только объектов промышленного назначения;площадь зоны не может превышать 20 квадратных километров;
объекты зоны не могут располагаться на территориях нескольких муниципальных образований;
зона не должна включать в себя полностью территорию какого-либоадминистративно-территориальногообразования;cрок существования зоны не может превышать 20 лет;
капитальные вложения от организации-резидентаособой экономической зоны не должны быть менее 10 млн. евро, в том числе в первый год деятельности – не менее 1 млн. евро.
Резидентом промышленно-производственнойособой экономической зоны признается организация (за исключением унитарного предприятия)зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственнойдеятельности в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законом №116-ФЗ.
Коммерческая организация признается резидентами особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.
Резидент промышленно-производственнойособой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только промышленно-
производственную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведении промышленно-производственнойдеятельности. Подпромышленно-производственнойдеятельностью понимается производство или переработка товаров (продукции) и их реализация.
В России промышленно-производственныеособые экономические зонысуществуют в Липецкой области, в Республике Татарстан и т.д.
Особые экономические зоны технико-внедренческоготипаобладают следующими основными характеристиками:
на территории зоны допускается только ведение технико-внедренческойдеятельности;
технико-внедренческаязона создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых не должна превышать 3 квадратных километра;
объекты зоны не могут располагаться на территориях нескольких муниципальных образований;
зона не должна включать в себя полностью территорию какого-либоадминистративно-территориальногообразования; срок существования зоны не может превышать 20 лет;
На момент создания технико-внедренческойособой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, не должны находиться во владении или в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением образовательных илинаучно-исследовательскихорганизаций.
Резидентом технико-внедренческойособой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия) зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законом № 116-ФЗ.
Резидент технико-внедренческойособой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны толькотехнико-внедренческуюдеятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведениитехнико-внедренческойдеятельности. В целях федерального закона №116-ФЗподтехнико-внедренческойдеятельностью понимается создание и реализациянаучно-техническойпродукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.
Соглашение о ведении технико-внедренческойдеятельности заключается на срок, не превышающий срока, оставшегося до прекращения существования особой экономической зоны.
В России технико-внедренческиеособые экономические зоны существуют вСанкт-Петербурге,в г. Дубне (Московская область), вЗеленоградском административном округе г. Москвы и т.д.
Особым экономическим зонам туристско-рекреационноготипаприсущи следующие основные характеристики:
создаются на одном или нескольких участках территории, определяемых Правительством Российской Федерации;
объекты зоны могут располагаться на территориях нескольких муниципальных образований;
зона может включать в себя полностью территорию какого-либоадминистративно-территориальногообразования;
на территории туристско-рекреационнойзоны должно проводиться оказание туристических и оздоровительных услуг;
допускается размещение объектов жилищного фонда.
Для целей федерального закона № 116-ФЗподтуристско-рекреационнойдеятельностью понимается:
деятельность юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) построительству, реконструкции, эксплуатации объектов туристской индустрии,объектов, предназначенных для санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации и отдыха граждан;
туристская деятельность и деятельность по разработке месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добыче и использованию, в том числе деятельность по санаторно-курортномулечению и профилактике заболеваний, медицинской реабилитации, организации отдыха граждан, промышленному розливу минеральных вод.
Резидентами туристско-рекреационной особой экономической зоны признаются коммерческие организации (за исключением унитарных предприятий) и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если туристско-рекреационная особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившие с органами управления особой экономической зоны соглашение обосуществлении туристско-рекреационной деятельности в порядке и на условиях, которые предусмотрены федеральным законом №116-ФЗ.Резиденттуристско-рекреационнойособой экономической зоны вправе осуществлять в особой экономической зоне только туристско-рекреационную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением об ее осуществлении.
Примерами существующих в России особых экономических зон туристско-рекреационного типа могут служить особая экономическая зона в Калининградской области, особая экономическая зона в Краснодарском крае иособая экономическая зона в Республике Алтай.
Федеральным законом от 30 октября 2007 г. № 240-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определена возможность создания на территории России портовых особых экономических зон. Целью создания портовых особых экономических зон на территории Российской Федерации является стимулирование развития портового хозяйства и развитие портовых услуг, конкурентоспособных по отношению к зарубежным аналогам.
Портовые особые экономические зоны создаются на территориях существующих морских и речных портов, открытых для международного сообщения и захода иностранных судов, территориях аэропортов, открытых для приема и отправки воздушных судов, выполняющих международные перевозки, а также на территориях, предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта, речного порта, аэропорта. Они не могут включать в себя имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров. На момент создания портовой особой экономической зоны земельные участки, образующие эту зону (в том числе земельные участки, предоставленные для размещения и использования объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иных инфраструктур этой зоны) могут находиться во владении или пользовании граждан или юридических лиц.
В связи с длительным периодом окупаемости портового хозяйства, высокой стоимостью основных фондов, используемых в портовом хозяйстве, и необходимостью неизменности правового режима в течение длительного периода времени для гарантии условий ведения предпринимательской и инвестиционной деятельности в условиях принятия норм, ухудшающих условия ведения бизнеса, портовые особые экономические зоны создаются сроком на 49 лет.
Резидентом портовой особой экономической зоны признается коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия) зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если портовая особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органами управления особой экономической зоны соглашение о деятельности в портовой особой экономической зоне в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законом № 116-ФЗ.
Особенности функционирования хозяйствующих субъектов, работающих в портовой особой экономической зоне, является то, что они вправе осуществлять только портовую деятельность, к которой относятся:
погрузочно-разгрузочные работы;
складирование и хранение товаров, а также оказание транспортно-
экспедиторских услуг;
снабжение и снаряжение судов или воздушных судов, в том числе судовыми припасами, бортовыми запасами, оснащение судов или воздушных судов;
ремонт, техническое обслуживание и модернизация морских и речных судов, воздушных судов, авиационной техники, в том числе авиационных двигателей и других комплектующих изделий;
переработка водных биологических ресурсов;
операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (упаковка, переупаковка, деление на партии, маркировка и тому подобные операции;
простые сборочные операции и иные операции, осуществление которых существенно не изменяет состояние товара, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
биржевая торговля товарами;
оптовая торговля товарами;
обеспечение функционирования объектов инфраструктуры портовой особой экономической зоны.
Кроме того, законодательно определено, что в портовой особой экономической зоне в отличие от других типов зон организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся резидентами данной особой экономической зоны, не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.
Помимо четырех видов специализированных особых экономических зон, установленных федеральным законом № 116-ФЗ,в России существуют также особые экономические зоны, организованные для целей общего развития определенных территорий. Их правовой статус определяется соответствующими отдельными федеральными законами. Примерами таких зон могут служить особые экономические зоны в Калининградской и Магаданской областях.
Создание и функционирование особой экономической зоны в Калининградской области закреплено федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – федеральный закон № 16-ФЗ).
В международной практике для целей второго этапа налогового планирования и спользуются территории с льготным характером налогообложения.
Налогоплательщик может зарегистрировать в них свою компанию (чаще всего такиекомпании называются – офшорными компаниями) и пользоваться всеми льготами,предоставляемыми местным законодательством и гарантируемыми международным правом. Такие территории разделяются на три вида.
Первым видом являются так называемые «классические» офшорные (от английского слова off-shore) юрисдикции или зоны. Обычно это маленькие государства(чаще всего – островные), обладающие следующими основными характеристиками:
компании, зарегистрированные в данных юрисдикциях, освобождены от уплаты налогов или подлежат нулевому налогообложению при условии отсутствия деятельности на территории этой юрисдикции,
у компаний отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета и прохождению аудита,
компании данных юрисдикций обязаны уплачивать фиксированную (разовую или периодическую) государственную пошлину.
Офшорных юрисдикций в мире существует более пятидесяти. Самые известные их них: Британские Виргинские Острова, Панама, Белиз, Сейшельские острова, Невис,Багамские острова, Доминика и другие.
Вторым видом территорий с льготным характером налогообложения являются низконалоговые юрисдикции. Данные государства не являются безналоговыми зонами,имеют более высокий, чем офшорные юрисдикции, авторитет в международном сообществе и при соблюдении определенных условий могут взимать с зарегистрированных на их территории компаний небольшие налоги. Для компаний,зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях, обязательно прохождение ежегодного аудита и сдача бухгалтерской отчетности.
К указанной группе можно отнести государства Кипр, Болгарию и Гонконг.
Например, в прошлом Кипр активно использовался в качестве офшорной зоны,однако в связи со вступлением в Европейский Союз, оффшорная зона там была упразднена. В настоящее время Кипр является членом Евросоюза, сохранив при этом одну из самых благоприятных в мире систем налогообложения (ставка налога на прибыль составляет 10%). Аналогичная 10-типроцентная ставка налога на прибыль корпораций, являющаяся самой низкой в Евросоюзе, установлена в Болгарии.
К группе низконалоговых юрисдикций также следует отнести Гонконг. Компании,зарегистрированные в Гонконге не уплачивают основные налоги, если не ведут бизнес на территории этого государства. Это сближает Гонконг с «классическими» офшорами.Однако Гонконг отличается от них значительно большим авторитетом в международном сообществе, развитостью рынка финансовых и иныхпрофессиональных услуг, и поэтому не рассматривается в деловой среде в качестве«классического» офшора. Различные экспертные исследования признают Гонконг в качестве мирового лидера среди экономически свободных стран. Опубликованный фондом HeritageFoundation в газете TheWallStreetJournal «Индекс экономической свободы 2007» ставит Гонконг на 1 место из 157 стран по степени экономической свободы.
Третьим из существующих видов территорий с льготным характером налогообложения являются оншорные (от английского слова on-shore) юрисдикции.
Данные юрисдикции – это государства с обычными, а иногда даже высокими налогами.Зарегистрированные в них компании обязаны вести бухгалтерский учет и проходить аудит в стране регистрации, однако при соблюдении определенных условий могут уплачивать налоги в пониженном размере. Такие компании могут выгодно применяться в агентских схемах, при построении холдинговых структур, а также для использования договоров об избежании двойного налогообложения в целях налоговой экономии. В качестве оншорных юрисдикций выступают европейские страны (вчастности Великобритания, Дания, Швейцария, Эстония), США, Новая Зеландия и многие другие.
Например, ставка налога на прибыль в Великобритании составляет 20%, если чистая прибыль компании не превышает 300000 фунтов стерлингов и 30%, если прибыль превышает указанную цифру.
Таким образом, ключевым вопросом международного налогового планирования является вопрос выбора юрисдикции для регистрации компании, ответ на который в каждом случае индивидуален. Факторы, влияющие на выбор зарубежной юрисдикции,
достаточно многообразны: от налогового режима до политической стабильности государства и ограничений, налагаемых на работу с офшорными зонами законодательством различных государств.
При выборе зарубежной юрисдикции для регистрации своей компании в целях международного налогового планирования российскому предпринимателю необходимо учитывать следующие основные факторы:
1.«Черные списки» офшорных зон.
2.Особенности по работе с иностранными компаниями (в том числе с офшорными компаниями) в России.
3.Особенности налогообложения денежных средств перечисляемых из России в пользу иностранных компаний.
4.Наличие и особенности соглашений об избежании двойного налогообложения с тем или иным иностранным государством.
5.Сложность процедуры подтверждения налогового резидентства иностранной компании.
6.Конфиденциальность.
Третий, четвертый, пятый, шестой и седьмой этапы налогового планирования
К третьему этапу налогового планирования относится выбор организационно-правовой формы создаваемого хозяйственного субъекта, а также возможных вариантов состава его учредителей.
Выбор организационно-правовойформы может повлиять на такие важные для налогообложения факторы, как уровень сложности налогового и бухгалтерского учета и объем потенциальных возможностей налоговой оптимизации.
Наибольшей простотой отличается налоговый и бухгалтерский учет у индивидуальных предпринимателей, применяющих такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения или единый налог на вмененный доход. Согласно главе 26.2 Налогового кодекса организации и предприниматели,находящиеся на упрощенной системе налогообложения сдают сокращенную налоговую отчетность в следующем составе:
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – декларацию по итогам каждого квартала;
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,производящих выплаты физическим лицам – декларацию и сведения индивидуального(персонифицированного) учета по итогам года и расчет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девять месяцев;
расчет по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
отчетность по иным налогам (транспортному, земельному).
Таким образом, не сдаются:
декларация по налогу на добавленную стоимость (при исчислении налога в качестве налогоплательщика);
декларация по налогу на прибыль организаций (по налогу на доходы физических лиц - для предпринимателей);
декларация по налогу на имущество организаций.
Кроме того, заполнение декларации по упрощенной системе налогообложения вызывает на практике гораздо меньше вопросов, чем, например, заполнениедекларации по налогу на прибыль.
Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в общем порядке, сдают статистическую отчетность. Организации и предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они не должны выставлять счета-фактуры,вести книгу покупок и книгу продаж. При применении упрощенной системы налогообложения ведется только один регистр налогового учета– книга учета доходов и расходов по кассовому методу. С ее помощью легко заполняется декларация по единому налогу.
Организации, применяющие упрощенную систему, могут не вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Однако, если организация планирует со временем вернуться на общий режим налогообложения либо ей необходимо рассчитывать дивиденды своим акционерам (участникам), то ей следует вести полноценный бухгалтерский учет. С помощью предлагаемых в настоящее время бухгалтерских программ по упрощенной системе делать это несложно, поскольку большинство программ формируют бухгалтерские проводки автоматически. Также можно вести Книгу учета доходов и расходов в полном объеме, то есть с отражением в нее всех доходов и расходов. При необходимости это поможет оперативно восстановить бухгалтерский учет, а также учет для целей налогообложения прибыли.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны соблюдать порядок ведения кассовых операций
Кроме того, организациям и предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется возможность ускоренного включения в расходы стоимости амортизируемого имущества. Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) в период применения упрощенной системы, включается в состав расходов равными долями с момента ввода их в эксплуатацию (принятия к учету) до конца текущего года. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, списывается в состав расходов частями в течение года, трех либо десяти лет в зависимости от срока полезного использования объекта.
Выгоды от применения для упрощения учета организаций или индивидуальных предпринимателей, единого налога на вмененный доход (глава 26.3 Налогового кодекса) практически те же самые, что и при упрощенной системе налогообложения.
Напротив, наибольшая сложность налогового и бухгалтерского учета характерна для юридических лиц, образованных в форме акционерного общества. У юридических лиц, зарегистрированных в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО), объем отчетности лишь немногим меньше.
Если говорить о потенциальных возможностях налоговой оптимизации, то они выше у юридических лиц (акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью), уплачивающих все общепринятые налоги и сборы. Они могут изменять размеры налоговых баз (в особенности – по налогу на прибыль), применять доступные налоговые льготы, разрабатывать сложные налоговые схемы, приносящие значительную налоговую экономию. Наименьшие возможности по «маневрированию» налогами – у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход.
Относительно влияния состава учредителей организации на ее возможности налогового планирования необходимо сказать, что участие в уставном (паевом)
капитале фирмы государства или иностранного лица заметно сокращает перечень хозяйственных операций, которые могли бы быть использованы для целей налоговой оптимизации, и ужесточает контроль за такой организацией со стороны государства и местных органов власти.
Четвертый, пятый и шестой этапы налогового планирования относятся к тактическому или текущему налоговому планированию в организации.
Текущее (оперативное) налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности организации и направленных на регулирование уровня ее налоговой нагрузки. Оно имеет среднесрочный и краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.
Текущее налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям. Первое направление – это расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам, а также составление на этой основе планов налоговых платежей. Второе направление текущего налогового планирования – составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект планирования, который часто недооценивается руководителями компаний.
Текущее налоговое планирование также включает оценку последствий направления инвестиций организации, размещения ее прибыли и активов, определения наиболее рациональных путей уплаты налогов.
На данном этапе необходимо особенноучитывать два аспекта:
виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций;
различные варианты налогообложения при получении доходов от инвестиций.
Седьмой этап налогового планирования состоит в контроле процесса налогового планирования и оценке его эффективности, поскольку неотъемлемой частью любого процесса планирования является сравнение полученных результатов с запланированными и оперативный анализ причин расхождений.
Элементами данного этапа являются:
сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования);
разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);
корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе от нерезультативных методов и о разработке новых;
создание и применение надежной (желательно – многоуровневой) системы контроля за процедурами налогового планирования в организации, которая должна функционировать как по направлению внутренних проверок (с привлечением внутреннего и внешнего аудита), так и по направлению комплексной автоматизации процессов налогового планирования.
Организационные основы налогового планирования
Внастоящее время в России еще не очень много предприятий и организаций, вкоторых налоговое планирование организованно на высоком уровне, соответствующем стандартам стран развитой рыночной экономики. В большинстве компаний,практикующих налоговое планирование, оно находится в стадии становления и развития.
Среди факторов, влияющих на степень организации налогового планирования и его объемы в конкретной организации, на первом месте стоит величина налоговой нагрузки (налогового бремени) данной организации.
Налоговая нагрузка организации рассчитывается как суммарная доля налоговых платежей этой организации за рассматриваемый период в доходах, прибыли или добавленной стоимости продукции, произведенной организацией за тот же период.
Необходимость мероприятий налогового планирования по степени налоговой нагрузки можно приблизительно представить следующим образом на основе конкретных пороговых значений налогового бремени:
1. При налоговой нагрузке не более 6% от выручки от реализации товаров (работ,услуг) или не более 15% от прибыли потребность в налоговом планировании минимальна. Для исключения налоговых рисков достаточно четко вести бухгалтерский учет и внутренний документооборот, а также следить за своевременностью уплаты налоги. Налоговую экономию можно осуществлять путем использования прямых льгот, установленных Налоговым кодексом.
2. Если налоговая нагрузка на предприятии составляет от 6 до 10 % от выручки от реализации продукции или от 15 до 30 % от прибыли, потребность в налоговом планировании несомненна. Оно должно проводиться в виде регулярных мероприятий.Налоговое планирование должно стать частью общей системы финансового управления и контроля в организации. Необходим обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций. Необходимо иметь специально подготовленный персонал, осуществлять контроль и управление процессом со стороны финансового руководства фирмы.
3. При значении показателя налоговой нагрузки от 10% до 15% от выручки и от30% до 60% от прибыли потребность в налоговом планировании настоятельна и неотложна. Если не ввести его в максимально короткие сроки, то это угрожает тяжелыми последствиями для всего бизнеса. Интенсивные мероприятия налогового планирования становятся обязательными по всем внешним и внутренним направлениям деятельности организации, в том числе и по стратегическим. Для организации налогового планирования необходимо иметь специально подготовленный персонал и организовать тесное взаимодействие со всеми подразделениями компании.Налоговые консультанты должны проводить обязательный налоговый анализ и экспертизу любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций фирмы.
4. При налоговой нагрузке более 15% от выручки от реализации продукции или более 60% от прибыли ситуацию в компании можно считать критической. В этом случае вряд ли целесообразно вести бизнес в дальнейшем. Единственно правильнымдействием налогоплательщика будет изменение сферы деятельности или территории осуществления бизнеса.
Однако налоговое планирование зависит не только от уровня налоговой нагрузки на организацию. Если руководство фирмы принимает тот факт, что налоговое планирование важно для успешного развития бизнеса, то его реализация может проводиться при любом, даже небольшом уровне налогового бремени.Кроме того,возможность наличия на предприятии специального структурного подразделения,которое занимается налоговым планированием, размер его штата, возможность использования услуг консалтинговых и аудиторских фирм зависит не столько от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от его финансовых возможностей.
Если у компании нет средств на организацию такой службы, то даже при высокой налоговой нагрузке она не сможет ее организовать. Поэтому при формировании подразделения налогового планирования, необходимо исходить, во-первых,из того,какие средства можно выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых,смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время.
На малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель и бухгалтер,ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования они должны взять на себя самостоятельно. В организациях среднего размера, где, как структурные подразделения, уже организованы бухгалтерия и планово-финансовыйотдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этих подразделений или сформировать группу налогового планирования.
Что касается крупных предпринимательских структур, то в них следует формировать специальные отделы налогового планирования. В состав этих подразделений целесообразно вводить:
финансистов, обязанностями которых является разработка схем налогового планирования и оценка их эффективности;
бухгалтеров, которые должны анализировать возможность отражения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с положениями действующего налогового и бухгалтерского законодательства;
юристов, которые готовят необходимые документы для оформления и выполнения договоров с контрагентами, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогового,финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.
Как правило, служба налогового планирования осуществляет в компанииследующие функции:
готовит среднесрочные и долгосрочные комплексные налоговые планы,
согласовывает и взаимно увязывает все их разделы, организует контроль за
выполнение подразделениями плановых налоговых заданий;
организует статистический учет по показателям налогового планирования, а
также по периодической отчетности в установленные сроки, систематизирует статистические материалы;
подготавливает предложения по конкретным направлениям изучения практики налогового планирования в России и за рубежом с целью определения перспектив развития организации;
осуществляет координацию проведения исследований, направленных на повышение эффективности мероприятий налогового планирования;
дает необходимые рекомендации по вопросам налогообложения с целью предупреждения просчетов и ошибок, которые могут повлечь штрафные санкции,снизить прибыль и отрицательно повлиять на репутацию организации;
участвует в рассмотрении исков к налоговым и таможенным органам в арбитражных судах;
следит за изменениями и дополнениями, вносимыми в нормативные правовые документы;
осуществляет методическое руководство и организует работу по налоговому учету и анализу результатов производственно-хозяйственнойдеятельности;
разрабатывает рациональную с точки зрения налоговых последствий учетную политику организации;
осуществляет контроль соблюдения порядка оформления первичных документов, составлением экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости производимой продукции (выполняемых работ или услуг);
организует разработку унифицированной плановой документации,экономических стандартов, внедрение средств механизированной и
автоматизированной обработки плановой и учетной информации;
оказывает методическую помощь работникам подразделений организации по вопросам налогообложения и налогового учета, контроля, отчетности и экономического анализа;
контролирует правильность и полноту начисления и перечисления налогов и сборов (страховых взносов) в государственный бюджет и бюджеты местных органов власти (в государственные внебюджетные фонды).
В том случае, когда на предприятии не создается отдельное подразделение налогового планирования, к разработке и реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей руководителю предприятия целесообразно привлекать кроме специалиста по налоговому планированию также юриста, бухгалтера. Каждый из участников процесса налоговой оптимизации выполняет четко определенные функции.
Руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или сделки, дает распоряжения относительно фактических условий ее реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации. Специалист по налоговому планированию разрабатывает налоговую схему сделки в соответствии с заданными параметрами. Юрист анализирует правовые аспекты сделки и ее соответствие законодательству, согласовывает особенности договоров с контрагентами. Бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров сделки,разрабатывает порядок ее отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности,расчет налогов, которые следует уплатить по итогам сделки. В завершение процесса налоговой оптимизации специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации конкретной налоговой схемы по данной сделке.
Эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной его организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, специально занимающегося данной деятельностью,разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей.
Правильная организация налогового планирования означает то, что налогоплательщик должен выделить его в отдельное направление работы, обязательно отделив его от работы бухгалтерии по «техническому» расчету и уплате налогов, по подготовке и сдаче налоговой отчетности. На таком от
