ЧАСТЬ I
ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ
Налогообложение – это метод распределения доходов между государством и действующим субъектом. Платежи в бюджет государства не только обязательны, но принудительны и безвозмездны.
Налог, сбор, пошлина – это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в соответствии с законодательными актами.
Финансовые органы. В составе Министерства финансов РФ действует Департамент налоговой политики, который выполняет основные функции по практической реализации полномочий, предоставленных министерству в налоговой сфере.
Налоговыми органами являются ФНС и его территориальные подразделения. На них возложено проведение единой государственной налоговой политики; осуществление контроля над полнотой и своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и налоговых платежей.
Плательщики налогов – это юридические или физические лица, Индивидуальные предприниматели. Самостоятельный источник дохода является основным признаком плательщика налога.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налоговых платежей.
Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов иобязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, контроля.
Объект налога – это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.
Субъект налога выступает в виде налогоплательщика, который формально не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.
Ставка налога – размер налога, устанавливаемый на единицу обложения. Определяется либо в твердой сумме, либо в проценте (адвалорные ставки). Ставки бывают переменными и постоянными. Ставка налога играет определяющую роль в системе налогообложения. Величины дифференцируются по экономическим, социальным, региональным категориям. Фиксированный размер ставок и их стабильность способствуют развитию предпринимательской деятельности, т.к. облегчают прогноз результатов.
Переменные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными или регрессивными.
При пропорциональном налогообложении ставки одинаковы вне зависимости от величины получаемого налогоплательщиком дохода.
Единица налога – часть объекта налогообложения, на которую устанавливается ставка налога.
Срок уплаты налога оговаривается в законе, за его нарушение автоматически взимается пеня, независимо от вины нарушителя.
Налоговая льгота – исключение из общего правила налогобложения. Устанавливается законом с учетом платежеспособности, участия в общественном производстве. Налоговые льготы определяются отдельно для каждого налога с учетом приоритетов национальной фискальной политики.
Налоговая база – сумма, с которой взимаются налоги.
Источник налога – это доход, за счет которого уплачивается налог. Он неразрывно связан с предметом и представляет собой ту или иную форму реализации национального дохода.
Налоговый оклад – сумма налога.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный государственный контроль.
Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Фискальная политика проявляется в совокупности государственных мероприятий по организации управления финансовыми ресурсами государства, их использовании в целях решения социально-экономических проблем страны.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства.
Экономические преобразования в современной России обусловили реформирование налоговой системы, а также создание налоговой службы. Определяющее значение для формирования налоговой политики, системы налогов, налогового контроля имели и имеют законы «О Государственной налоговой службе РСФСР», «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ. Налоговая политика определяет ход и направление финансовых процессов, а система налогов сдерживает или стимулирует экономические тенденции.
Экономическая сущность налоговой системы выражается совокупностью определенных экономических отношений между обществом в лице государства и налогоплательщиком.
Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач.
Налоги призваны, во-первых, обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства и, во-вторых, создать условия регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.
В период становления буржуазного общества налоги в основном имели фискальную функцию. Однако ближе к концу XIX в. формируется новая теория, рассматривающая налоги как социальный регулятор, направленный на постепенное выравнивание доходов населения. Во второй половине 30-х годов ХХ в. на Западе возникла концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. C середины ХХ века регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.
Государство без налогов существовать не может, поскольку они – главный метод мобилизации доходов в условиях рыночных отношений.
Современная налоговая система базируется на требованиях рыночных отношений с учетом перспектив социально-экономического развития.
В прошлом взаимоотношение нашего государства с юридическими и физическими лицами основывалось на плановых формах хозяйствования. Являясь собственником средств производства, государство управляло экономикой, изымая в бюджет до 80 – 90 % всей прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджета государства достигала более 70 % национального дохода. Действовавшая система налогообложения направлялась на перераспределение средств от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих предприятий к плохо работающим. Кроме того, между бюджетами разного уровня возникали споры из-за доходов, так как не было четкого разграничения доходов между ними.
Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Правовое ее оформление обеспечил пакет налоговых законов:
· Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» (от 21.03.91 г.), где регулируются вопросы организации сбора налогов и контроля.
· «Об основах налоговой системы РФ» (от 27.12.91 г.), где определены принципы построения налоговой системы, ее структура, а также частично права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.
· Налоговый кодекс Российской Федерации (от 16.07.98г.), в дальнейшем НК РФ, правоустанавливающий документ прямого действия, где определены основные начала законодательства о налогах и сборах, участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, даны понятия налога и сбора, установлены виды налогов и сборов в РФ, а также определены налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые органы, их права и ответственность, установлены общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, дано понятие налогового правонарушения, определены виды налоговых правонарушений и установлена ответственность за их совершение. Второй частью НК РФ определен порядок исчисления и уплаты конкретных налогов. Современная налоговая система РФ, которая ведет свой отчет со дня вступления в действие закона «Об основах налоговой системы РФ» с 1992 г., за последующие 14 лет претерпела значительные изменения. С 1января 1999 г. введена в действие первая часть Налогового кодекса РФ, а с 1 января 2001 г. введены в действие 4 главы второй части Налогового кодекса РФ. С 1 января 2002 г. введена в действие 25 глава НК РФ, чем кардинально был изменен подход к исчислению налога на прибыль и введено такое понятие, как налоговый учет. В настоящее время НК РФ насчитывает 34 главы.
Анализ систем налогообложения зарубежных стран показывает, что в этих системах много общего. Так, ставка подоходного налога в западных странах прогрессивна, а одним из основных источников пополнения бюджета является налог на добавленную стоимость.
