Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Тема 10. Ответственность и порядок защиты прав в области налогообложения

Способы защиты прав налогоплательщиков.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

При нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков, как и других участников налоговых правоотношений, законодательство предусматривает возможность их защиты в административном или судебном порядке. К средствам защиты этих прав и интересов относится обжалование действий налоговых органов. Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика (или налогового агента) обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, они нарушают его права.
По усмотрению налогоплательщика можно обратиться в вышестоящий налоговый орган (к вышестоящему должностному лицу, т. е. в административном внесудебном порядке) или в суд.
Организации и граждане при использовании судебного порядка защиты своих прав в налоговых правоотношениях согласно Арбитражному процессуальному кодексу РФ вправе обратиться с заявлением в арбитражный суд. Также граждане могут подать исковые заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц. Рассмотрение этих дел производится в порядке гражданского судопроизводства.
Важная роль в защите прав налогоплательщиков принадлежит Конституционному Суду РФ, в компетенцию которого входит разрешение дел о соответствии Конституции РФ законов и других нормативных актов. Он проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, по жалобам граждан о нарушении их конституционных прав.
Также активно используется административный порядок обжалования действий налоговых органов, как более оперативный. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. О принятом решении налогоплательщику должно быть сообщено в письменной форме в течение трех дней.
В целях защиты своих прав налогоплательщик может обратиться в органы прокуратуры РФ, которая осуществляет надзор за исполнением закона, включая и налоговое законодательство.

Ответственность налогоплательщиков

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. Среди них: применение установленных законодательством санкций как мер ответственности за налоговые правонарушения, а также мер к принудительному взысканию недоимок по налогам. Кроме того, в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов могут быть использованы: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам с наложением ареста на имущество налогоплательщика. Пени начисляются за каждый день просрочки в размере, «привязанном» к действующей ставке рефинансирования, но не более 0,1% в день. Принудительное взыскание недоимки по налогу и суммы пеней производится с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке. Налоговые санкции выражены в форме денежных штрафов.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.
Среди налоговых правонарушений называют: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации и иных документов, неуплату или неполную уплату сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и т. п.
Кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Они предусмотрены в виде денежных взысканий (штрафов), выраженных в разных формах и размерах: в твердых денежных суммах (от 50 рублей до 15 тысяч рублей) и в процентах к определенным суммам (от 10 до 40%). Налоговые санкции применяются по решению налоговых органов.
За совершение противоправных деяний в сфере налогообложения может наступить также уголовная, административная и дисциплинарная ответственность.