Методика проведения анализа кассовых операций

Для того чтобы обеспечить пользователей информации необходимыми

им данными о перемещении денежных средств в разрезе основных видовдеятельности субъекта, формируется Отчет о движении денежных средств.

Выделяют следующие методы анализа и формирования отчета одвижении денежных средств:

– прямой метод заключается в применении учетных данных об оборотахпо статьям денежных средств, иными словами раскрывает информацию оперемещении денежных средств. Однако данный метод не дает возможностипроследить взаимосвязь полученного конечного финансового результата(прибыли или убытка) и изменения денежных средств (чистого денежногопотока) хозяйствующего субъекта;

– косвенный метод заключается в использовании вместе со статьямиденежных средств иных статей баланса, изменение которых в той или инойстепени влияет на финансовые потоки предприятия.[4]

Наиболее простым в применении является прямой метод анализа.денежных потоков. Среди направлений данного метода выделяют следующие:

1) горизонтальный анализ. С помощью данного вида анализаоценивается абсолютное и относительное изменение остатков денежныхсредств. Также по каждой статье платежей и поступлений оцениваетсядинамика поступления и расхода денег по каждому виду деятельности,осуществляемом предприятием. Отчет о движении денежных средств позволяетпровести анализ изменение сальдо потоков денежных средств по видамдеятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом;

2) вертикальный анализ, который включает:

– анализ динамики долей сальдо денежных потоков по каждому видудеятельности в общей его величине в целом по предприятию;

– анализ структуры платежей и поступлений денежных средств покаждому виду деятельности за рассматриваемый период.

Также из всех аналитических процедур для анализа движения денежныхсредств выделяют метод коэффициентного анализа, который включает оценкуплатежеспособности организации.

Оценка показателей отчёта о движении денежных средств даётвозможность провести более глубокую оценку деятельности предприятия,ликвидность и платёжеспособность организации. Анализ отчёта о движенииденежных средств позволяет скорректировать ранее сделанные выводы офинансовом состоянии предприятия, полученные в ходе традиционногофинансового анализа.Одной из главных целей анализа отчёта о движении денежных средствявляется получение данных об изменениях объема денег, а также ихэквивалентах, для характеристики способности хозяйствующего субъектагенерировать денежные средства.

В качестве основных задач анализа денежных потоков организациивыступают определение причин избытка или недостатка денег, выявлениеисточников от которых поступают денежные средства и направленийрасходования.

Анализ денежных потоков позволяет сделать вывод по следующимвопросам:

1) каковы источники получения денежных средств, в каком объёме ониполучены и куда расходуются;

2) есть ли у предприятия возможность при осуществлении деятельностиобеспечить себя превышением поступлений денежных средств на д ихвыбытием;

3) способно ли предприятие расплатиться по своим обязательствам;

4) достаточна ли прибыль у предприятия, способно ли оно за счётприбыли осуществлять свою деятельность;

5) есть ли у предприятия собственные источники средств;

6) причины разницы между суммой полученной прибыли и объемомденежных средств.

Анализ различных видов потоков денег имеет огромное значение, так как позволяет провести анализ денежных потоков по видам деятельности. В конечном итоге определяется общий объем денежных потоков конкретных видов в рассматриваемом периоде.[5]

Одним из основных показателей, применяемых для анализа денежных потоков является величина денежного потока от основной деятельности.

Средств, которые поступают от основной деятельности должно хватать на покрытие всех расходов, которые связаны с производством продукции и её реализацией.

 

2.Организация учета кассовых операций ПАО «Грязинский культиваторный завод»

2.1 Организационно экономическая характеристика ПАО «Грязинский культиваторный завод»

 

Грязинский культиваторный завод (Публичное акционерное общество), в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом и действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах», иных законодательных актов РФ и на основании настоящего Устава.

 Общество учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации 721 от 01.07.92«Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества», зарегистрировано постановлением Главы администрации города Грязи №1076 от 25.12.92. Общество является правопреемником Грязинскогo культиваторного завода.

Общество зарегистрировано инспекцией МНС России по Грязинскому району Липецкой области 23.08.2002 года, за основным регистрационным номером 1024800522262,ИHH 4802002850, КПП 480201001.

Новая редакция настоящего устава принимается на основании протокола годового общего собрания акционеров от «13» апреля 2017 года, в связи с изменением наименования общества в целях приведения наименования организационно-правовой формы общества в соответствие с требованиями законодательства (Федеральный закон от 29.06 2015 г. № 210-ФЗ) и внесением изменений в отдельные положения Устава.

Полное фирменное наименование общества на русском языке - Грязинский культиваторный завод (Публичное акционерное общество); сокращенное фирменное наименование на русском языке - ГКЗ (ПАО); полное фирменное наименование на английском языке – Gryazinskiikultivatornylizavod (PublicJoint-StockCompany); сокращенное фирменное наименование на английском языке - GKZ (PSC)

Место нахождения общества: Липецкая область, город Грязи,ул. Гагарина, дом 1 А. При смене местонахождения Общество обязано в 3-х дневный срок информировать об этом регистрирующий орган с последующим внесением изменений в Устав (Приложение А).

Почтовый адрес Общества: Российская Федерация, 399059, Липецкая область, город Грязи, улица Гагарина, дом 1 А.

Общество является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является извлечение прибыли. Для достижения цели,  Общество в установленном законодательством порядке, как в России, так и за рубежом осуществляет следующие виды деятельности:

- сельскохозяйственное машиностроение;

- розничная торговля;

- транспортно-экспедиционные работы и услуги;

- производство строительных материалов;

- производство садово-огородного инструмента;

- посреднические услуги при купле-продаже;

- производство спортивного инвентаря;

- внешнеэкономическая деятельность;

- оптовая торговля;

- строительство зданий и сооружений;

- гостиничные услуги;

- работа с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

Общество вправе осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные федеральным законодательством.

Общество вправе совершать в установленном законодательством РФ порядке операции со свободно конвертируемой валютой, осуществлять внешнеэкономическую деятельность, в том числе.экспортно-импортные операции.

Общество вправе совершать иные действия и иметь иные права, не противоречащее действующему законодательству РФ.

Органами управления Общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров, единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Уставный капитал Общества составляет 34 973 000 (Тридцать четыре миллиона девятьсот семьдесят три тысячи) рублей. Уставный капитал состоит из 34 973 (Тридцати четырех тысяч девятисот семидесяти трех) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) рублей каждая, распределенных акционерам Oбщества.[10]

Акции Общества, распределенные при его учреждении, полностью оплачены. Все акции общества являются именными бездокументарными. Выпуск, регистрация, продажа и иное отчуждение акций Общества, включая оценку стоимости акций и условия их отчуждения, регулируются Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными федеральными законами. Общество вправе разместить дополнительно к размещенным акциям объявленные акции в количестве 34973 (тридцать четыре тысячи девятьсот семьдесят три) штуки обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) рублей. Объявленные акции предоставляют тот же объем прав, что и размещенные обыкновенные акции. Приобретение, отчуждение и иные операции с акциями регистрируется реестре акционеров.

Общество ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет и предоставляет финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.

В обществе имеется должность бухгалтера-экономиста, на которого возложены обязанности по планированию и контролю, а также по анализу финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «Грязинский культиваторный завод» включает в себя бухгалтерский баланс(Приложение Б) и отчет о финансовых результатах (Приложение В).

Бухгалтерский баланс в общепринятом понимании представляет собой совокупность показателей, характеризующих картину финансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату.

Основные показатели деятельности общества представлены в таблице 2.1 Источник информации отчет о финансовых результатах общества(Приложение В) за 2015-2017 гг.

Таблица 2.1Анализ отчета о финансовых результатах характеристика ПАО «Грязинский культиваторный завод»

№	Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абс. откл. (+,-)		Тем роста,%
					2016 от 2015 г.	2017 от 2016 г.	2016 от 2015 г.	2017 от 2016 г.
1	Выручка тыс. руб.	324525	389816	308252	65291	-81564	120,12	79,08
2	Себестоимость продаж, тыс. руб.	286386	335826	266233	49440	-69593	117,26	79,28
3	Валовая прибыль(убыток), тыс. руб.	38139	53990	42019	15851	-11971	141,56	77,83
4	Прибыль(убыток) от продаж, тыс. руб.	38139	53990	42019	15851	-11971	141,56	77,83
5	Проценты к получению, тыс. руб.	6734	8938	6800	2204	-2138	132,73	76,08
6	Прочие доходы, тыс. руб.	7044	7482	6178	438	-1304	106,22	82,57

По данным таблицы 2.2можно сделать вывод о том, что выручка общества увеличилась на 20,12% в 2016 году и составила 389816 тыс. руб.; и уменьшилась на 20,92% в 2017 году и составила 308252 тыс. рублей.

Отрицательно характеризует деятельность общества, то, что темп увеличения выручки в 2017 году ниже темпа увеличения себестоимости.

По итогам анализа финансово-хозяйственной деятельности можно сделать вывод о неплатежеспособности общества и финансовой неустойчивости, в 2016 году наблюдается увеличение доходности по сравнению с 2015 г., но в 2017 году наблюдается снижение доходности по сравнению с 2016 г

2.2 Документальное оформление учета кассовых операций ПАО «Грязинский культиваторный завод»

Документы, при помощи которых должна вестись документация кассовых операций, проводимых на предприятии: кассовая книга, расходный ордер, приходный ордер, расчетно-платежная ведомость, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, платежная ведомость.

Утверждены унифици­рованные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

- № КО-1 «Приходный кассовый ордер» - применяется для оформления по­ступления наличных денег в кассу организации;

- № КО-2 «Расходный кассовый ордер» - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации,

- № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов» - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

- № КО-4 «Кассовая книга» - применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;

- № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возвра­та наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). В подтверждение приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие разборчиво заполненные реквизиты:

1. Наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

2. Регистрационный номер и дату заполнения;

3. Номер корреспондирующего счета, субсчета;

4. В графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги;

5. В графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

6. Указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с указанием ставок налогов;

7. В графе «Приложение» должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой оказаны услуги) и т.п.

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Кроме того, в главную кассу предприятия может поступать выручка от торговой точки. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер. Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:

- В графе «Принято от» указывается фамилия лица, сдающего выручку;

- В графе «Основание» пишется «Торговая выручка за (число, месяц, год);

- В графе «Приложение» пишется «Отчет кассира за (число, месяц, год) и прилагается Отчет кассира.

Оформление выдачи денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма КО-2).[8]

В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:

1. Наименование предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

2. Регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;

3. Номер корреспондирующего счета, субсчета;

4. В графе «Выдать» указывается наименование получателя денежной суммы;

5. В графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

6. Сумма указывается цифрами и прописью;

7. В графе «Приложение» должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

На предприятии таким документом может быть и внутреннее удостоверение, если на нем есть фотография и подпись владельца.

Далее кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.

Кассир может выдать деньги или лицу, которое указано в расходном кассовом ордере, или другому человеку по доверенности. В этом случае в тексте ордера после имени получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, на которого оформлена доверенность. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Если документы оформлены не правильно или неполно, кассир обязан вернуть их без исполнения в бухгалтерию предприятия, но не в коем случае не на руки плательщику. Это противоречит пункту 19 Порядка ведения кассовых операций, где сказано, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Все приходные и расходные кассовые ордера и документы, заменяющие их, должны иметь регистрационный номер, то есть все первичные кассовые документы подлежат обязательной регистрации.

Журнал регистрации кассовых документов(КО-3) - предназначен для регистрации кассовых документов в ходе ведения кассовых операций.

 Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется организациями всех форм собственности, осуществляющими прием и выдачу наличных денежных средств.[6]

В настоящее время для учета движения денег, выдаваемых старшим кассиром под отчет другим сотрудникам, непосредственно осуществляющих выплаты, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (Форма № КО-5).

Данная книга заполняется в организациях всех форм собственности, осуществляющих выдачу заработной платы, стипендий и различного рода компенсационных выплат из кассы наличными. Раздатчики получают деньги под отчет и несут полную материальную ответственность за них.

Книга заполняется кассиром на основании первичных кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров ведомостей на выдачу заработной платы).

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе организации применяются кассовую книгу (КО-04).

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладываются все расходные и приходные кассовые документы. [9]

Кассовая книга может вестись и автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги». Посмотрим на примере вкладного листа кассовой книги (Приложение Г)операций ПАО «Грязинский культиваторный завод»за 12 декабря 2017г. (таблица 2.2) и входного листа кассовой книги за 21 декабря 2017г.(таблица 2.3)

Таблица 2.2 Вкладной лист кассовой книги ПАО «Грязинский культиваторный завод»за 12 декабря 2017г.

Номер документа	От кого получено или от кого выдано	Номер кор. счета и субсчета	Приход, рубл.коп.	Расход, руб.коп
1	2	3	4	5
	Остаток на начало дня		5025=57	Х
326	Принято от Макаровой Ольги Юрьевны	50.2	599=40	-
327	Принято от Липецккомбанк ОАО	50.3	2500=00	-
328	Принято от Макарова Ольга Юрьевна	50.2	4375=00	-
734	Выдано Иванова Светлана Николаевна	71.1	-	870=00
735	Выдано Марчуков Алексей Викторович	71.1	-	11730=00
736	Выдано Марчуков Алексей Викторович	71.1	-	2100=00
737	Выдано Басовец Сергей Александрович	71.1	-	2100=00
	Итого за день		29974=0	16800=00
	Остаток на конец дня		18199=97	Х
	вв том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии			Х

Таблица 2.3 Вкладной лист кассовой книги ПАО «Грязинский культиваторный завод»за 21 декабря 2017г.

Номер документа	От кого получено или от кого выдано	Номер кор. счета и субсчета	Приход, рубл.коп.	Расход, руб.коп
1	2	3	4	5
	Остаток на начало дня		17424=57	Х
334	Принято от Макаровой Ольги Юрьевны	50.2	468=99	-
743	Выдано Денисову Виктору Васильевичу	70	-	1000=00
744	Выдано Кузьмина Светлана Анатольевна	70	-	1000=00
745	Выдано Басовец Сергей Александрович	71.1	-	2100=00
	Итого за день		468=99	4100=00
	Остаток на конец дня		13793=66	Х
	вв том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии			Х

 

 Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира». Обе распечатки должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. И он, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей личной подписью на неотрывном листе подтвердить приемку оправдательных документов.

Правильное заполнение реквизитов форм утвержденных первичных документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический и синтетический учет кассовых операций на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о поступлении и списании денежных средств.

 

2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций ПАО «Грязинский культиваторный завод»

Для осуществления расчетов наличными деньгами ПАО «Грязинский культиваторный завод» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег ПАО «Грязинский культиваторный завод» учитывает в кассовой книге. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу.

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе ПАО «Грязинский культиваторный завод» в 2015 – 2017гг. применяли кассовую книгу. Кассовая книга в ПАО «Грязинский культиваторный завод» была пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера ПАО «Грязинский культиваторный завод».

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. В развитие счета 50 "Касса" могут быть открыты организацией следующие субсчета:1 "Касса организации";2"Операционная касса";3" Денежные документы";4 "Касса в иностранной валюте" и др.

По своему характеру операции похожи, так как связаны с движением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации (субсчет 1 "Касса организации"). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача за­работной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Субсчет 2 "Операционная касса" используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учет­ной политике организации (Сбербанк, инкассатор).

Субсчет 3 "Денежные документы" предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др. [7]

На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах США, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 "Касса в иностранной валюте"

 

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Получены денежные средства из банка по чеку	50	51 «Расчетные счета»
Инкассированы денежные средства в банк	57 «Переводы в пути»	50
Выплачена заработная плата из кассы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50
Выданы денежные средства под отчет	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50
Выдан работнику беспроцентный заем наличными	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	50
Оприходованы денежные документы	50	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Получена оплата от покупателей наличными	50	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи»

Регистром бухгалтерского учета кассовых операции является журнал-ордер № 1. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются кассовые отчеты с приложенными к ним приходных и расходных кассовых ордеров и других документов.Итоги кредитовых оборотов по счету 50 переносятся ежемесячно из журнала-ордера № 1 в Главную книгу.

Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в Главную книгу бухгалтер-кассир их сверяет по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверяют по счетам - 51, 70, 71 и т.д.Данные раздела журнала-ордера №1 по дебетовым оборотам бухгалтер-кассир также сверяет с другими регистрами.

После сверки итогов журнала-ордера №1 в Главную книгу, журнал-ордер подписывает главный бухгалтер с указанием даты составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Представим журнал операций по кассе за декабрь(Приложение Г)2017 г. (Таблица 2.4)

Таблица 2.4Выписка операции по кассе за декабрь 2017г.

	Наименование операций	Проводка		Сумма
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
12.12	ПКО № 326 принято от Макаровой О.Ю. выручка столовой	50.1	50.2	599,40
	ПКО № 327 принято по карте от ОАО «Липецккомбанк»	50.1.	50.3	25000,00
	ПКО № 328 принято от Макаровой О.Ю. выручка бухгалтерии	50.1.	50.2	4375,00
	РКО № 734 выдано Ивановой С.Н. в подотчет	71.1	50.1	870,00
	РКО № 735 выдан Марчукову А.В. подотчет (дизтопливо)	71.1	50.1	11730,00
	РКО №736 выдано Марчукову А.В командировочные	71.1.	50.1	2100,00
	РКО № 737 выдано Басовцу С.А. командировочные	71.1	50.1	2100,00
21.12	ПКО № 334 принято от Макаровой О.Ю. выручка столовой	50.1	50.2	468,99
	РКО № 743 выдано Денисову В.В. в счет зарплаты по заявлению	70	50.1	1000,00
	РКО № 744 выдано Кузьмине С.А. зарплата	70	50.1	1000,00
	РКО № 745 выдано Басовцу С.А. командировочные	71.1	50.1	2800,00
Итого:				57800,00

В выписке операций по кассе мы видим сумму за определенную дату операции и дебит-кредит по счету этой операции.

 

3.Анализ движения денежных средств ПАО «Грязинский культиваторный завод»

 

3.1 Анализ имущества ПАО «Грязинский культиваторный завод»

 

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки [15, c. 45].

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Возможные виды денежных средств [16, c. 104]:

— наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия

— банковские счета организации

— денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц

— любые другие активы с высокой степенью ликвидности

Денежные средства предприятий — совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

Денежные средства — единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия [17, c. 55].

Для того, чтобы сделать анализ имущества предприятия, нам нужно провести анализ его баланса. Проведем анализ баланса ПАО «Грязинский культиваторный завод» (Таблица 3.1)

Таблица 3.1 – Анализ баланса ПАО «Грязинский культиваторный завод»

	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменения
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	±% 2016 от 2015.	±% 2017 от 2016
Внеоборотные активы,всего	93808	108378	104606	24,865	27,663	27,554	-13,444	3,6059
Основные средства	93791	108361	104589	24,860	27,658	27,550	-13,446	3,6065
Нематериальные активы	17	17	17	0,00451	0,00434	0,00448	0,00	0,00
Оборотные (текущие активы),всего	283465	283404	275032	75,14	72,337	72,446	0,02	3,04
Запасы	188772	171762	202199	50,04	43,841	5,326	9,90	749,51
НДС	1	-	-	0	-	-		-
Дебиторская задолженность	16092	26408	12527	4,27	6,740	3,300	-39,06	110,81
Финансовые вложения (за исключ. денежных эквивалентов)	71500	79400	47000	18,95	20,266	18,834	-9,95	11,05
Денежные средства и денежные эквиваленты	4930	1413	10076	1,31	0,361	2,654	248,90	-85,98
Прочие оборотные активы	2171	4421	3229	0,58	1,128	0,851	-50,89	36,92
Капитал и резервы,всего	327052	326912	314139	86,69	83,442	82,747	0,04	4,07
Уставный капитал	34973	34973	34973	9,27	8,927	9,212	0,00	-
Переоценка внеоборотных активов	56809	56809	56809	15,06	14,500	14,964	0,00	-
Резервный капитал	10411	10411	10411	2,76	2,657	2,742	0,00	-
Нераспределенная прибыль	211946	224719	224859	56,18	57,358	59,230	-5,68	-0,06
Долгосрочные обязательства, всего	21943	19495	23728	5,82	4,976	6,250	12,56	-17,84
Отложенные налоговые обязательства	21943	19495	23728	5,82	4,976	6,250	12,56	-17,84
Краткосрочные обязательства, всего	41191	45375	28858	10,92	11,582	7,601	-9,22	57,24
Кредиторская задолженность	37431	41203	25717	9,92	10,517	6,774	-9,15	60,22
Оценочные обязательства	3760	4172	3141	1,00	1,065	0,827	-9,88	32,82
Валюта баланса	377273	391782	379638	100	100	100	-3,70	3,20

В активах организации доля текущих активов составляет 72,446%, а внеоборотных средств 27,554%.

Как видно из таблицы, на конец отчетного периода наименьший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на внеоборотные активы, что способствует ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Уменьшение имущества на в 2016 на 3,70% свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота что может повлечь его неплатежеспособность. Но, увеличение имущества на в 2017 на 3,20% свидетельствует о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Доля основных средств в общей структуре активов за отчетный год составила 27,550% что говорит о том что предприятие имеет легкую структуру активов, что свидетельствует мобильности имущества предприятия.

За анализируемый период объемы дебиторской задолженности снизились, что является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.

Предприятие за отчетный год имеет пассивное сальдо задолженности (кредиторская задолженность превышает дебиторскую). В этом случае предприятие финансировало свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей коммерческим кредиторам.

За анализируемый период объемы дебиторской задолженности снизились, что является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.

Темп роста оборотных активов за отчетный период (3,04%) меньше темпа роста внеоборотных активов (3,6059%). Такое соотношение характеризует тенденцию к замедлению оборачиваемости оборотных активов.

При недостаточности собственных источников финансированияПАО «Грязинский культиваторный завод»привлекает как краткосрочные, так и долгосрочные кредиты.

Таблица 3.2 – Краткий анализ баланса

Финансовый показатель	31.12.2015	31.12.2016
Чистые активы	314 139	326 912
Коэффициент автономии (норма: 0,5 и более)	0.83	0.83
Коэффициент текущей ликвидности (норма: 1,5-2 и выше)	6.96.2	6.96.2

По данным таблицы 3.2 мы видим, что чистые активы предприятия в 2016 году увеличились на 12 773 тыс. руб., при этом, коэффициент автономии и коэффициент текущей ликвидности не изменился, в 2015 и в 2016 году они составили 0.83 и 6.96.2 соответственно.

Чистые активы рассчитываются как разность между суммой оборотных и внеоборотных активов и заемным капиталом. Коэффициент автономии рассчитывается как отношение собственных средств к активам всего. Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Таблица 3.3 Анализ состава, структуры и динамики имущества ПАО «Грязинский культиваторный завод» 2016-2017 гг.

Имущество

2016

2017

Структура %

Абсолютное отклонение