Тема 1.2 Система перехода на международные стандарты бухгалтерской отчетности
Предпосылки и значение создания Международных стандартов финансовой отчетности. Понятие, цели и принципы составления финансовой отчетности.
Предпосылки и значение создания Международных стандартов финансовой отчетности.
Под международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) понимается совокупность документов, регулирующих правила подготовки и представления финансовой отчётности, имеющих форму и силу стандарта, выпускаемых организацией, называемой Комитет по международным стандартам финансовой отчётности.
МСФО —это общие принципы ведения бухгалтерского учёта составления финансовой отчётности, изложенные в виде стандартов и интерпретаций, разработанных Советом по МСФО.
МСФО - функционируют на международном уровне, не являются законом, носят рекомендательный характер.
Бухгалтерский учёт осуществляется организациями всех стран мира, бухгалтерский учёт –"язык бизнеса". Однако национальные системы различных стран имеют принципиальные различия, особенно во второй половине 20 века. Для удовлетворения информационных потребностей пользователей финансовой отчётности -"понятной".
Причины перехода на МСФО:
1) обеспечение потребностей инвесторов;
2) экономическая интеграция, выражающаяся в корпоративной интернационализации, развитие международного финансового рынка, рынка капитала;
3) совместное использование бухгалтерских знаний;
4) международная статистика.
Унификация бухгалтерского учёта ведется по 2 направлениям: гармонизация, стандартизация.
Гармонизация реализуется в странах ЕС, суть в том,что каждая страна имеет свою модель учёта и систему стандартов, но они не противоречат аналогам стран -членам сообщества.
С1961г. исследовательская группа по проблемам б/у национальные версии Закона о компаниях результат - разработаны нормативные документы, которые чл. ЕС внесли в своё национальное законодательство в части бухгалтерского учёта. Стандартизация – Совет по МСФО разрабатывает и публикует МСФО, унифицирует набор стандартов, применяемых в любой ситуации, в любой стране, нет необходимости в национальных стандартах. Наиболее распространены англо – американская и континентальная модели.
Южно-американская - (Аргентина,Чили,Уругвай) симбиоз двух предыдущих, интерес государственных органов, реализация налоговой политики государства
Сравнительная характеристика моделей национальных систем бухгалтерского учета
| Англо-американская (англосаксонская) модель | Континентальная (европейская) модель |
| Ориентация на нужды инвесторов и кредиторов предприятия | Удовлетворение потребностей налоговых органов и иных органов государственной власти |
| Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности | Ориентация финансовой отчетности на потребности инвесторов не являются приоритетной задачей |
| Исчисление реального финансового результата деятельности организации имеет особую важность | Практика учета одной стороны существенно отличается от другой |
| Хорошо развиты рынки ценны бумаг: высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации | Бизнес имеет тесные связи с банками |
| Англо-американская модель применяется в Великобритании, США, Голландии, Австрии, Венесуэле, Индии, Канаде, Мексике, Нидерландах, Новой Зеландии, на Багамах, Кипре. | Континентальная модель применяется в Австрии, Алжире, Бельгии, Греции, Дании, Испании, Италии, Норвегии, Португалии, Франции, ФРГ, Швейцарии, Швеции, Японии. |
Исламская -(страны исламского мира, африканского континента) соображения морали, запрещено получение финансовой выгоды, дивидендов ради самих дивидендов.
Понятие, цели и принципы составления финансовой отчетности.
Цель МСФО: координация учётных стандартов, минимизация национальных различий,сравнимость и надёжность, для принятия, управленческих решений.
Задачи МСФО:
1. определить порядок подготовки и представления финансовой отчётности;
2. установить критерии признания отдельных статей и операций финансовой отчётности;
3. унифицировать порядок отражения объектов учёта в отчётности;
4. классифицировать объекты учёта;
5. рекомендовать модели оценки объектов учёта;
6. определить объём информации,подлежащей раскрытию в финансовой отчётности.
МСФО необходимо отличать от других систем, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учёта, составления и представления финансовой отчётности.
GAAP представляет собой американские стандарты учета, т.е. национальные стандарты бухгалтерского учёта одной страны – Соединённых Штатов Америки. При этом GAAP настолько распространён за пределами США, в том числе и в России, что часто используется как синоним международных стандартов. Широкое распространение ГААП объясняется целым рядом причин.
Во-первых, GAAP благодаря удачному названию, сочетающему слова «общепринятые» и «принципы» часто используется как синоним правил бухгалтерского учёта, составления и представления отчётности, которые одинаково используются в различных странах в силу своей универсальности. В этом смысле, например, можно слышать рассуждения о GAAP Великобритании (UKGAAP) и GAAP США (USGAAP). Для сравнения скажем, что официальным названием учетных стандартов Великобритании является SSAP–Statementof Standard Accounting Practice (Положения о стандартной практике бухгалтерского учета).
Во-вторых, многие компании, находящиеся в США ведут активную деятельность в различных странах мира, являются мультинациональными по структуре, осуществляют глобальные по масштабам и характеру операции. Поскольку в большинстве случаев дочерние, подконтрольные и иные зависимые компании, а также компании-партнёры, как настоящие, так и будущие предоставляют головной компании отчётность в требуемом формате, ГААП получил довольно широкое распространение за пределами США.
В-третьих, в США находится один из развитых финансовых рынков, обращаются разнообразные финансовые инструменты. Процедура прохождения биржевого листинга (допуска к торгам на бирже) в США предполагает представление отчётности, отвечающей требованиям ГААП. Зарубежные компании, желающие получить доступ к американским финансовым рынкам, внебиржевой торговле и воспользоваться предлагаемым спектром финансовых инструментов также должны предоставлять свою финансовую отчётность в соответствии с требованиями ГААП.
В четвёртых, - современная система бухгалтерского учёта и отчётности в США восходит к двадцатым годам двадцатого века и является одной из самых развитых в мире. В этой связи отметим лишь тот факт, что большинство переводных изданий, посвященных вопросам учета, - американские.
МСФО, возникшие значительно позже, задумывались и создавались именно как международные, наднациональные, что в полной мере отражено в характере содержащихся в них требований к составлению и представлению финансовой отчётности. Являясь зарегистрированным товарным знаком, МСФО имеют полное право официально именоваться международными. Далее по ходу изложения под международными стандартами будут пониматься только МСФО.
При этом принципы ведения бухгалтерского учёта остаются неизменными со времён Луки Пачоли, т.е. уже более 500 лет и одинаково применяются во всех странах. Что касается финансовой отчётности, то, несмотря на формирование содержащихся в ней данных на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учёте, правила составления финансовой отчётности существенно различаются в разных странах.
В настоящее время в международной учетной практике сложились несколько подходов к решению проблемы систематизации учётных систем. Наиболее популярна теория Ноубса, согласно которой в зависимости от практики нормирования все страны можно классифицировать на те, стандарты которых основаны на микроэкономике и на те, стандарты которых основаны на макроэкономике. К первой группе стран относятся, например, Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Новая Зеландия, Австралия, США, Канада и др. В основе нормативного регулирования этих стран лежит деловая практика. Т.е. регулируется собственно практика учета отдельно взятой фирмы. Для этих стран характерно отсутствие в нормативном регулировании плана счетов. Каждая фирма, каждый бухгалтер самостоятельно решают вопросы организации учёта и использования счетов. Регулируются только общие учетные принципы, такие как принципы оценки, принципы подсчета прибылей и убытков и т.п. Налоговый учет при этом формируется самостоятельно, в отрыве от бухгалтерских данных. В этих странах, как правило, бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадают. Стандарты учёта и отчётности в этих странах как правило разрабатываются и утверждаются профессиональными неправительственными организациями. Государственные органы либо не принимают никакого участия в регулировании правил составления и представления отчётности, либо их участие минимально.
Другой группой стран являются страны, стандарты учёта и отчётности в которых во многом подчинены или находятся под существенным влиянием налоговой системы (например, Италия, Бельгия, Франция, Испания) и макроэкономических законов (например, Германия и Япония). Также к этой группе относятся страны с так называемой правительственной экономикой, например, Швеция. Как правило, в этих странах существует хорошо разработанный план счетов, который и принимается всеми предприятиями отрасли. Большинство показателей отчётности рассчитывается единообразно. Так, в Германии принят следующий принцип: бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения должны быть одинаковы и рассчитываться по единым правилам и нормам. Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет по возможности сводятся к единым источникам и нормам. Этому обстоятельству способствует то, что стандарты учёта и отчётности разрабатываются и утверждаются государственными органами с той или иной степенью участия общественных профессиональных организаций.
На втором этапе возникла необходимость унификации учётных систем посредством постепенного стирания различий и поиска общих принципов, одинаково приемлемых для всех. К настоящему времени наибольшую известность получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация. Эти подходы изначально различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации, однако в последние годы нередко оба термина используются либо как синонимы, либо как взаимодополняющие понятия.
Логика гармонизации учета такова: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах-членах сообщества, т.е. находились в гармонии друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года, когда в рамках ЕС была сформирована Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета (Groupe d'Etudes), цель которой состояла в формировании концепции развития учета в странах ЕС.
Работа группы рассматривалась изначально как составная часть программы стандартизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде ряда нормативных документов. Основные - Седьмая и Четвертая директивы; большинство стран-членов ЕС включили положения этих директив в национальные версии Закона о компаниях. Для пользователей информации особое значение имеет Четвертая директива, определяющая стандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках.
В основе принципов практической реализации идеи стандартизации, то в их лежит политическое соглашение стран-участников сообщества, поэтому основные положения учетных директив включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части, имеющей отношение к бухгалтерскому учету. Именно эта идея была положена в основу создания МСФО. Необходимость разработки стандартов отчётности и привела к созданию Комитета по международным стандартам финансовой отчётности – органа, выпускающего такие стандарты. Организационная структура КМСФО также менялась с течением времени по мере совершенствования технологии выпуска стандартов.
Вопросы для самопроверки:
1. Причины перехода на МСФО.
2. Чем МСФО отличается от ГААП
3. Понятие, цели и принципы составления финансовой отчетности.
