Тема 4. Налогово-правовые нормы и налоговые правоотношения.

Норма права или правовая норма представляет собой общеобязательное правило поведения, сформулированное в нормативном правовом акте, рассчитанное на многократное применение и распространяющееся на неопределенное количество лиц. Нормативный правовой акт – письменный официальный документ установленной формы,

принятый уполномоченным государственным органом и направленный на установление, изменение или прекращение правоотношений.

 

    Норма налогового права характеризуется признаками:

1) выражает государственно-властное предписание;

2) установлена уполномоченным государственным органом;

3)содержит общеобязательное правило поведения, рассчитана на многократное применение и адресована на неопределенное число субъектов;

4) установлена актом определенной юридической формы;

5) исполнение нормы обеспечивается принудительной силой государства.

    Особенности налогово-правовых норм заключаются в следующем:

1) по содержанию (права и обязанности субъектов);

2) по характеру предписания (императивный);

3) по мерам ответственности;

4) по способу защиты прав участников налоговых отношений;

5) по способу оформления.

К числу особенностей налогово-правовых норм как разновидности финансово-правовых норм можно отметить следующее:

1) по содержанию - они регулируют поведение участников налогового отношения, устанавливая права и обязанности участников этого правоотношения;

2) по характеру предписания - в основном носят императивный характер. Для налогового как ни для одного финансово-правового института свойственен односторонне-принудительный и государственно-властный характер содержащегося в его правовых нормах предписания;

3) по мерам ответственности - государство заинтересовано в неукоснительном исполнении предписаний налогово-правовых норм, устанавливая специальную ответственность за налоговые преступления;

4) по способу защиты прав участников налогового отношения - в силу юридического неравенства этих участников, что вытекает из природы самих отношений, один из них (а именно, государство в лице налогового органа) пользуется правом защиты своих интересов, совершенно несопоставимым по сравнению с правами другой стороны - налогоплательщиком либо иного участника. Так, налоговый орган вправе осуществить взимание суммы налога в принудительном порядке на основе своего одностороннего решения, привлечь его собственным решением к административной ответственности за неисполнение налогового обязательства и т. д. Естественно, что налогоплательщик такого рода полномочиями не пользуется и какой-либо ответственности налоговых органов (если не считать их должностных лиц персонально) вообще не предусмотрено. Поэтому, если налоговый орган допускает произвол в отношении налогоплательщика, то единственный способ защиты своих прав - это обращение в суд;

5) по способу оформления - дляналогово-правовых норм характерна тщательность описания ситуации, подробность в конструировании диспозиции, проработка многочисленных вариантов поведения и фин.-хоз. операций. Приходится даже констатировать, что в силу специфичности языка изложения, насыщенного многочисленными узкопрофессиональными терминами и словесными оборотами, текст многих налогово-правовых норм малопонятен для рядового читателя.

По своей структуре норма правового права, подобно другим правовым нормам, включает в себя три элемента: гипотезу, диспозицию, санкцию.

Гипотеза содержит перечень условий и описывает обстоятельства, при которых данная норма действует.

Диспозиция описывает само правило, которым надлежит руководствоваться субъекту в своем поведении.

Именно в гипотезе и диспозиции проявляется характерная для налогово-правовых норм тщательность и дотошность описания ситуации.

Санкция определяет ответственность субъекта за ненадлежащее исполнение предписаний, содержащихся в диспозиции финансово-правовой нормы.

Отметим, что многие налогово-правовые нормы содержат лишь гипотезу и диспозицию. Однако это не значит, что предписание не обеспечено мерами государственного принуждения. Мощным институтом принуждения выступает механизм принудительного погашения налоговой задолженности, который реализуется на основе односторонних решений налоговых органов. Кроме того, существует специальная уголовно-правовая и административно-правовая ответственность за наиболее грубые нарушения предписаний налогово-правовых норм.

Налоговое законодательство является формой бытия налогового права, способом его существования.

Налогово-правовые нормы в зависимости от функций делятся на регулятивные и охранительные. К регулятивным нормам относятся нормы, возлагающие на субъекты налоговых отношений определенные обязанности либо предоставляют им определенные права. Охранительные нормы являются средством обеспечения субъектами (участниками) налоговых отношений своих обязанностей и предписаний норм налогового законодательства.

Регулятивные нормы по характеру содержащихся в них предписаний подразделяются на обязывающие, запрещающие и управомочивающие. Обязывающие нормы содержат предписания адресату нормы совершить определенные действия. Запрещающие нормы содержат требования к адресату нормы воздержаться от определенного поведения. Управомочивающие нормы содержат дозволение на совершение определенного действия, предоставляя право выбора решения самому адресату данной нормы.

Метод правового регулирования влияет на определение норм императивного и диспозитивного характера. Императивные нормы определяют конкретные права и обязанности субъектов налоговых отношений с возможным применением санкций. Императивные нормы могут быть обязывающими и запрещающими. Диспозитивные нормы допускают возможность выбора поведения и могут быть альтернативными или факультативными.

Объект налогообложения влияет на определение норм, как материальных, так и организационных (процессуальные). Материальные нормы регулируют отношения, опосредующие движение суммы налогового платежа от налогоплательщика к государству (отношения, выражающие собой налоговое обязательство). Организационные нормы определяют формирование и функционирование налоговых структур государства (систему налоговых органов, компетенцию, регламент деятельности и др.).

Кроме того, материальные нормы юридически закрепляют комплекс    прав и обязанностей и ответственность участников финансовых (налоговых) отношений. В материальных нормах выражается правовой режим, в рамках которого функционирует налоговая система.

Организационные (процессуальные) нормы регламентируют государственное управление в сфере налогообложения и связанные с ним управленческие отношения; включают нормы, определяющие рассмотрение заявлений и жалоб налогоплательщиков, а также – ведение дел о налоговых правонарушениях.

Формы реализации налогово-правовых норм

Налоговое законодательство действует на всей территории РК и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения. Изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и других обязательных платежей в бюджет должны приниматься не позднее 1 декабря текущего года и вводятся в действие не ранее 1 января года, следующего за годом принятия. Реализация налогово-правовых норм – фактическое претворение предписаний и требований, правил поведения субъектов налоговых правоотношений. Формы (способы) реализации: исполнение; соблюдение; использование и применение. Исполнение – форма реализации,при которой субъект совершает действия, предписанные нормой права. Соблюдение – форма реализации, при которой субъект воздерживается от совершения действий, запрещенные данной нормой права.

Использование – форма реализации, при которой субъект пользуется возможностью, предоставленной нормой права. Применение нормы налогового права – форма реализации, при которой компетентный государственный орган, не являющийся субъектом или участником на-логового правоотношения, осуществляет реализацию предписаний итребований, используя властные полномочия.