Ряд бюджетных учреждений обслуживается не органами казначейства, а отделениями банка.
Чтобы открыть бюджетный счет, банку необходимо представить заявление об открытии счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; справку о постановке на учет в налоговой инспекции; нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати; копию справки о присвоении учреждению статистических кодов.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов, платежных и инкассовых поручений, платежных требований и др. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:
— распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
— распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.
Синтетический бюджетный учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании расчетных и других первичных документов, приложенных к выпискам банка со счета.
Операции по движению денежных средств учитываются на счете 020101 «Денежные средства учреждения на банковских счетах». При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех предъявленных требований, их списание осуществляется в порядке поступления подтвержденных платежных обязательств и других документов на списание, в том числе судебных актов (календарная очередность). При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в очередности, установленной ст. 255 БК РФ (табл. 3).
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Таблица 3. Очередность списания денежных средств со счета в соответствии с БК РФ
| Номер очереди | Виды списаний |
| I | По судебным актам, предусматривающим перечисление· или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью граждан в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов |
| II | По судебным актам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета, для возмещения реального ущерба в размере недофинансирования, а также возмещения убытков, причиненных физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти или органов местного самоуправления, не соответствующих закону или иному правовому акту |
| III | Списание, предусматривающее возврат излишне уплаченных и ошибочно зачисленных доходов в бюджет |
| IV | Списание по платежным документам, предусматривающим финансирование расходов на обслуживание и погашение государственного или муниципального долга |
| V | Списание по платежным документам, предусматривающим финансирование иных расходов бюджета |
Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Поступление денежных средств получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:
Дебет счета 120101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Поступление денежных средств, связанное с возвратом бюджетных ссуд, кредитов:
Дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит счетов 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, ре-
зидентам РФ», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям».
Поступление денежных средств на счет в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:
Дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600660 «Расчеты по выданным авансам», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Отзыв средств бюджета у учреждения:
Дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
Кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 120107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Возврат учреждением неиспользованного остатка бюджетных средств по окончании финансового года:
Дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
Кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 120107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:
Дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020500560 «Расчеты с дебиторами по доходам» и счета 040101100 «Доходы учреждения».
Перечисление сумм авансов поставщикам и подрядчикам в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг, осуществление других выплат:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Предоставление бюджетных ссуд, кредитов:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020700540 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет, а также при открытии депозита:
Дебет счетов 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет», 020401510 «Поступления на депозитный счет»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Получение наличных денежных средств по чеку в кассу учреждения:
Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Учет финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой активы бюджетного учреждения, предназначенные для увеличения его дохода путем участия в распределении прибыли других организаций (в форме процентов, дивидендов и т.п.). В составе финансовых вложений учитываются инвестиции в следующие ценные бумаги: акции, облигации, векселя и другие документы, которые законодательством отнесены к ценным бумагам. Статья 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как «документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении».
По назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные капиталы.
Наиболее распространенными долговыми вложениями являются инвестиции в облигации.
Финансовые вложения подразделяют по срочности на долгосрочные и краткосрочные. При этом к долгосрочным инвестициям относят вложения на срок более 12 месяцев, а к краткосрочным - менее 12 месяцев.
Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, иные финансовые активы учитываются на счете 020400000 «Финансовые вложения».
Учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.
Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:
020401000 «Депозиты, иные финансовые активы»;
020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;
020403000 «Облигации, векселя».
Счет 020401000 «Депозиты, иные финансовые активы»
На счете учитываются средства бюджетов, размещенные на банковских депозитных счетах, иные финансовые активы (в том числе средства, переданные управляющим компаниям, доли участия в международных финансовых организациях).
Аналитический учет по счету ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
перечисление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 020401550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по размещению депозитов и поступлению иных финансовых активов»;
увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки банка, в котором размещен депозит, отражается по дебету счета 020401550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов» и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности»;
возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) отражается по дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020401650 «Уменьшение депозитов, иных финансовых активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по поступлению депозитов, иных финансовых активов».
Счет 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»
На этом счете учитываются вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий.
Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором.
Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
вложение средств отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
вложение нефинансовых активов отражается:
на сумму балансовой (остаточной) стоимости имущества - по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430), соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440), соответствующих счетов аналитического учета счета 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» (010801410, 010802410, 010803420, 010804430, 010805440);
на сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества:
- по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в части положительной разницы,
- по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в части отрицательной разницы;
списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале отражается по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;
учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 021500630 «Уменьшение вложений в финансовые активы»;
передача акций и иных форм участия в капитале в казну соответствующего публично-правового образования отражается по дебету счета 040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
Счет 020403000 «Облигации, векселя»
На счете учитываются вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций.
Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале.
Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
принятие к учету вложений средств отражается по дебету счета 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 030223730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале»;
списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей отражается по кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;
передача облигаций и векселей в казну соответствующего публично-правового образования отражается по дебету счета 040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале».
