Уклонение от уплаты налогов или уклонение от налогов происходит в виде незаконного использования налоговых льгот, несвоевременной оплаты или предоставления недостоверных данных для исчисления и уплаты налогов. При уклонении от уплаты налогов налогоплательщик уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами. Иногда употребляют термин «незаконное уменьшение или сокрытие части налоговой базы». Такие действия по законам любой страны должны быть наказуемы.
В развитых странах уклонение от уплаты налогов карается не только государством (тюремное заключение, конфискация, штраф), но и осуждается всем обществом. Быть уличенным даже единожды в уклонении от уплаты налогов, значит реально столкнуться с невозможностью поступить на государственную службу, заниматься целым рядом видов деятельности и потерять уважение в обществе.
Одной из форм нарушения налогового законодательства является бегство от налогов, т.е. перевод налогооблагаемых доходов или собственности за рубеж без уплаты отечественных налогов (не путать с обычным долгосрочным вывозом капитала, коммерческим кредитом или миграцией «горячих денег», осуществляемых на легальной основе); злостная неуплата налогов, незарегистрированная и поэтому необлагаемая налогами, деятельность в теневой экономике; подкуп работников налоговых служб ради сокращения налоговых платежей или полного освобождения от них.
Эти формы криминального, хозяйственного поведения не являются субъектом нашего изучения. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации.
Налоговое правонарушение – это противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность (к налоговым относятся лишь правонарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно).
Налоговая ответственность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога, финансовых санкций за совершение налогового правонарушения.
Субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики (юридические и физические лица); сборщики налогов (юридические лица и граждане-предприниматели); кредитные учреждения, ответственные за перечисление налогов в бюджет. При использовании санкций налоговые органы руководствуются статьями Закона РФ «О налоговых органах РФ» и Налогового кодекса Российской Федерации.
Санкции за нарушение налогового законодательства не должны применяться:
1. по платежам, не имеющим объекта налогообложения;
2. по штрафным санкциям и госпошлине, взимаемым на основании решений органов Госстандарта, суда, арбитражного суда;
3. к налоговым агентам при удержании налогов у источника выплаты;
4. по платежам во внебюджетные фонды, по которым законодательными актами установлен отдельный порядок применения санкций.
Нормативными актами предусмотрены случаи освобождения от налоговой ответственности. Например, штрафные санкции к налогоплательщику не применяются, если:
1. допущены ошибки технического характера;
2. налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом выявил данные ошибки;
3. налогоплательщик в установленном порядке внес исправления в отчетность и расчеты по налогам и платежам.
При применении налоговой ответственности законодательством используются признаки повторности и умысла. Ответственность усиливается за повторное сокрытие или занижение дохода, а также сокрытие объекта налогообложения.
В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:
· нарушения в системе налогов;
· нарушения против исполнения доходной части бюджетов;
· нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
· нарушения против контрольных функций налоговых органов;
· нарушения порядка ведения учета, составления и представления отчетности;
· нарушения обязанностей по уплате налогов;
· нарушения прав и свобод налогоплательщика.
В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:
1. налогоплательщиков за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов;
2. сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц;
3. кредитных учреждений за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков.
Налоговая ответственность наступает при совершении одного из десяти составов правонарушений. Составы нарушений в зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, представлены ниже:
Сокрытие или занижение объектов налогообложения:
1) сокрытие дохода (прибыли);
2) занижение дохода (прибыли);
3) сокрытие иного объекта налогообложения. Нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения:
4) отсутствие учета объекта налогообложения;
5) отсутствие учета объекта налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода;
6) нарушение порядка представления документов в налоговый орган:
7) непредставление документов, необходимых для налогового производства;
8) несвоевременное представление необходимых документов для исчисления и уплаты налога. Нарушение порядка уплаты налога:
9) задержка уплаты налога;
10) неполное, несвоевременное удержание или неперечисление суммы платежей в бюджет сборщиком налогов
Сокрытие или занижение дохода (прибыли). В этом случае применяются самые значительные финансовые санкции: взыскание всей суммы сокрытого или заниженного налога и штрафа в размере той же суммы, а также взыскание пени при задержке уплаты налога.
Сокрытие доходов как налоговое правонарушение – это, прежде всего, неотражения в бухгалтерском учете выручки от реализации (продукции, услуг, основных фондов) и доходов от внереализационных операций:
· неоприходование поступивших денежных средств;
· неоприходование бартерного товара;
· невключение в прибыль до налогообложения доходов от внереализационных операций;
· невключение в учет перечисленных со счета денежных средств при уступке требования и переводе долга контрагенту.
Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчет налоговой базы доходов при правильном отражении выручки в учете. Характерно, что занижение дохода не приводит к недоплате иных налогов и сборов. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются:
· неправомерное отнесение расходов на себестоимость;
· неотражения или неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям;
· неправильное списание убытков;
· счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
Сокрытие или неучет объекта налогообложения касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. В этом случае взыскиваются сумма налога и штраф в таком же размере. Основной признак сокрытия объекта — отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения. Все способы сокрытия дохода (прибыли) приводят к сокрытию объектов налогообложения по разным налогам (НДС, акцизы). Неоприходование полученных материальных ценностей влечет сокрытие объекта по налогу на имущество. Неучет объекта связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают штраф в размере 10% до начисленных сумм налога.
Отсутствие учета объектов налогообложения как один из составов налоговых правонарушений — это, например, отсутствие сальдо прибыли за отчетный период на бухгалтерском счете.
Ведение учета с нарушением установленного порядка обусловлено: отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей; отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции.
Налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени – дополнительного платежа для компенсации потерь бюджета в части недополучения налоговых платежей в срок.
Пеня – взыскание за каждый день задержки платежа установленной процентной ставки от суммы просроченного платежа. При уменьшении размера пени она должна взыскиваться за прошлые периоды в пониженном размере; при увеличении размера пени на совершенные до этого нарушения новый размер пени не распространяется.
Сравнивая и анализируя меры воздействия за налоговые правонарушения, можно рассчитать финансовые потери налогоплательщика и то, как они влияют на его финансовые результаты.
