Тема: "Аудиторская проверка финансовых результатов, фондов, резервов"
Цель:
Углубить и систематизировать знания студентов по аудиту финансовых результатов, фондов, резервов.
Развить навыки у студентов по аудиту финансовых результатов, фондов, резервов.
Сформировать у студентов умение составлять аудиторское заключение.
Литература: Подольский В. И. "Аудит" // М.: Юнити. – 2003. – с. 380-382
В ходе проверки финансовых результатов необходимо установить:
Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации.
В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договора на поставку продукции.
Правильность списания долгов и дебиторской задолженности.
Необходимо проверить соблюдение сроков исковой давности. При проверке этого обстоятельства необходимо обратить внимание на следующее: несмотря на то, что согласно действующему законодательству срок исковой давности между юридическими лицами установлен 3 года, согласно Указу президента РФ установлен предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары – три месяца с момента фактического получения товаров, если сделка совершена сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом формы, не в полном объеме или несвоевременно.
Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров.
В ходе проверки фондов и резервов необходимо проверить:
Формирование резервного капитала.
В данном случае необходимо установить размер резервного капитала по отношению к уставному. Он должен составлять не более 15% от уставного. Размер ежегодных отчислений в него не менее 5% годовой чистой прибыли, а в организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть 25% уставного капитала.
Формирование резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 4 ст. 266 НГ РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней – задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного года. Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам производится равномерно в течение отчетного периода.
Формирование уставного капитала.
Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100 000 рублей, в закрытых акционерных обществах и ООО не менее 10 000 рублей.
Увеличение размера уставного капитала может производиться за счет средств добавочного капитала. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.
Ач ≥ УК + РК
Формирование резерва под снижение стоимости МЦ и под обесценивание вложений в ЦБ.
Указанные резервы создаются за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога.
Неиспользованная в течение года сумма резерва в начале периода, следующего за отчетным восстанавливается и включается в состав прочих доходов.
Практическое занятие №12
Тема: "Аудиторская проверка финансовых результатов, фондов, резервов"
Задача 1
Сомнительный долг составил
| Возникновение сомнительного долга | Размер долга |
| свыше 90 дней | 68300 |
| от 45 до 90 дней | 31700 |
| до 45 дней | 42000 |
Размер созданного резерва на предприятии составил 142000.
Выручка составила за отчетный 568000 руб. Отчисления в данный резерв были произведены: январь – 11833 руб., февраль – 11833 руб., март – 11833 руб., апрель – 11833 руб.
Проверить правильность формирования резерва по сомнительным долгам. Инвентаризация сомнительных долгов проводилась 1,5 года назад.
Задача 2
В ведомости аналитического учета реализации продукции (работ, услуг) составлены записи.
| Продукция | Отправлено | Итого по дебету | Принято к оплате | Итого по кредиту | |||
| количество | стоимость | количество | Стоимость | ||||
| в натуре | зачетная масса | ||||||
| Зерно | 9830 | 24579 14745 | 24579 14775 | 9830 | 9830 | 29490 | 29490 |
| Картофель | 370000 | 1480000 185000 | 1480000 185000 | 370000 | 370000 | 1850000 | 1850000 |
| Молоко | 4517 | 22582 6776 | 22582 6776 | 4517 | 4517 | 22585 | 22585 |
| Итого по учетной цене | 1527161 | 1527161 | |||||
| Калькуляционная разница | 206521 | 206521 | |||||
| Итого по фактической цене | 1733682 | 1733682 | 1902075 | ||||
В производственном отчете ф. 83 АПК составлены записи
| II раздел "Выход продукции" | |||
| Зерно | Картофель | Молоко | |
| Количество | 18500 | ||
| Стоимость | 46250 | ||
| Калькуляционная разница | 27750 | ||
| Количество | 683000 | ||
| Стоимость | 2732000 | ||
| Калькуляционная разница | 341500 | ||
| Количество | 6890 | ||
| Стоимость | 34450 | ||
| Калькуляционная разница | 10339 | ||
Прибыль по данным предприятия составила 168393 руб.
Проверить правильность определения финансового результата.
Задача 3
В хозяйстве в течение отчетного года было реализовано продукции на сумму 285000 рублей, себестоимость реализованной продукции составила 195000 рублей. Согласно учредительных документов на формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей предприятие использует 12% прибыли, на формирование резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги – 7% прибыли.
В главной книге были сделаны записи
| Дебет счета | С кредита счета 91 | Итого по кредиту | Итого по дебиту | Остаток на конец месяца | ||||
| месяц | из ж/о 10 АПК | из ж/о 11 АПК | из ж/о 12 АПК | дебет | кредит | |||
| 14 | Остаток на начало года | 63000 | ||||||
| январь | 10800 | 14850 | 10800 | |||||
| март | ||||||||
| апрель | 6300 | |||||||
| декабрь | 52650 | |||||||
| 59 | Остаток на начало года | 14370 | ||||||
| январь | 6300 | 6300 | ||||||
| февраль | 3780 | |||||||
| декабрь | 2190 | 14700 | ||||||
Проверить правильность формирования и использования резервов.
Задача 4
В момент реорганизации уставного капитала в акционерное общество закрытого типа было выпущено 360 привилегированных акций и 440 обыкновенных. Номинальная стоимость акций 100 рублей. На привилегированные акции установлен фиксированный размер дивидендов в размере 150 руб.
В течение отчетного периода в хозяйстве было реализовано продукции на сумму 485 000 рублей, себестоимость которой составила 205683 руб. На выплату дивидендом можно использовать 30% чистой прибыли. В хозяйстве выплачены дивиденды:
привилегированные акции – по 150 руб.
на обыкновенные акции – по 154 руб.
Проверить правильность образования уставного капитала и распределения дивидендов.
Задача 5
В хозяйстве размер уставного капитала составил 18 тыс. рублей. В течение года было получено выручки от реализации на сумму 360 000 рублей, себестоимость реализованной продукции составила 189 000 рублей. В ведомости аналитического учета капиталов ф. 69 АПК составлены записи.
| Позиции аналитического учета | Сальдо на начало года, руб. | Зачислено на увеличение капитала | |||
| корреспондирующий счет | сумма, руб. | корреспондирующий счет | сумма, руб. | ||
| Уставный капитал | 8000 | 99 | 1000 | ||
| Резервный капитал | 2000 | 99 | 8550 | ||
Проверить правильность формирования уставного и резервного капитала.
Задача 6
В хозяйстве в отчетном году была проведена переоценка основных средств с коэффициентом 1,5. Стоимость основных средств до переоценки составила 18680 руб. За счет средств добавочного капитала было произведено пополнение уставного капитала.
В ведомости аналитического учета капиталов ф. 69 АПК составлены записи
| Позиции аналитического учета | Сальдо на начало года, руб. | Зачислено на увеличение капитала | |||
| корреспондирующий счет | сумма, руб. | корреспондирующий счет | сумма, руб. | ||
| Уставный капитал | 11000 | 83 | 6000 | ||
| Резервный капитал | 2500 | ||||
| Добавочный капитал | 8390 | 01 | 3500 | ||
Размер чистых активов 18000 рублей. Проверить правильность увеличения уставного капитала.
Задача 7
В ведомости аналитического учета реализации продукции (работ, услуг) ф. 62 АПК составлены записи. Проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета
| Продукция | Отправлено | Итого по дебету | Принято к оплате | Итого по кредиту | |||
| количество | стоимость | количество | Стоимость | ||||
| в натуре | зачетная масса | ||||||
| Зерно | 8500 | 17000 4250 | 17000 4250 | 8500 | 8500 | 25500 | 25500 |
| Картофель | 125000 | 562500 62500 | 562500 62500 | 125000 | 125000 | 500000 | 625000 |
| Молоко | 3980 | 11940 2786 | 11940 2786 | 3980 | 3980 | 17910 | 23880 |
| Итого по учетной цене | 591440 | ||||||
| Итого по фактической цене | 660976 | 674380 | |||||
В журнале-ордере 15 АПК составлены записи
| № записи | С кредита счета 99 в дебет счетов | Итого | |||
| 90 | 91 | 50 | 51 | ||
| 1 | 13404 | 13404 | |||
| 2 | 150 | 150 | |||
| 3 | 17890 | 17980 | |||
| Итого | 13404 | 17890 | 150 | 31534 | |
