Себестоимость продукции – это текущие затраты, выраженные в денежной форме на производство и реализацию продукции. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.
По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам (сметный разрез затрат) и по калькуляционным статьям расходов.
С помощью группировки по первичным экономическим элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) по экономическим элементам:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных средств;
· прочие затраты.
Калькуляция (лат. Calculation от calculo – считаю, подсчитываю) – вычисление себестоимости единицы подукции или выполненной работы.
Типовая номенклатура включает следующие статьи затрат:
1) сырье и основные материалы;
2) вспомогательные материалы;
3) возвратные отходя (вычитаются);
4) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
5) топливо и энергия на технологические цели;
6) основная заработная плата производственных рабочих;
7) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
8) отчисления на социальные нужды;
9) расходы на подготовку и освоение производства;
10) потери от брака;
11) общепроизводственные (цеховые и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) расходы;
12) общехозяйственные (заводские) расходы;
13) прочие производственные расходы;
14) внепроизводственные (коммерческие) расходы
При необходимости предприятия могут выделять также иные статьи затрат, занимающие значительный удельный вес для систематического наблюдения за их динамикой.
Калькулирование себестоимости позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции как всего объема, так и единицы.
В зависимости от характера участия в производственном процессе затраты делятся на производственные и внепроизводственные. К производственным относятся все виды затрат, связанные в той или иной мере с процессом изготовления продукции (статьи с 1 по 14 калькуляции себестоимости). Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты по реализации продукции: на тару, упаковку, доставку продукции, а также отчисления на научно-технические работы, подготовку кадров и т.п.
По сложности расчетов затраты подразделяются на простые и комплексные.
Простые затраты состоят из одного экономического элемента (с 1 по 8 статьи калькуляции).
Комплексные включают несколько видов экономических элементов и могут быть разложены на простые составляющие (11-15 статьи калькуляции). Расчет комплексных расходов осуществляется на основе составления сметы.
Общепроизводственные расходы – это расходы, связанные с содержанием и управлением цехом. Они включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и цеховые расходы.
Смета РСЭО:
1. Амортизация оборудования и транспортных средств.
2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт).
3. Ремонт оборудования и транспортных средств.
4. Внутризаводское перемещение грузов.
5. Износ инструментов и приспособлений.
6. Заработная плата ремонтных рабочих с отчислениями.
7. Прочие расходы.
Смета цеховых расходов:
1. Содержание аппарата управления цехов.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря.
4. Содержание зданий, сооружений и инвентаря.
5. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря.
6. Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство.
7. Охрана труда.
8. Износ МБП.
9. Прочие расходы.
Непроизводительные расходы:
10. Потери от простоев.
11. Потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах.
12. Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки.
13. Недостачи материальных ценностей и незавершенного производства за вычетом излишков).
14. Прочие непроизводительные расходы.
Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с организацией производства и управлением предприятием в целом:
Смета общехозяйственных расходов состоит из следующих частей:
А. Расходы на управление предприятием:
1. Заработная плата аппарата управления предприятием.
2. Командировки и перемещения.
3. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
4. прочие расходы.
Б. Общехозяйственные расходы:
5. Содержание прочего общезаводского персонала.
6. Амортизация основных фондов общепроизводственного назначения
7. Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения
8. Производство испытаний, опытов, исследований, содержание обще-заводских лабораторий, расходы на изобретательство, техническое усовершенствование, рационализацию.
9. Охрана труда
10. Подготовка кадров.
11. Организационный набор рабочей силы.
12. Прочие расходы.
В. Сборы и отчисления:
13. налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.
Г. Общезаводские непроизводительные расходы:
14. Потери от простоев.
15. Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах.
16. Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков).
17. Прочие непроизводственные расходы.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реали-зацией продукции.
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретной продукции и по установленным нормам относятся на ее себестоимость (с 1 по 10 статьи калькуляции).
Косвенные расходы напрямую не связаны с изготовлением нескольких видов продукции и относятся на себестоимость каждого вида косвенным путем, с помощью специальных методов распределения (12-13 статьи калькуляции). Косвенные расходы возникают, когда в цехе или на предприятии производится несколько видов продукции.
Косвенные расходы могут распределяться на себестоимость единицы продукции следующими методами:
- пропорционально коэффициенто-машино-часам работы оборудования;
- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих:
где Рi - i-й вид косвенных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные), включаемые в себестоимость единицы продукции, руб.;
Рiобщ - общая сумма i-го вида косвенных расходов, руб.;
РФОТ - фонд основной заработной платы основных производственных рабочих цеха (предприятия), руб.
РЗО – основная заработная плата, приходящаяся на единицу конкрет-ного вида продукции, руб.
По степени зависимости от объема производства затраты делятся на следующие виды:
- условно-переменные (их общая сумма зависит от объема изготовленной продукции, например, затраты на сырье, основные материалы, комплектующие, зарплата сдельщиков) (статьи с 1 по 8 калькуляции);
- условно-постоянные (их общая величина не зависит или мало зависит от количества изготовленной продукции, например, затраты на содержание и эксплуатацию строений и сооружений, амортизация, арендная плата, зарплата управленческого персонала) (статьи с 11 и 12 калькуляции).
В зависимости от места возникновения затрат различают цеховую, фабрично-заводскую (производственную) и полную себестоимость продукции.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственных подразделений (цехов, участков) предприятия на производство продукции (сумма статей калькуляции с 1 по 11).
Заводская (производственная) себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием (сумма статей калькуляции с 1 по 13)
Полная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции (сумма статей калькуляции с 1 по 14).
В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, расходы на транспортировку и прочие.
Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный (и валютный или в кассу) счет предприятия за продукцию, реализованную покупателю:
В = V ·Ц,
где V - объём сопоставимой реализуемой продукции в натуральном выражении;
Ц - цена единицы продукции.
Структура цены представлена на рис. 1.
| Полная себесто-имость продук-
| При-быль произ-води-теля | Косвенные налоги | Посредническая надбавка | Торговая надбавка | |||||
| акци-зы | НДС | издерж-ки | при-быль | НДС |
 издер-жки
| при-быль |
          НДС
| ||
Оптовая цена
производителя
Оптовая отпускная цена
Оптовая цена закупки
Розничная цена
Рис. 1. Структура цены
Определение величины изменения себестоимости продукции вследствие влияния факторов:
а) изменения себестоимости продукции DСПТ за счет роста производительности труда, опережающего рост заработной платы, %:
DСПТ = (1 - 
)·dЗП·100,
где IЗП - индекс средней заработной платы;
IПТ - индекс производительности труда;
dЗП - доля заработной платы с отчислениями в себестоимости продукции.
б) изменение себестоимости за счет увеличения объема производства при неизменных постоянных расходах, %:
DСПТ = (1 - 
)·dУП·100,
где IУП - индекс условно-постоянных расходов;
IN - индекс объема производства;
dУП - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции.
Виды бухгалтерской прибыли:
- валовая прибыль;
- прибыль к налогообложению;
- чистая прибыль.
Валовая прибыль (ПВ):
Пв = Прп + При + Пвн,
где Прп - прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
При - прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного
имущества предприятия;
Пвн - прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Прп = В – Зпр - НДС
где В - выручка от реализации продукции (работ, услуг) в действующих оптовых ценах;
Зпр - затраты на производство и реализацию продукции (полная себестоимость продукции);
НДС - налог на добавленную стоимость.
При = В – Фос – Зр - НДС,
где В - выручка от реализации основных средств в рыночных ценах;
Фос - остаточная стоимость основных средств;
Зр - затраты на реализацию (транспортные услуги, услуги посредни-ков и т.д.)
Пвн = Двн – Рв
где Двн – доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, по ценным бумагам, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы по ценным бумагам, от дооценки товаров, положительного сальдо полученных штрафов, пени, неустоек и др.);
Рв – расходы от внереализационных (убытки от недостачи материальных ценностей, судебные издержки, безнадежные долги и др.).
Прибыль к налогообложению - это прибыль являющаяся базой для исчисления налога на прибыль по ставке установленной законода-тельством. Определяется она как разность между доходами организации и величиной понесенных расходов. При этом сумма расходов может не совпадать с величиной себестоимости товаров, работ, услуг из-за особенностей их исчисления, установленных главой 25 НК РФ.
Чистая прибыль (ЧП) - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Она определяется как разница между валовой прибылью и величиной налогов, относимых на финансовый результат (Н):
ЧП = Пв – Н.
Управление процессом формирования прибыли
на основе маржинального анализа
В основе методики анализа положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.
Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на ее производство. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.
Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:
1) безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
2) зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
3) прогнозирование изменения прибыли в зависимости от изменения объема продаж, и др.
Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат (критический объем производства, точка безубыточности), после которого они начнут получать прибыль. Точка безубыточности (Vкр) – такой объем продукции в натуральном или денежном выражении, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков.
Vкр = 
где Зпост - общая сумма постоянных затрат, руб.;
Ц - цена единицы продукции, руб.;
Зудпер - переменны затраты на единицу продукции, руб.
Точку безубыточности можно определить графическим способом. На графике строятся три главных линии, которые показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства (рис. 2).
Из графика видно, что, снижая объем производства ниже критического, предприятие попадает в зону убытков.
Запас финансовой прочности ЗФП (%) показывает, на сколько предприятие может снизить выручку от реализации, не попав при этом в зону убытков, и определяется по формуле:
ЗПФ = 
|
Рис. 2. Определения точки безубыточности
Прогнозирование изменения прибыли
в зависимости от изменения объема продаж
Расчеты показывают, что любое изменение выручки порождает еще большее изменение прибыли. Этот эффект получил название операционного (производственного) рычага.
Эффект операционного рычага (Эор) определяется как отношение маржинального дохода (МД) к прибыли.
МД = В - Зпер или МД = Зпост + П.
Следовательно,
Эор = 
Эффект операционного рычага показывает, во сколько раз изменится отклонение прибыли в процентах (DП) при отклонении выручки на определенное значение в процентах (DВ):
Эор = 
Отсюда DП = DВ· Эор.
Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на прибыль при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доля постоянных затрат в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага снижается.
Следовательно, эффект операционного рычага можно контролировать за счет величины постоянных расходов.
При снижении спроса на продукцию необходимо уменьшить величину постоянных расходов, относящихся на эту продукцию, что приведет к снижению эффекта операционного рычага.
Если спрос на продукцию повышается, то нужно отказаться от экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большой долей постоянных затрат в себестоимости продукции будет получать и больший рост прибыли.
Показатели рентабельности
Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, так как отражает уровень прибыли относительно определенной базы.
1. Рентабельность продукции по прибыли от реализации (Rпрод), %:
Rпрод = 
,
где Прп - прибыль от реализованной товарной продукции;
С - себестоимость реализованной продукции.
Этот показатель показывает прибыль, полученную с одного рубля вложенных средств, дает представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.
2. Рентабельность реализованной продукции (продаж) (Rпрод), %:
Rпрод = 
где В - выручка от реализации продукции.
Данный показатель характеризует процент прибыли, получаемый предприятием с каждого рубля реализации.
3. Рентабельность продукции по чистой прибыли от реализации, %:
Rпрод = 
где ПЧ - чистая прибыль от реализованной товарной продукции;
Как правило, предприятия, устанавливают цену путем добавления к себестоимости прибыли: Ц = С + Пр.
Преобразуем эту формулу:
Пр = Rпрод·С.
Таким образом, получим, что
Ц = С + Rпрод·С = С (1 + Rпрод).
Это говорит о том, что рентабельность продукции показывает норму прибыли, то есть, какой процент затрат (или себестоимости продукции) необходимо вложить в цену выпускаемого товара, чтобы получать доход.
Также определяется рентабельность отдельных видов продукции. Она характеризует доходность разных групп товаров и позволяет сделать вывод о том, какую продукцию предприятию выгоднее производить.
1. Рентабельность производственных фондов (Rпф) определяется по формуле
Rпф = 
где Фср - среднегодовая стоимость производственных фондов;
ОСмат - стоимость материально-оборотных средств.
2. Общая рентабельность капитала (RK) - (рентабельность активов, рентабельность совокупных средств, совокупная рентабельность капитала). Она определяется как отношение балансовой прибыли ко всем активам предприятия, выраженное в процентах. Общая рентабельность характеризует отдачу, которая приходится на 1 рубль активов. Если вместо балансовой прибыли в числителе формулы взять чистую, то получим чистую рентабельность капитала (чистая рентабельность предприятий, чистая рентабельность активов, экономическая рентабельность по чистой прибыли):
Rк = 
Где Ст-тьк - средняя стоимость совокупного капитала (активов) за период.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия.
