Бухгалтерский учет внешнеторговых бартерных сделок.

При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает в себе учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров. Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручку от обмена имуществом отражают в учете исходя из стоимости получаемого имущества по ценам, по которым организация обычно приобретает аналогичное имущество.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). [8]

Таким образом, по бартерному контракту выручка начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта.

Цена приобретенных товаров определяется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Полученные товары следует принимать к учету по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку отражать по контрактной цене полученных товаров.

Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.[8]

 

Большое значение для организации бухгалтерского учета имеет определение перехода права собственности на обмениваемые товары.

В практической деятельности обычно встречаются два варианта перехода права собственности на обмениваемые товары:

1) Право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю, определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности, то:

· импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;

· начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.

2) Право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки.

Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями по товарообмену на бартерной основе определен Министерством Финансов Российской Федерации в письме № 16-05/4 от 30.10.1992 года.

На его организацию оказывает влияние вариант учетной политики, выбранный организацией при использовании метода исчисления выручки по мере отгрузки продукции (работ, услуг) или их оплаты.

 

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов"), а на дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

 

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76). [2]

Финансовый результат (прибыль, курсовая разница) по бартерной сделке исчисляется на первое число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставки по импорту. Объем экспортных и импортных товаров исчисляется из расчета каждой партии товаров по курсу ЦБ РФ на дату пересечения товарами границы.

 

Накладные расходы, расходы по уплате таможенных пошлин, проведение Таможенных процедур, связанных с осуществлением товарообменных операций, учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждениявыплачиваемые внешнеэкономическим предприятиям, выступающим посредниками при осуществлении указанных операций на бартерной основе.

Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
	41, 43	Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных
	60, 76	Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и тому подобному)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне
07, 08, 10, 41		Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных товарно-материальных ценностей
	90-1	Начислена выручка за реализованные экспортные товары по стоимости полученных товаров
90-2		Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров
		Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
07, 08, 10, 41	60, 76	Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)
		Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
		Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
		Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
		Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)
		Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
90-7		Списаны расходы по реализации экспортных товаров
90 (99)	99 (90)	Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров

 

В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:

 

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
		Приняты к учету импортные товары на основании транспортных накладных
07, 08, 10, 41		Отражены расходы, связанные с приобретение импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
		Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне
		Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне
	41, 43	Отгружены экспортные товары перевозчику
	60, 76	Отражены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары
	90-1	Начислена выручка за реализованные экспортные товары в сумме по контракту (на основании транспортных накладных)
90-2		Списана фактическая себестоимость отгруженных экспортных товаров
07, 08, 10, 41		Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных экспортных товаров
		Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
		Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне
Бухгалтерские записи на последнее число месяца
90-7		Списаны расходы по реализации экспортных товаров
90 (99)	99 (90)	Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров