Плательщики налогов и сборов являются главными субъектами в структуре налоговых правоотношений. Согласно ст. 56 Конституции сказано, что главная юридическая обязанность этих участников проявляется в виде обязанности по уплате налогов, пошлин и других платежей. Плательщиками налогов, сборов, пошлин признаются организации и физ. лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность по уплате налогов, сборов, пошлин. При этом под организациями понимается:
1) юр.лица РБ
2) иностранные юр.лица и организации
3) простые товарищества
4) хозяйственные группы.
Организации подразделяются на белорусские и иностранные.
Белорусской организацией признается организация, местом нахождения является РБ, иностранной организация признается организация, местом нахождения которой не является РБ. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую ответственность по доходам от источников в РБ, а также по имуществу, расположенному как на территории РБ, так и за ее пределами. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами РБ и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ или по доходам от источников в РБ или по доходам от источников в РБ и по имуществу, расположенному на территории РБ.
Среди налогоплательщиков-организаций выделяются организации, финансируемые из бюджета. П.1 ст.16 НК признает организации, финансируемые из бюджета и ту, которая создана государственными органами, в том числе и местным советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом для осуществления исполнительных, научно-технических функций некоммерческого характера, которые финансируются из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеют текущий счет в банке и небанковской кредитно-финансовой организации, ведет БУ в соответствии с планом счетов БУ.
Кроме юр.лиц выделяют и физ.лиц. Под физ.лицами понимаются граждане РБ, граждане или подданные другого государства, лица без гражданства. Физ.лица подразделяются на 2 вида:
1) физ.лица резиденты РБ
2) физ.лица налоговые не резиденты РБ
Резидентами признаются физ. лица, которые фактически находились на территории РБ более 183 дней в календарном году. Нерезиденты РБ – лица, находящиеся на территории РБ менее 183 дней в календарном году.
В связи с этим требования по уплате налогов могут быть предъявлены к нерезидентам РБ только в части доходов, полученных из источников, находящихся на ее территории.
Основания возникновения и прекращения налогового обязательства
Налоговое обязательство – обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством уплатить определенный налог, сбор, пошлину. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства устанавливается налоговым законодательством. В соответствии с п.3 ст.36 НК налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновении обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, а конкретно юридических фактов, например в виде обладания лица объектом налогообложения, в результате чего лицо получает статус налогоплательщика. Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства.
Налоговые льготы
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные НК и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы устанавливаются в виде:
- освобождения от налога, сбора (пошлины);
- дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);
- пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
- возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);
- в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.
Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:
- изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;
- нормативного распределения выручки.
