ТЕМА 12.
ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
Поняття власного капіталу бюджетних установ та завдання обліку.
Облік фондів бюджетних установ.
Облік результатів виконання кошторисів.
Використані джерела
1. «Про порядок здійснення річних заключних оборотів». Наказ ДКУ від 02.01.2002р. № 07-04/3-5.
Поняття власного капіталу бюджетних установ та завдання обліку
Під власним капіталом бюджетних установ розуміють частину активів, що забезпечують функціонування та нормальний ритм роботи із здійснення основних функцій.
Власний капітал виступає гарантією організації діяльності бюджетних установ.
Він складається із сум створених фондів у необоротних активах, фондів у малоцінних та швидкозношуваних предметах, результатів виконання кошторисів та результатів переоцінок окремих активів.
Власний капітал обліковується на рахунках 4 класу. Вони пасивні, це означає, що створення фондів відображається по кредиту цих рахунків, а зменшення фондів по їх дебету.
Завдання обліку:
1. Контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшення за напрямками і причинами.
2. Визначення результатів виконання кошторисів за бюджетний рік.
3. Забезпечення користувачів різних рівнів управління інформацією про власний капітал.
Облік фондів бюджетних установ
Для обліку фондів призначені рахунки:
40 «Фонд в необоротних активах», який має субрахунок 401 «Фонд в необоротних активах за їх видами». Призначений для обліку вкладень в фонд необоротних активів.
41 «Фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах», що має субрахунок 411 «Фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами».
Ці рахунки пасивні, по кредиту відображається створення фондів, а по дебету — його зменшення за рахунок нарахування зносу та списання залишкової вартості вибувших об'єктів, а по рахунку 411 — за рахунок списання балансової вартості списаних МШП.
Необхідність створення цих фондів зумовлена такими причинами:
1) В момент придбання цих активів установа витрачає грошові кошти, що закладені в кошторисі установи на видатки по відповідних кодах на придбання цих активів, а для звітування та контролю за виконанням кошторисів у видатках необхідно відображати всю суму понесених витрат. Саме через створення фондів установа має змогу досягти цього такими записами: Дт 81, 71 Кт 40, 41.
2) Придбані активи (необоротні та МШП) служать довгий час (рік або більше), при цьому вони частково втрачають свою вартість, що проявляється в нарахуванні зносу. Сума зносу не зменшує балансову вартість цих активів, а зменшує суму створених фондів. Завдяки цьому можна контролювати реальну вартість активів, що знаходяться на балансі установи.
Через створення фондів установа чи вищий орган має можливість спостерігати за наявністю власних активів упродовж тривалого часу.
Основні кореспонденції зі створення та зменшення фондів в необоротних активах, малоцінних та швидкозношуваних предметах приведені в Таблиці 65.
В балансі залишок по рахунку 401 має дорівнювати залишковій вартості необоротних активів. Залишок по рахунку 411 має дорівнювати сумі залишків МШП на рахунку 22.
Таблиця 65
Основні записи з утворення та зменшення фондів
| Кореспонденція | ||||||
| Зміст запису | рахунків | |||||
| Дт | Кт | |||||
| Фонд в необоротних активах. | ||||||
| 1. Зведено і прийнято в експлуатацію заново побу | 103, 106 | |||||
| довані будинки, споруди, передавальні пристрої чи роботи з реконструкції | ||||||
| 2. Створення фондів по придбаних необоротних ак | 801, 802 | |||||
| тивах за рахунок загального фонду | ||||||
| 3. Створення фондів по придбаних необоротних ак | 811-813 | |||||
| тивах за рахунок спеціального фонду | ||||||
| 4. Безкоштовно отримані нові необоротні активи | 101-122 | |||||
| одночасно створюється фонд | ||||||
| 5. Безкоштовно отримані необоротні активи, що | ||||||
| були в експлуатації: | ||||||
| на первісну вартість (включаючи знос) | 101-122 | |||||
| одночасно створюються фонди (на залишкову | ||||||
| вартість) | ||||||
| Відображається сума зносу нарахована попереднім | ||||||
| власником | ||||||
| 6. Проведена індексація необоротних активів: | ||||||
| дооцінка вартості активів | 101-122 | |||||
| дооцінка зносу | 101-122 | |||||
| 7. Створення фондів по оприбуткованих надлиш | 104-122, | |||||
| ках необоротних активів, що виявлені при інвентаризації: | ||||||
| 8. Нараховано знос по необоротних активах | ||||||
| 9. Списана залишкова вартість необоротних активів | 101-122 | |||||
| при їх вибутті | ||||||
| 10. Списана сума зносу об'єктів, що вибули | 101-122 | |||||
| 11. Списані реалізовані необоротні активи (крім будівель | ||||||
| і споруд): | ||||||
| - на залишкову вартість | 103-122 | |||||
| - на суму зносу | 103-122 | |||||
| Фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах | ||||||
| 1. Придбані МШП: | ||||||
| перший запис | 364, 363, 675 | |||||
| другий запис по створенню фонду: | ||||||
| за рахунок загального фонду | 801, 802 | |||||
| за рахунок спеціального фонду | 811-813 | |||||
| 2. Оприбутковані надлишки, виявлені при інвентаризації | ||||||
| Одночасно створюється фонд | ||||||
| 3. Отримано безоплатно МШП: | ||||||
| одночасно створюється фонд | ||||||
| 6. Реалізовані МШП | ||||||
| 7. Списано МШП, як непридатні до використання | ||||||
| 8. Видано зі складу в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн за одиницю (комплект) | 221/1 | |||||
| 9. Списано нестачу МШП за рахунок установи | ||||||
Аналітичний облік ведеться в багатографних картках за джерелами формування та напрямках зменшення.
Операції з обліку фондів відображаються в меморіальних ордерах № 9,10 та інших.
