Метод прискореного зменшення залишкової вартості

Цей метод ґрунтується на тих самих засадах, що і метод зменшення залишкової вартості і відрізняється тільки спрощеним підходом до визначення річної норми нарахування амортизації [3]. Тобто за цим методом річна сума амортизації також визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року та річної норми амортизації, але вона обчислюється, виходячи із строку корисного використання об’єкта (за алгоритмом прямолінійного методу), і подвоюється (табл. та 3.13).

Таким чином формула розрахунку річної суми амортизації має такий вигляд:

А = Н x Зл (3)

Н = (1/Т) x 2, (4)

де А – річна сума амортизації, грн..;

Т – строк корисного використання об’єкту;

Н – річна норма амортизації, %;

Зл – залишкова вартість об’єкту.

 

Таблиця 3.13 - Розрахунок амортизації на станок методом прискореного зменшення залишкової вартості

Роки	Первісна вартість грн..	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизації грн..	Накопичений знос, грн..	Залишкова вартість, грн..

 

Кумулятивний метод

Це один з методів прискореної амортизації, який також забезпечує нарахування максимальної суми амортизації у перший рік експлуатації з поступовим зменшенням. За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишилася до кінця очікуваного строку використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання.

Формула розрахунку річної норми амортизації має такий вигляд:

Формула розрахунку річної норми амортизації має такий вигляд:

А = К_j x S (5)

K_j = T_a / ΣT, (6)

де А – річна сума амортизації, грн..;

S – вартість, яка амортизується, грн..;

K_j - кумулятивний коефіцієнт звітного періоду;

Т – сума чисел-років експлуатації;

Т_а - кількість років, що залишилася до кінця очікуваного строку використання об’єкта.

Використовуючи вищенаведений приклад розрахуємо кумулятивний коефіцієнт. Сума чисел - років експлуатації – 15: (1+2+3+4+5)

К1 = 5/15 = 0,33 К2 = 4/15 = 0,27 К3 = 3/15 = 0,2

К4 = 2/15 = 0,13 К5 = 1/15 = 0,07

Отже, як видно з таблиці 3.14, кумулятивний метод передбачає інтенсивніше нарахування амортизації в перші роки експлуатації об’єкта, але більш-менш рівномірними частинами. Тому графік більше наближений до прямої лінії ніж інші методи.

Вищенаведені методи не враховують вартості одержаної продукції, тобто якщо на підприємстві не були завантажені виробничі потужності, сума амортизації за даними методами залишалась стабільною. Якщо ж враховувати ще і випуск продукції (виконання робіт чи надання послуг), то пропонується виробничий метод нарахування амортизації.

Таблиця 3.14 - Розрахунок амортизації на станок кумулятивним методом

Роки	Вартість, що амортизується грн.	Кумулятивний коефіцієнт %	Річна сума амортизації грн.	Накопичений знос, грн.	Залишкова вартість грн.
		0,33
		0,27
		0,2
		0,13
		0,07

Приклад 2

Всі методи, крім прямолінійного, є прискореними. Прискорені методи забезпечують найвищу суму амортизації в перший рік використання об’єктів і поступове зменшення її в наступних роках.

Підприємство самостійно вибирає метод нарахування амортизації. Порядок визначення амортизації за різними методами розглянемо на прикладі.

Приклад. Первісна вартість вантажного автомобіля 46 тис. грн.. Власник вирішує, що експлуатувати буде автомобіль чотири роки, а потім його продасть, щоб придбати нову модель, використавши для цього і одержану виручку за проданий автомобіль, яка передбачається в сумі 6 тис. грн.. Отже, вартість, яка підлягає амортизації, становить 40 тис. грн. (46 – 6 = 40). Пробіг автомобіля планується такий: 1-й рік – 35 тис. км, 2-й рік – 30 тис. км, 3-й рік – 20 тис. км, 4-й рік – 15 тис. км.

Метод 1.1 – прямолінійний, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об’єкта основних засобів. Цей метод ще називають лінійним, рівномірним.

Розрахунок амортизації за ним здійснюється за формулою:

РСА = (ПВ – ЛВ): СКВ, (7)

де РСА – річна сума амортизації; ПВ – первісна вартість; ЛВ – ліквідаційна вартість; СКВ – строк корисного використання.

В даному прикладі річна сума амортизації становить 10000 грн.. [(46000-6000):4].

Річну суму амортизації можна розрахувати також шляхом визначення річної норми амортизації.

Річна норма амортизації – 25% (100%: 4 = 25%).

Річна сума амортизації – 10000 грн. (40000 х 25: 100 = 10000).

Місячна сума амортизації – 833 грн. (10000: 12 = 833).

Порядок розрахунку амортизації за прямолінійним методом розглянуто в таблиці 3.15.

 

Таблиця 3.15 - Розрахунок суми амортизації за прямолінійним методом

Рік	Залишкова вартість, грн.	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизації, грн.
Х	Разом	Х

 

Метод 1.2 – метод подвійного зменшення залишку, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка визначається як річна норма амортизації за прямолінійним методом помножена на 200%. Цей метод в Україні називають методом прискореного зменшення залишкової вартості.

Річна сума амортизації за методом подвійного зменшення залишку визначається за формулою:

РСА = Пзв х РНА, (8)

де Пзв – первісна (залишкова) вартість; РНА – річна норма амортизації;

РНА = 100%: n х 2, де n – кількість років корисного використання об’єкта.

РНА складає 50% (100%: 4)х2 = 50%.

Розрахунок суми амортизації по роках показано в таблиці 3.16.

Таблиця 3.16 -Розрахунок суми амортизації за методом подвійного зменшення залишку

Рік	Первісна (залишкова) вартість, грн.	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизації, грн.
		-
Х	Разом	Х

 

Метод 4 – зменшення залишку, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка визначається у відсотках від суми прямолінійного методу амортизації. В Україні цей метод називають методом зменшення залишкової вартості.

Річна сума амортизації за методом зменшення залишку визначається за

формулою:

РСА = Пзв х РНА, (9)

де Пзв – первісна (залишкова вартість); РНА – річна норма амортизації

Річну норму амортизації можна визначити за формулою:

 

РНА = , (10)

де n – кількість років корисного використання об’єкта.

Річна норма амортизації – 35%.

Розрахунок річних сум амортизації здійснюють згідно з визначеною нормою (табл. 3.17).

Таблиця 3.17 - Розрахунок суми амортизації за методом зменшення залишкової вартості

Рік	Первісна (залишкова) вартість, грн.	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизації, грн.
Х	Разом	Х

 

Метод 1.5 – метод суми числа років, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та коефіцієнта (річної норми амортизації). Він розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання. В Україні цей метод називають кумулятивним методом.

Розрахунок суми амортизації за методом суми числа років здійснюється за формулами:

РСА = (ПВ –ЛВ) х КК, (11)

 

де КК – коефіцієнт суми числа років

КК = КРКВО: СРКВО, (12)

 

де КРКВО – кількість років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об’єкта;

СРКВО – сума числа років корисного використання об’єкта;

Річна норма амортизації розраховується шляхом множення коефіцієнта суми цифр років на 100%.

 

В нашому прикладі сума числа років використання – 10 (1 + 2 + 3 + 4 = 10). Суму числа років використання можна визначити також за формулою: (n2 + n): 2, де n – строк використання об’єкта.

Наприклад, (42 + 4): 2 = 10. Річна норма амортизації за перший рік – 40% (4: 10 х 100 = 40%), за другий рік – 30% (3: 10 х 100 = 30%), за третій рік – 20% (2: 10 х 100 = 20%), за четвертий рік – 10% (1: 10 х 100 = 10%). Сума амортизації розраховується по роках використання об’єкта, як показано в таблиці 3.18.

Таблиця 3.18 - Розрахунок суми амортизації за методом суми числа років

Рік	Кількість років використання	Вартість, що амортизується, грн.	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизації, грн.
Разом		Х	Х

Приклад 3

Порівняти розрахунки амортизації згідно до чотирьох методів (за винятком виробничого, оскільки на його розрахунок впливає багато факторів виробничого процесу) основних засобів підприємства 3, 4, 5, 6 груп.

Первісна вартість будівлі – 700000 грн.. Строк корисного використання - 20 р. Ліквідаційна вартість – 300000 грн..

Вирішення

За прямолінійним методом річна сума амортизації - відношення вартості, яка амортизується до очікуваного періоду часу використання об’єкта основних засобів.

За методом зменшення залишкової вартості річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість.

За методом прискореного зменшення залишкової вартості річна сума амортизації розраховується аналогічно нормі амортизації при використанні прямолінійного методу нарахування амортизації, тобто використовується подвійна ставка амортизаційних відрахувань, розрахована методом прямолінійного списання.

За кумулятивним методом річна сума амортизації визначається як добуток амортизуючої вартості й кумулятивного коефіцієнта, який розраховується діленням кількості років, що залишилась до кінця строку корисного використання об'єкта, на суму чисел років корисного використання об'єкта.

Розрахувавши суму амортизації за кожен з років експлуатації будівлі з табл. 3.19 бачимо, що найбільш вигідними є методи: прямолінійний та залишкового зменшення вартості, бо у цих випадках залишкова вартість будівлі є найменшою. На другому місці - кумулятивного методу, а метод прискореного зменшення є зовсім не прибутковим.

 

Таблиця 3.19 - Розрахунок амортизації будівлі (3 група основних засобів)

Метод

Строк викор.

Первісна вартість

Залишкова вартість

Сума річної амортизації, грн.

1 рік

2 рік

3 рік

4 рік

5 рік

6 рік

7 рік

8 рік

9 рік

10 рік

11 рік

12 рік

13 рік

14 рік

15 рік

16 рік

17 рік

18 рік

19 рік

20 рік

Прямоліній-ний

Залишкового зменшення вартості

Прискореного зменшення вартості

Кумулятивний

 

Первісна вартість верстату – 85000 грн.. Строк корисного використання - 5 р. Ліквідаційна вартість – 50000 грн.. Розрахуємо амортизацію різними методами.

 

Таблиця 3.20 - Розрахунок амортизації верстату (4 група основних засобів)

Метод	Строк використ, років	Первісна вартість, грн.	Залишкова вартість, грн.	Сума річної амортизації, грн.
1 рік	2 рік	3 рік	4 рік	5 рік
Прямолі-нійний
Залишко-вого зменшення вартості

Продовження таблиці 3.20

Прискоре-ного зменшення вартості							8021,61
Кумуля-тивний

Розрахувавши суму амортизації за кожен з років експлуатації верстату з табл. 3.20 бачимо, що найбільш вигідними є методи: прямолінійний та залишкового зменшення вартості, бо у цих випадках залишкова вартість верстату є найменшою. На другому місці знаходиться використання методу прискореного зменшення вартості.

Первісна вартість комп’ютера – 5500 грн.. Строк корисного використання – 2 р. Ліквідаційна вартість – 1500 грн..

 

Таблиця 3.21 - Розрахунок амортизації комп’ютера (4 група основних засобів)

Метод	Строк використ., років	Первісна вартість, грн.	Залишкова вартість, грн.	Сума річної амортизації, грн.
1 рік	2 рік
Прямолінійний
Залишкового зменшення вартості
Прискореного зменшення вартості
Кумулятивний

 

 

Розрахувавши суму амортизації за кожен з років експлуатації комп’ютера з табл. 3.21 бачимо, що найбільш вигідним э метод прискореного зменшення вартості комп’ютера, бо у цьому випадку залишкова вартість є найменшою.

Первісна вартість автомобіля – 102000грн.. Строк корисного використання - 5 р. Ліквідаційна вартість – 73400 грн..

 

Таблиця 3.22 - Розрахунок амортизації автомобіля (5 група основних засобів)

Метод	Строк викор, років	Первісна вартість, грн.	Залишкова вартість, грн.	Сума річної амортизації, грн.
1 рік	2 рік	3 рік	4 рік	5 рік
Прямоліній-ний
Залишкового зменшення вартості
Прискореного зменшення вартості
Кумулятив-ний

Розрахувавши суму амортизації за кожен з років експлуатації автомобіля з табл. 3.22 бачимо, що найбільш вигідними є методи: прямолінійний та залишкового зменшення вартості, бо у цих випадках залишкова вартість автомобіля є найменшою.

Первісна вартість офісної меблі – 8000 грн.. Строк корисного використання - 4 р. Ліквідаційна вартість – 3000 грн..

 

Таблиця 3.23 - Розрахунок амортизації офісної меблі (6 група основних засобів)

Метод	Строк викор., років	Первісна вартість, грн.	Залишкова вартість, грн.	Сума річної амортизації, грн.
1 рік	2 рік	3 рік	4 рік
Прямолінійний
Залишкового зменшення вартості
Прискореного зменшення вартості
Кумулятивний

Розрахувавши суму амортизації за кожен з років експлуатації меблі з табл. 3.23 бачимо, що найбільш вигідним є метод прискореного зменшення вартості, бо у цьому випадку залишкова вартість офісної меблі є найменшою.

На рис. 3.1 наочно показано, що розмір чистого прибутку за однакових економічних умов залежить від обраного підприємством методу амортизації.

У табл. 3.24 наведено прямий зв'язок між методами нарахування амортизації, ЄСВ та чистого прибутку. Підприємствам пропонується розглядами та обирати методи амортизації у сукупності показників.

Рис. 3.1 - Розмір чистого прибутку згідно різних методів амортизації основних засобів

Порівняно розмір амортизації об’єктів основних засобів методами: прямолінійним, залишкового зменшення вартості, прискореного зменшення вартості, кумулятивним. Запропоновано підприємству використовувати для будівлі, верстату, комп’ютера, автомобілю та офісної меблі – прямолінійний метод або метод залишкового зменшення вартості. Це підвищить прибутковість підприємства.

 

 

Таблиця 3.24 - Взаємозв’язок методів нарахування амортизації та чистого прибутку

ОЗ	Метод амортизації	Дохід	Витрати у т.ч::	матеріали	оплата праці	нарах. ЄСВ (37%)	Сума амортизації	Прибуток, на який нараховується податок	Податок на прибуток (19%)	Чистий прибуток
Будівля	Прямолінійний
Залишкового зменшення вартості
Прискореного зменшення вартості								330407,3
Кумулятивний								299658,5
Верстат	Прямолінійний
Залишкового зменшення вартості
Прискореного зменшення вартості								228356,1	973517,9
Кумулятивний								224980,7	959128,3
Комп’ютер	Прямолінійний								214880,5	916069,5
Залишкового зменшення вартості								214880,5	916069,5
Прискореного зменшення вартості								214974,6	916470,5
Кумулятивний								214752,8	915525,2
Автомобіль	Прямолінійний
Залишкового зменшення вартості
Прискореного зменшення вартості								222628,7	949101,3
Кумулятивний								227188,9	968542,1
Офісні меблі	Прямолінійний
Залишкового зменшення вартості
Прискореного зменшення вартості								215320,9	917947,1
Кумулятивний								215000,4	916580,6