Начисление заработной платы. Удержания из заработной платы.

Этапы работы по учету труда и заработной платы (ЗП):

I. Начисление ЗП

II. Удержания из ЗП

III. Начисление «зарплатных налогов»

IV. Выплата ЗП

Для начисления используется табель учета рабочего времени форма Т12 и Т13 и расчетная ведомость форма Т51.

Начисленная работнику заработная плата подлежит уменьшению на сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ, и, при необходимости, иных удержаний в соответствии с законодательством РФ (Подоходный налог)

А сумма к выдаче, это сумма после уменьшения суммы начисленной зарплаты на сумму уплаченного НДФЛ.

При начислении зарплаты сумма начисленной зарплаты облагается налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов РФ и по ставке 30% для нерезидентов РФ.

Резидент – юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в определенном государстве и полностью подчиняющиеся его национальному законодательству. Резидент – работник, который в календарном году фактически будет находиться на территории РФ не менее 183 дней (п. 2, ст. 11 НК РФ).

Нерезидент - юридическое или физическое лицо, действующее в одном государстве, но постоянно зарегистрированное и проживающее в другом.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

·физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году);

·физические лица – не резиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Сумма начисленной зарплаты сначала уменьшается на сумму вычета, а после этого рассчитывается НДФЛ. Все расчеты НДФЛ с доходов резидента РФ можно выразить формулой:

(Сумма начисленной зарплаты – вычеты) Х 13%

При расчете НДФЛ с доходов нерезидента РФ вычеты не предоставляются. И расчет НДФЛ рассчитывается по формуле:

Сумма начисленной зарплаты Х 30%

Сумма НДФЛ отражается в полных рублях, при этом сумма до 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля.

Вычеты

Гражданин, получивший зарплату или иной доход обязан уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Как правило, работодатель самостоятельно удерживает его в размере 13% от суммы дохода. Удержанная сумма идет в фонды социального, пенсионного и медицинского страхования.

Налоговый вычет – это возможность вернуть деньги, уплаченные в счет налога, т.е. налоговый вычет предоставляется при условии, что гражданин имеет доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% НДФЛ.

Вычет - это льгота, которую государство предоставляет гражданам. Эта льгота, установленная в виде ежемесячной суммы от дохода гражданина, с которой он может не платить подоходный налог.

Налоговые вычеты касаются граждан, которые купили квартиру, потратили деньги на свое обучение, обучение своих детей или лечение, участники боевых действий, просто граждане, имеющие детей.

Виды налоговых вычетов:

1. Cтандартные налоговые вычеты

2. Имущественные налоговые вычеты

3. Социальные налоговые вычеты

4. Профессиональные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты

Порядок расчета и выплаты стандартных налоговых вычетов по НДФЛ регулирует статья 218 НК РФ. Стандартные вычеты распространяются на граждан с детьми, инвалидов, военнослужащих. Главный критерий предоставления таких вычетов - принадлежность гражданина к категориям лиц, которым они предоставляются.

1. Стандартный вычет на ребенка в 2014 году:

·на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок

Вычет на детей предоставляется в не зависимости от получения других стандартных вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей.

·Вычет на первого ребенка составит 1400 рублей;

·На второго ребенка– 1 400 рублей;

·Вычет на третьего ребенка составит 3000 рублей;

·Вычет на ребенка-инвалида– 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от его получения.

Как правило, стандартный налоговый вычет работодатель оформляет "автоматически", однако вам следует уточнить эту информацию, а также предоставлять вовремя работодателю информацию о своих новорожденных и приемных детях.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.
Стандартные вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент

Например, гражданин может получать доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Пример расчета стандартных налоговых вычетов:

Сотрудник имеет 2-х несовершеннолетних детей (или детей до 24-х лет обучающихся на очной форме). Ежемесячная заработная плата сотрудника в— 24 000 руб.

Рассмотрим, в каком порядке будут предоставлены вычеты на детей

В январе доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, составит 24 000 руб. Значит, работнику полагаются вычеты на обоих детей. Сумма НДФЛ за январь равна 2756 руб. [(24 000 руб. – 1400 руб. x 2) x 13%]. и того возвращенный налог 364 рублей

В феврале доход работника с начала года составит 48 000 руб. (48 000 руб. < 280 000 руб.). Из заработной платы за февраль компания удержит НДФЛ в сумме 2756 руб. [24 000 руб. – 1400 руб. x 2) x 13% и того возвращенный налог 364 рублей.

Если в течение года должностной оклад не изменится, работник утратит право на стандартный вычет на детей лишь в декабре

За весь налоговый период (календарный год) сотрудник вернет налог в размере 4004 рублей.

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для доходов в натуральной форме налоговая база определяется исходя из рыночных цен.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.
В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов.

Дни отсутствия работника в какой либо из рабочих дней месяца оплачивается или не оплачивается работодателем в зависимости от причины, по которой работник отсутствовал на рабочем месте:

1. Прогул и отпуск за свой счет работодателем не оплачивается.

2. Дни болезни работника, отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком оплачивается работодателем при предоставлении больничного листа в порядке, установленном нормативными актами РФ.

3. Ежегодный оплачиваемый отпуск работодателя оплачивается работодателем, исходя из среднего заработка, рассчитываемого в установленном законодательством порядке.

4. Дни нахождения работника в командировке оплачиваются работодателем, исходя из среднего заработка, рассчитываемого в установленном законодательством порядке.

5. Дополнительные отпуска работников, связанные с совмещением работы с обучением в учебных заведениях оплачиваются работодателем, исходя из среднего заработка, рассчитываемого в установленном законодательстве порядке.

Выплата сотрудникам заработной платы оформляется следующими расчетными документами:

1. Расчетно-платежная ведомость

2. Лицевой счет

3. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику

4. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

5. Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Трудовым законодательством РФ предусмотрены случаи, когда работодатель производит выплаты работнику не за фактически выполненную работу или отработанное время, а исходя из среднего заработка данного работника.

Средняя заработная плата или средний заработок представляет собой усредненное значение заработка работника, рассчитанное за определенный период времени.

Средний заработок сохраняется за работником в следующих случаях:

1. На время пребывания работника в ежегодном оплачиваемом отпуске

2. На время пребывания работника в служебной командировке или на повышении квалификации по направлению работодателя

3. При нахождении работника в дополнительных отпусках, связанных с обучением в аккредитованных образовательных учреждениях

4. При переводе работника на другую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья

5. На время прохождения работником обязательного медосмотра

6. На дни сдачи работником крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха

Кроме того, исходя из среднего заработка, работнику также оплачивается пособие по временной нетрудоспособности, а также выходные пособия при увольнении

Расчет среднего заработка

1. Расчет среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

2. Расчет среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска

3. Расчет среднего заработка для прочих случаев, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ.

Основные принципы расчета среднего заработка, для всех случаев, за исключением целей оплаты пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Для расчета среднего заработка работника в общем случае, имеет значение сумма полученных им от работодателя выплат, входящих в фонд оплаты труда, за расчетный период времени. А также, какое количество дней за этот период времени работник фактически отработал.

Расчетный период времени для расчета среднего заработка равен 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Из расчетного периода исключается время когда:

• за работником сохранялся средний заработок, (за исключением перерывов для кормления ребенка);

• работник находился в отпуске по временной нетрудоспособности или беременности и родам;

• работник не работал в связи с простоем, по причинам от него не зависящим, а также в связи с забастовкой, если он в ней не участвовал;

• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В расчет среднего заработка следует брать только те начисления и выплаты в пользу работника, которые входят в систему оплаты труда и выплаты которых предусмотрены локальными актами работодателя об оплате труда (премировании) работников.

Выплаты, производимые работнику, которые учитываются при расчете среднего заработка:

Расчет среднего заработка работодатель производит исходя из нижеследующих начислений и выплат, произведенных в пользу работника:

·Все виды заработной платы, гонораров, авторских вознаграждений начисленных работнику за отработанное время и выполненные работы, установленной данным работодателем, в том числе зарплата, выданная в неденежной форме.

·Заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, учитывается в расчете независимо от времени начисления.

·Денежное вознаграждение и содержание государственных служащих.

·Надбавки и доплаты к окладам, тарифным ставкам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение должностей, расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие.

·Различные доплаты, связанные с условиями труда (районные коэффициенты, доплаты за вредные, тяжелые условия труда, за работу во внеурочное время, выходные и праздничные дни).

·Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, причем:

Если премии начисляются ежемесячно, то в расчет берутся премии, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

Если премии начисляются на период работы, превышающий один месяц, то:

- если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, то в расчет берутся премии, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель;

- если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, в расчет берутся премии в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

·Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, берутся в расчет независимо от времени начисления вознаграждения.

В расчет включаются все виды премий, в том числе к праздникам, памятным датам, юбилеям, при условии, что их выплата предусмотрена внутренними положениями работодателя об оплате (премировании) труда работников.

Если расчетный период, за который начисляется премия, отработан работником не полностью и/или из него исключались не учитываемые периоды, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Если премии начислялись пропорционально отработанному работником времени, то премии учитываются в фактически начисленных суммах.

• Другие виды выплат по заработной плате, применяемые у работодателя и входящие в фонд оплаты труда.

Выплаты, производимые работнику, которые не учитываются при расчете среднего заработка:

• Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

• Выплаты, произведенные работнику, исходя из среднего заработка (за время нахождения в командировке, в оплачиваемых отпусках, пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам и т.д.)

Расчет среднедневного заработка

Первым этапом в определении среднего заработка является расчет среднедневного заработка работника.

Для расчета отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска среднедневной заработок рассчитывается в нижеследующем порядке.

Вариант 1

Расчетный период отработан работником полностью и в нем отсутствуют периоды, которые необходимо исключить:

Среднедневной заработок =	Зарплата за расчетный период	: 2 9,4, где

Зарплата за расчетный период - это общая сумма учитываемых выплат, за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска

29,4 – установленное для расчета среднемесячное число календарных дней

Пример 2:

Работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск с 16 мая на 14 календарных дней. Необходимо рассчитать среднедневной заработок работника для расчета отпускных. Расчетный период (с 1 мая предыдущего года по 30 апреля текущего года) работником отработан полностью. Заработная плата за расчетный период составила 325400 рублей.

Среднедневной заработок для расчета отпускных будет равен:

325400: 12: 29,4 =922,34 руб.

Среднедневной заработок исходя из МРОТ:

4611: 29,4 =156,84 руб.

Таким образом, рассчитанный средний заработок работника за месяц не будет меньше МРОТ.

Пример 3

Один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключались установленные законодательством периоды.

1.Сначала необходимо определить расчетное количество календарных дней в не полностью отработанном(ых) месяце(ах) (Мн):

Мн =	29,4 х Од	,, где
Кд

Од – количество календарных дней, которые работник отработал в неполном месяце

Кд – общее количество календарных дней в месяце, который работник отработал не полностью

2. Среднедневной заработок будет равен:

Среднедневной заработок =	Зарплата за расчетный период	, где
(29,4 х Мп) + Мн

Мп – количество полных месяцев, которые отработал работник

Мн – рассчитанное в пункте 1 количество календарных дней в не полностью отработанном месяце.

Пример 2

Пусть работник из Примера 1 не полностью отработал расчетный период

10 дней в сентябре года работник был на больничном (пособие – 9200 рублей),

5 дней в марте работник был в командировке (за время командировки начислена з/п исходя из среднего заработка 3100 рублей).

Указанные периоды и суммы начисленные за эти периоды исключаем из расчетного периода и из учитываемых выплат. Таким образом, зарплата работника, которую необходимо учесть при расчете отпускных равна 313100 рублей (325400 – 9200 – 3100).

1.Определим кол-во расчетное календарных дней в тех месяцах, в которых имеются исключаемые периоды – сентябрь (30 календарных дней в месяце) и май (31 календарный день в месяце):

29,4 х (30-10)	= 19,6 дней в сентябре

29,4 х (31-5)	= 24,7 дней в марте

2. Рассчитаем среднедневной заработок:

313100_____________	= 925,51 руб.
(29,4 х 10) + 19,6 + 24,7

Пример 4

Отпуск предоставляется в рабочих днях

Среднедневной заработок =	Зарплата за расчетный период
Кол-во рабочих дней при 6-дневной рабочей неделе

С работником заключен договор на разовые работы с 1 марта по 30 апреля, 21 и 22 апреля работнику предоставлен отпуск на 2 рабочих дня. Расчетный период для расчета отпускных – март – отработан полностью. Сумма заработной платы – 15000 рублей. В марте 26 дней по календарю 6-дневной недели (не учитываются воскресенья и праздники). Таким образом, среднедневной заработок будет равен: 15000 / 26 =576,92 рубля

Пример 5

Работник отправляется в служебную командировку на 4 дня (с 9 по 12 апреля). Расчетный период с 1 апреля 2011 года по 31 марта. Зарплата за расчетный период 586400 рублей. По табелю учета рабочего времени работником отработано за период с 1 апреля предшествующего года по 31 марта текущего года 230 дней (не включаются выходные и праздничные дни, а также периоды, исключаемые из расчетного). Среднедневной заработок для расчета среднего заработка за период командировки равен:

586400	= 2549,56 рублей

Расчет среднего заработка

После того, как среднедневной заработок определен, средний заработок можно рассчитать по формуле:

Средний заработок = Среднедневной заработок х Количество дней, подлежащих оплате

Пример 5

По данным Примера 1 средний заработок работника (отпускные за 14 дней) равен:

922,34 х 14 =12912,76

По данным Примера 2 средний заработок работника (отпускные за 14 дней) равен:

925,51 х 14 = 12957,14 руб.

По данным Примера 3 средний заработок работника (отпускные за 2 дня) равен:

576,92 х 2 = 1153,84 руб.

По данным Примера 4 средний заработок работника за 4 дня командировки равен:

2549,56 х 4 = 10198,24 руб.

Количество дней, подлежащих оплате при расчете компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, рассчитывается следующим образом:

Если год, за который положен отпуск, отработан работником полностью, оплата компенсации производится за 28 дней.

Если год, за который положен отпуск, отработан работником не полностью, то количество дней (Д), за которые необходимо выплатить компенсацию, рассчитывается по формуле:

		Д= (28: 12) * кол-во месяцев, отработанных работником в году

Пособие по временной нетрудоспособности

Размер пособия по временной нетрудоспособности в общем случае зависит от страхового стажа работника и его среднего заработка.

Страховой стаж – период, в течение которого, работник подлежал обязательному социальному страхованию. Страховой стаж определяется работодателем при расчете пособия на день наступления соответствующего страхового случая.

Размеры и коэффициенты выплачиваемых пособий:

Страховой стаж работника, от которого зависит размер пособия	Размер пособия по временной нетрудоспособности (коэффициент)	Нормативный акт
8 и более лет	100 % среднего заработка;	Закон 255-ФЗ п.1 ст. 7
от 5 до 8 лет	80 % среднего заработка
до 5 лет	60 % среднего заработка.

*Инструкция по начислению пособия по больничному листу.

1. Расчетный период.

Для определения размера больничного пособия в первую очередь нужно определить расчетный период. Расчетным периодом являются 2 предыдущих года, предшествующих году, в котором сотрудник заболел. Для расчета больничного в 2016 году, в качестве расчетного периода берутся 2014 и 2015 год. Исключаемых периодов нет, при расчете в 2016 году необходимо брать количество дней 730.

Сотрудник имеет право заменить 2 года на более ранние только в одном случае: если находился в течении этих двух лет в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком.

2. Общая сумма заработка за 2 года.

В сумму заработка за 2 года включаются все выплаты и вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, полученные сотрудником за данный период. Учитываются также выплаты у предыдущих работодателей. Для этого сотрудник приносит на место своей последней работы справки о доходах от предыдущих работодателей.

3. Средний дневной заработок.

Далее рассчитывается средний заработок за день. Общая сумма заработка за 24 месяца делится на 730 (количество дней за 2 года).

4. Страховой стаж сотрудника.

При начислении больничного пособия нужно обратить внимание на страховой стаж сотрудника. От него зависит размер пособия:

1. 60% от заработка выплачивается работнику, имеющему стаж меньше 5 лет;

2. 80% от заработка выплачивается работнику, имеющему стаж от 5 до 8 лет;

3. 100% размер заработка выплачивается работнику, имеющему стаж от 8 лет.

5. Оплата больничного.

Полученный ранее при расчете средний заработок за день умножается на один из вышеуказанных процентов. Результат будет являться больничным пособием за 1 день. Далее эту сумму нужно будет умножить на количество дней, в течение которых сотрудник болел. Первые 3 дня оплачивает работодатель, а с 4-го дня пособие оплачивает ФСС РФ.

Пример расчета больничного листа.

Сотрудница И. А. Курочкина уже 4 года работает в организации ЗАО «X». Страховой стаж женщины составил 6 лет. С 27.03.2013 она находилась на больничном 20 дней. Для расчета пособия нужно будет выполнить расчеты, указанные ниже.

1. Рассчитываем сумму заработка за два года

За 1 год сумма заработка И. А. Курочкиной составила 471200. руб., а за 2 год – 500600 руб. Выше говорилось о том, какие максимальные суммы могут быть приняты в расчет. За 1 год сумма заработка оказалась выше той, которая установлена законодательством РФ. Соответственно, при расчете нужно использовать не 471200 руб., а 463000 руб.

2. Определяем общую сумму заработка за 2 года (текущий год не учитывается):

463000+ 500600 = 963600 руб.

3. Рассчитаем средний заработок за день:

963600 / 730 = 1320 руб.

4. Определяем размер больничного пособия за 1 день:

1320 * 80% = 1056 руб.

5. Рассчитаем размер пособия за все дни:

1056 * 20 = 21120 руб.

Таким образом, И. А. Курочкиной причитается 21120 руб. Из них 3168 руб. должны быть выплачены из средств организации, а остальная сумма – за счет средств бюджета ФСС РФ.