Методы контроля зависят от технологических особенностей производства и номенклатуры применяемых материалов.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используются следующие методы: документирования, партионного раскроя, предварительных расчетов по фактической рецептуре и инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий.

Сущность метода партионного раскроя в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта), в котором указывают количество материала, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из указанных материалов и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя полученные значения сравнивают с нормативными. Экономию или перерасход определяют сопоставлением фактических значений с нормативными. В раскройном листе указывают причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Этот метод широко применяется в машиностроительной, швейной, мебельной и других отраслях промышленности.

Метод предварительных расчетов по фактической рецептуре является разновидностью метода документирования. Используется в металлургической. Текстильной и пищевой промышленности, где отклонения от норм расхода материалов возникают в результате структурных сдвигов в составе исходного сырья. Такие отклонения выявляются сопоставлением количества фактически израсходованного сырья и материалов с расходом по норме, рассчитанным по рецептуре или в соответствии с технологией.

При использовании инвентарного метода по истечении определенного периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода:

Р=О_н + П - О_к, где

Р - стоимость израсходованных материалов;

П - поступление за месяц;

О_н и О_к - стоимость начального и конечного остатков материалов.

Инвентарный метод контроля применяют в мясной, пищевой, химической промышленности и электроэнергетике.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путём, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия, Однако в ряде отраслей сырьё и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.

Нормативный способ распределения затрат материалов между изделиями – способ распределения фактического расхода материалов, при котором предполагается разработку для каждого изделия определенной нормы расхода конкретного материала. Зная норму на одно изделие, мы можем определить норму затрат материалов на количество выпущенных изделий и сопоставить ее с фактическими данными расхода материалов, с тем чтобы оценить результаты использования материалов. Расход материалов на одно изделие определяют по формуле:

Pi = {Р/ (Qi* N)} * Qi, где

Pi-фактический расход материалов на одно изделие;

Qi- количество выпущенных изделий;

Р - фактический расход материалов на весь выпуск продукции;

N - нормативный расход материала на одно изделие.

Коэффициентный способ - способ распределения фактического расхода материалов, при котором применяется коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход материалов на изделие определяют по формуле:

Pi = {Р /(Qi* К)} * Qi, где

Pi- фактический расход материалов на одно изделие;

Р- фактический расход материалов на весь выпуск продукции;

Qi- количество выпушенных изделий;

K- коэффициент содержания.

Этот способ применяют в электроэнергетике, полиграфии, издательской деятельности и других областях.

Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, могут включаться в себестоимость в следующем порядке:

- устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;
- в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции;
- фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты включаются в себестоимость продукции прямым способом. В виде исключения в отдельных отраслях промышленности полуфабрикаты собственного производства могут включаться в себестоимость продукции по установленным в соответствующем порядке ценам.

Материальные затраты относятся к разряду прямых затрат, то есть непосредственно включаемых в себестоимость продукции, и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

При списании материалов, сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 10 «Материалы».

Для учета движения приобретенных полуфабрикатов на производственном предприятии на основании накопительных документов составляется оперативный баланс движения деталей в производстве. При проведении инвентаризации учетные данные сверяются с фактическими и выясняются причины расхождения.

Комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера, оказываемые сторонними организациями, относятся на себестоимость продукции преимущественно прямым путем.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием). К таким затратам относятся топливо для плавильных агрегатов, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий, электроэнергия для электропечей в сталеплавильном и литейном производствах и т.д.

Расход топлива и энергии на технологические цели учитывается по месту их потребления. Топливо относится на себестоимость продукции в пределах норм прямо или косвенно пропорционально весу переработанного сырья или материалов или отработанным машино-часам.

Энергия на технологические цели при наличии измерительных приборов прямо относится на себестоимость продукции. При отсутствии измерительных приборов стоимость энергии распределяется меду видами производимых изделий пропорционально количеству отработанных часов оборудованием или расходу материалов по нормам.

Из суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы это - остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства).

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка и т.п.

Возвратные отходы оцениваются либо по ценам возможного использования либо по возможной цене их реализации на сторону. Безвозвратные отходы не оцениваются и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.

На стоимость возвратных отходов уменьшается сумма затрат на производство по статье "Возвратные отходы (вычитаются)": дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 20 "Основное производство".

Основная заработная плата производственных рабочих по сдельной форме оплаты обычно прямо включается в себестоимость изделий, а основная заработная плата по повременной форме оплаты труда и доплаты распределяются на основе расчёта сметных (нормативных) ставок этих расходов на единицу продукции, исчисленных исходя из объёма производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная заработная плата относится на себестоимость изделий пропорционально основной заработной плате, а отчисления на социальную защиту - пропорционально основной и дополнительной заработной плате.

Распределение основной и дополнительной заработной платы и отчислений на социальные нужды производится в разработочной таблице или машинограмме.

Ежемесячно на счетах 20 «Основное производство» определяется усеченная производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг. В таблице 5.2 представлена корреспонденция счетов по счету 20.

Таблица 5.2 – Корреспонденции счетов по учету затрат на производство

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работников производственным рабочим
Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения
Произведены отчисления по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве
Списаны материалы, израсходованные на производственные цели
Списаны отклонения в стоимости, относящиеся к израсходованным материалам		16 (10)
Начислено кредиторам за услуги, использованные на производственные нужды по тарифу без НДС НДС по оказанным услугам
Списана согласно расчету распределения сумма общепроизводственных расходов
Списана согласно расчету распределения себестоимость работ, услуг вспомогательных производств
Списаны окончательные потери от брака
Списаны затраты, образующие, фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)

 

Аналитический учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуют по их видам или однородным группам.

 

3.Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства. В организациях промышленности к вспомогательным производствам относятся ремонтные и инструментальные цеха, электросиловые и паросиловые хозяйства, водообеспечение, тарные цеха, автохозяйства и другие производства, которые обеспечивают нормальные условие деятельности предприятия. Небольшая часть продукции и услуг вспомогательных производств могут быть реализована прочим предприятиям и организациям. Продукция вспомогательных производств, которая предназначена для собственных нужд, оценивается по цеховой себестоимости. Когда работы и услуг выполнены для других предприятий, к их себестоимости присоединяется соответствующая доля общепроизводственных затрат.

В зависимости от технологии и составу продукции вспомогательные производства можно разделить на сложные и простые. К сложным вспомогательным производствам относятся цеха, которые производят разнородную продукцию, которая не имеет единой единицы измерения (ремонтные, тарные и прочие цеха). Простые вспомогательные производства производят один вид продукции и, как правило, не имеют остатков незавершенного производства (производство пара, электроэнергии, перевозка грузов и др.). Поскольку в сложных производствах отсутствует единая натуральная учетная или калькуляционная единиц, используется позаказный или позаказно-нормативный методы учета затрат на производство. Учет энергии, тары, воды, холода и другой продукции, которая используется основным производством, ведется на основе измерительных приборов (электросчетчиков, газосчетчиков, водомеров, газомеров и др.).

Для учета затрат вспомогательных производств предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Корреспонденция счетов по учету затрат на содержание вспомогательных производств представлена в таблице 5.3.

Таблица 5.3 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет
дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств
Израсходованы материальные ценности нужды вспосмогательных производств
Списано отклонение в стоимости материалов
Списана часть стоимости специальной оснастки и специальной одежды, относящаяся к отчетному периоду
Начислено сторонним организациям за выполненные работы или оказанные услуги для нужд вспомогательных производств: стоимость услуг без НДС НДС по оказанным услугам
Начислена заработная плата раБотникам вспомогательных производств
Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения по установленным ставкам
Произведены отчисления по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве
Списывается фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных для производства конкретного вида продукции в цехе основного производства
Списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ вспомогательных производств сторонним организациям	90/4

Аналитический учет по данному счету ведется в журнале-ордере № 10 по видам и статьям затрат.

 

 

4. Общепроизводственные затраты – это затраты связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования производственного назначении; расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием и управлением производствами, цехами, мастерскими и другими подобными им структурными подразделениями в основных и вспомогательных производствах.

Для учета общепроизводственных затрат предназначен счет 25 «Общепроизводственые затраты». На счете 25 «Общепроизводственные затраты» учитываются затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат представлена в следующей таблице 5.4.

Таблица 5.4 – Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет
дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения
Израсходованы материальные ценности на общепроизводственные нужды
Списано отклонение в стоимости материалов
Списаны услуги вспомогательных производств
Списана часть стоимости специальной оснастки и специальной одежды, относящаяся к отчетному периоду
Начислено сторонним организациям за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственных нужд: стоимость услуг без НДС НДС по оказанным услугам
Начислена заработная плата руководящим работникам, специалистам, служащим и вспомогательным рабочим общепроизводственного назначения
Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения по установленным ставкам
Произведены отчисления по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве
Списана согласно расчету распределения сумма общепроизводственных затраты	20. 23. 26 и др.

 

Аналитический учет затрат ведется в разрезе статей, предусмотренных сметами.

Ежемесячно все расходы, учтенные по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты», за минусом возвратов, учтенных по кредиту счета, закрываются и переносятся на счета 20, 23, 28, 29.

В целях контроля за соблюдением сметы этих затрат устанавливаются нормативы затрат на эксплуатацию и ремонт различных групп оборудования, лимиты потребления смазочных и обтирочных материалов, топлива, энергии, инструмента, а также нормативы по оплате труда.

В состав затрат по содержанию и эксплуатации оборудования не могут включаться затраты, которые не имеют отношения к работе оборудования (затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, оплата труда производственных рабочих и др.).

На счете 25 «Общепроизводственные затраты» учитываются также затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (содержание цехового персонала, амортизационные отчисления, стоимость испытаний, опытов, исследований, охраны труда, расходы по рационализации и изобретательству цехового характера, непроизводственные расходы).

Выбор методики отнесения общепроизводственных затрат на отдельные виды выпускаемой продукции определяется предприятием производства, степенью однородности продукции, структурой управления производством и другими факторами.

При организации раздельного учета затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целях обеспечения более точного исчисления себестоимости продукции рекомендуется производить распределение указанных затрат между отдельными видами продукции на основе нормативных ставок.

Общепроизводственные затраты относятся на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а также, по усмотрению предприятия, могут относиться на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам, либо сумме всех прямых затрат, либо пропорционально сметным (нормативным) ставкам, либо объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах.

5. Общехозяйственные затраты - это затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом.

На счете 26 «Общехозяйственные затрат» учитываются затраты на содержание управленческого, административного персонала, амортизационные отчисления, налоги, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, затраты на содержание общезаводских лабораторий и конструкторских отделов, пожарной и сторожевой охраны, подготовку кадров, организационный набор рабочей силы, типографские, командировочные расходы, непроизводительные потери и другие общехозяйственные затраты.

Учет общехозяйственных затрат ведется в разрезе статей, предусмотренных сметой. Счет 26 «Общехозяйственные затраты» в конце отчетного периода закрывается, а сумма общехозяйственных затрат включается в полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных затрат представлена в таблице 5.5.

Таблица 5.5 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных затрат

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет
дебет	кредит
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения
Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения
Израсходованы материальные ценности на общехозяйственные нужды
Списано отклонение в стоимости материалов
Начислено сторонним организациям за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственных нужд: стоимость услуг без НДС НДС по оказанным услугам
Начислено кредиторам за оказанным услуги по тарифу без НДС НДС по оказанным услугам
Списаны согласно авансовым отчетов суммы командировочных расходов
Начислена заработная плата руководящим работникам, специалистам и служащим общехозяйственного назначения
Произведены отчисления по установленным ставкам в Фонд социальной защиты населения
Произведены отчисления по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве
Списаны согласно расчету распределения общехозяйственные затраты

 

В учетной политике организация предусматривает конкретный вариант распределения и списания накладных затрат для включения в себестоимость реализованной продукции (дебет счета 90). Аналитический учет по счету 26 организуют по видам реализованной продукции.

Общехозяйственные затраты могут относиться на себестоимость реализованных отдельных видов продукции:

пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

пропорционально прямым материальным затратам;

сумме всех прямых затрат;

пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Предприятия могут применять другие методики распределения накладных (общепроизводственных, общехозяйственных) расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике.

 

6. Полуфабрикаты собственного производства – это продукты данного предприятия, которые не прошли все стадии производства и подлежат дальнейшей обработке в других цехах предприятия или используются для комплектации готовых изделий.

Для учета полуфабрикатов собственного производства используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Учет полуфабрикатов ведут по местам хранения в количественном выражении. Операции движения оформляют выпиской приемо-сдаточных накладных. В момент оприходования полуфабрикатов может быть не известна их фактическая себестоимость. В течение месяца движение материалов на счетах бухгалтерского учета отражается по учетным ценам. В качестве учетных цен может быть использована их плановая себестоимость. В конце отчетного периода сопоставляют фактическую себестоимость полуфабрикатов с их стоимостью по учетным ценам и определяют разницу.

Корреспонденция счетов по учету движения полуфабрикатов собственного производства представлена в таблице 5.6.

Таблица 5.6 – Корреспонденция счетов по учету движения полуфабрикатов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
Оприходованы полуфабрикаты, выпущенные из основного производства			учетная цена
Переданы полуфабрикаты из цеха в производство			учетная цена
Списаны полуфабрикаты, использованные на производство продукции			учетная цена
Реализованы полуфабрикаты сторонним организациям	90/4 90/2 90/11	90/1 90/11	Учетная стоимость Договорная цена с НДС Договорная цена с НДС НДС Финансовый результат

 

7. Браком считается изделия, полуфабрикаты, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, не могут быть использованы по назначению или могут быть использованы по назначению после устранения дефектов.

Брак классифицируются по следующим признакам:

1. по месту возникновения: внутренний (в пределах организации) и внешний (внутренний брак в свою очередь подразделяется на: производственный – выявленный в производственных цехах до сдачи готовой продукции и экспедиционный – выявленный на складе готовой продукции; внешний брак выявляется у покупателей при приемке продукции или в процессе использования).

2. по характеру дефектов: исправимый и неисправимый.

Все случаи выявления брака оформляются актом на производственный и экспедиционный брак. Акты о браке прикладываются к отчетам материально ответственных лиц. В бухгалтерии на основании документов по браку определяют себестоимость забракованной продукции, сумму дополнительных затрат на исправление брака, сумму удержаний с виновных лиц, сумму окончательных потерь от брака.

Ежемесячно на основании документов о браке составляется расчет себестоимости забракованных изделий.

К затратам на исправление брака относятся:

- стоимость дополнительно использованных материалов;

- расходы по оплате труда за переделку брака;

- доли общепроизводственных затрат.

Учет потерь от брака должен обеспечить своевременное и полное его выявление по видам, причинам, виновникам и стоимости с целью правильного отнесения затрат на себестоимость продукции и оперативного принятия необходимых мер к его предупреждению и ликвидации.

Потери от брака учитываются на счете 28 «Потери от брака», корреспонденция счетов по которому представлена в таблице 5.7.

Таблица 5.7 – Корреспонденция счетов по учету потерь от брака

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет
дебет	Кредит
Выявлен окончательный (неисправимый) брак продукции: производственный экспедиционный
Отражаются затраты по исправлению брака:
начислена заработная плата за устранение дефектов
произведены отчисления на социальное страхование по установленным ставкам
произведены отчисления по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве
списаны израсходованные материальные ценности
списано отклонение в стоимости материалов
списаны транспортно-заготовительные затраты
списаны топливно-энергетические ресурсы		10, 60
Отражаются расходы по устранению брака в течение гарантийного срока использования		71, 10, 16 и др.
Оприходованы материалы, полученные от утилизации брака по цене возможного использования
Отражаются потери от брака, подлежащие взысканию с виновных лиц
Предъявлена претензия поставщику за низкое качество материалов, повлекшие брак продукции (претензия признана виновником)
Списана сумма окончательных потерь от брака	20, 23

 

Потери от брака ежемесячно по мере их обнаружения включаются в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак в составе статьи «Потери от брака». Отнесение потерь от брака на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Потери от внутреннего брака включаются в затраты того месяца, в котором был выявлен брак; потери от внешнего брака отражаются предприятием-изготовителем в том месяце, в котором получены и приняты рекламации потребителей.

На предприятии могут возникнуть простои производства по внешним и внутренним причинам: внешние причины – отсутствие электроэнергии, сырья, материалов, запасных частей, произошедшие по причине задержки поступления их от поставщиков; внутренние причины – это причины, возникшие в результате несогласованной работы, нарушение технологического процесса внутри предприятия.

Простои оформляются актом простоя, где объясняются причины расхода и потерь, возникшие от простоя. Потери от простоев по внутренним причинам относятся в дебет счета 25, по внешним причинам в дебет счета 90/10.

 

8. Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не принятая службами технического контроля организации и не сданная на склад готовой продукции.

Существует два способа учета незавершенного производства: оперативный и бухгалтерский. Оперативный учет подразумевает учет полуфабрикатов изделий на местах их изготовления. Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии. С целью установления размеров незавершенного производства, сопоставления их с данными оперативного учета и выявления излишков и недостач на складах и у рабочих мест должна периодически проводиться инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются предприятием.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо определить величину незавершенного производства по стадиям готовности. Установленные путем инвентаризации фактические остатки незавершенного производства сверяются с данными оперативного учета. Сличение производится в специальных ведомостях, отражающих движение деталей, их состояние и результаты (излишки-недостачи).

Учет незавершенного производства должен обеспечить улучшение качества оперативно-производственного планирования и контроль за правильностью определения выработки на операциях, своевременное выявление и оформление технологических потерь, брака, недостач и излишков деталей и узлов в производстве и контроль за состоянием и сохранностью заделов по местам хранения.

Остатки незавершенного производства после проведения количественной инвентаризации подлежат денежной оценке. Остатки незавершенного производства оценивают обычно в том же порядке, который установлен для калькуляции себестоимости готовой продукции. Незавершенное производство может оцениваться по производственной себестоимости (плановой или нормативной), или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При оценке незавершенного производства по прямым затратам (материальным и трудовым) накладные затратыполностью включаются в себестоимость товарного выпуска.

При обнаружении расхождений между данными оперативного и бухгалтерского учета составляются проводки:

- обнаружены излишки незавершенного производства

Дебет счетов 20, 23 кредит счета 90/7

- выявлена недостача незавершенного производства

Дебет счета 94 кредит счетов 20, 23

 

9. Отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства продукции или выполнения работ и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства, а также сопутствующие вещества, образующиеся в процессе производства и не находящие применения в этом производстве.

Существует ряд признаков классификации отходов. Образующиеся в процессе изготовления продукции отходы сырья и материалов чаще всего классифицируют на возвратные и безвозвратные.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть в дальнейшем использованы: угары, усушка, улетучивание и т.п. Эти отходы не оцениваются. Возвратные, в свою очередь, делятся на используемые и не используемые в производстве. Используемыми являются такие отходы, которые на самом предприятии могут идти на изготовление продукции основного и вспомогательного производства. Неиспользуемые – это такие отходы, которые также могут быть использованы самим предприятием, но в качестве материалов, топлива, на хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Учет наличия производственных отходов осуществляется аналогично учету других материальных ресурсов, т. е. в карточках складского учета ф. № М-17 в количественном выражении.

В отпуск отходов в дальнейшую переработку (или потребление) внутри предприятия, как правило, оформляется разовыми требованиями или приемо-сдаточными накладными (при непосредственной передаче из одного производства в другое). В отдельных случаях отпуск отходов оформляется только раз в месяц, хотя они используются в течение отчетного периода постоянно.

На сумму возвратных отходов уменьшаются расходы по статье «Сырье и материалы». В калькуляционных статьях отдельно выделяется статья «Возвратные отходы».

Синтетический учет возвратных производственных отходов в хлебопечении ведется в системе счетов бухгалтерского учета. Причем при их оприходовании с производства на склад делают следующую запись:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчета 1 «Сырье и материалы», субсчета 3 «Топливо», субсчета 6 «Прочие материалы», субсчета 8 «Строительные материалы», субсчета 9 «Корма»;

Кредит счета 20 «Основное производство».

В принципе возможны случаи поступления отходов от вспомогательных и подсобных производств. При этом кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства» или счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Синтетический учет использования производственных отходов аналогичен учету других материальных ресурсов. При этом могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 «Основное производство» или Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;

Кредит счета 10 «Материалы» на стоимость производственных отходов, переданных в переработку со склада.

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Кредит счета 10 «Материалы» на стоимость производственных отходов, израсходованных в качестве корма в собственных подсобных хозяйствах.

Если производственные отходы реализуются на сторону, то в момент их отгрузки и выписки платежного документа дебетуется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредитуется счет «Материалы».

 

10. Под сводным учетом затрат на производство понимается группировка всех затрат по видам вырабатываемой продукции, работ и услуг, по заказам, переделам, цехам и т. п. и по калькуляционным статьям.

Данные сводного учета являются основой для составления калькуляций фактической себестоимости продукции. В организациях с цеховой структурой управления сводный учет затрат должен обеспечить выделение затрат отдельных цехов. В организациях с бесцеховой структурой управления сводный учет осуществляется по видам продукции в целом по организации.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (машинограмм или ведомостей распределения материалов, заработной платы и других затрат), полученных в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат, включаются в калькуляцию себестоимости продукции в сметно-нормализованном порядке.

Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).

Полуфабрикаты собственной выработки ‑ это продукты отдельных стадий производственного процесса (переделов), предназначенные для дальнейшей обработки и комплектации на данном предприятии.

Как при полуфабрикатном, так и при бесполуфабрикатном вариантах учета с целью контроля за сохранностью полуфабрикатов, а также для определения объема выработанной продукции и состояния остатков незавершенного производства в цехах производственно-диспетчерскими и иными службами цехов организуется оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении на основании документов, оформляющих приемку выработки и внутризаводское перемещение полуфабрикатов.

Карточки (книги, ведомости) количественного учета движения полуфабрикатов ведутся производственно-диспетчерскими или иными службами цехов по видам изделий.

При полуфабрикатном варианте учета производственных затрат исчисляется не только себестоимость готовых изделий, но и стоимость полуфабрикатов разной степени готовности. Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую (из цеха в цех) или на склад системно отражается в записях на счетах бухгалтерского учета, то есть при полуфабрикатном варианте, наряду с оперативным, ведется также бухгалтерский количественно-стоимостный учет движения полуфабрикатов.

Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической (плановой, нормативной) себестоимости или по планово-расчетным ценам. При текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости производится доведение нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов до уровня фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.

При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот. При этом составляются ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху (переделу).

При полуфабрикатном варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов), передаваемой другим цехам для обработки.

При бесполуфабрикатном варианте учета внутризаводское движение полуфабрикатов в записях бухгалтерского учета не отражается. Все расходы, учтенные в разрезе цехов (или стадий обработки), числятся за теми цехами, в которых они возникли, до момента выпуска готовой продукции, даже если полуфабрикаты, производством которых эти затраты вызваны, уже переданы в другой цех на следующую операцию обработки. Затраты по незавершенному производству при бесполуфабрикатном варианте учитывают по месту их возникновения, а не по месту нахождения полуфабрикатов.

Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте сводного учета определяется путем суммирования себестоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на производство готовых изделий и себестоимости обработки полуфабрикатов во всех цехах, пройденных ими.

Учет готовой продукции

 

1. Понятие готовой продукции, ее состав и оценка

2. Документальное оформление выпуска готовой продукции. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии

3. Документальное оформление и учет реализации продукции. Расчет себестоимости реализованной продукции

4. Учет расходов на реализацию продукции

 

1. Понятие готовой продукции, ее состав и оценка

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Реализацией завершается кругооборот средств.

Готовая продукция – изделия, прошедшие все стадии технологической обработки, точно соответствующие обязательным стандартам и техническим условиям, приняты отделом технического контроля организации, укомплектованные и сданные в установленном порядке на склад организации или заказчику.

Готовая продукция должна иметь сертификат качества и сертификат страны происхождения. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства.

Продукция производственных организаций по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции хозяйствующего субъекта включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри данной организации, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности организации независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция – это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если производственная организация производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т.е. по стоимости обработки.

Готовую продукцию можно оценивать в учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости и по отпускным ценам.

На счетах бухгалтерского учета и в балансе готовая продукция обычно отражается по фактической производственной себестоимости. В организациях с небольшой номенклатурой продукции ее целесообразно оценивать по фактической производственной себестоимости и в текущем учете (в приходных и расходных документах, ведомостях выпуска и реализации). Однако фактическую себестоимость готовой продукции исчисляют, как правило, по окончании месяца, что задерживает выполнение текущих учетных работ.

Чтобы вести учет выпуска по мере поступления продукции, в текущем учете готовую продукцию оценивают обычно по учетной (постоянной) цене. В качестве учетной цены для готовой продукции можно использовать нормативную (планово-расчетную) произ­водственную себестоимость или отпускные цены.

При оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости. Если продукция оценивается по отпускным ценам, в учетных регистрах отдельно отражается разница между стоимостью продукции по отпускным ценам и ее фактической производственной себестоимостью.

При любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости. Для этого при оценке продукции по нормальной (плановой) себестоимости из нее вычитается экономия или к ней прибавляется перерасход против нормативной (плановой) себестоимости. При оценке продукции по отпускным ценам из стоимости продукции по отпускной цене вычитается разница между стоимостью продукции по отпускным ценам и фактической себестоимостью. Для учетных работ этот способ оценки продукции сложнее. На практике готовую продукцию обычно оценивают по (расчетной) себестоимости.

 

 

2. Документальное оформление выпуска готовой продукции. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии

Учет готовых изделий начинается с оформления документов на выпуск из производства и оприходования на склад готовой продукции. Сдача готовых изделий их цеха на слад оформляется приемно-сдаточными накладными типовой формы. После составления накладной в ней подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Накладная подписывается представителем цеха-сдатчика, склада получателя и отдела технического контроля. Выпуск продукции можно также оформлять ведомостью сдачи продукции из производства на склад. Приемо-сдаточные документы служат основанием для записей в карточках складского учета и для составления ведомостей выпуска готовой продукции.

При большой номенклатуре продукции первичные документы подбираются по номенклатурным номерам или по каждому виду продукции открываются карты выпуска. При автоматизированном учете данные ведомости формируются в автоматическом режиме по цехам, видам изделий, складам, принявшим продукцию. На основании ведомостей производятся записи на счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция», счет активный, инвентарный. Готовая продукция учиты­вается на нем в оценке по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

На основании ведомостей фактическая себестоимость выпущенной продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) выявляются только в регистрах аналитического учета (в ведомостях выпуска). При этом в стоимость готовой продукции включают затраты, входящие в производственную себестоимость (прямые затраты) и распределяемые условно-переменные общепроизводственные затраты, когда косвенные затраты списываются со счета 26 «Общехозяйственные затраты» на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости аналитический учет отдельных наименований изделий может вестись по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

При учете готовых изделий в течение месяца по учетным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, отпускным). Данные отклонения учитываются по однородным группам продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход – обычной дополнительной проводкой. По окончании месяца, когда будет определена фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции и произведен расчет отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости в учете будут сделаны проводки:

а) на сумму перерасхода (фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции ниже учетной стоимости этой продукции) дополнительная запись по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство»;

б) на сумму экономии (фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции ниже учетной стоимости этой продукции) запись красным сторно по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

После отражения в учете отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости по дебету счета 43 «Готовая продукция» будет отражена выпущенная из производства готовая продукции по фактической себестоимости.

Учет готовой продукции на производственных организациях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Бухгалтерия ведет учет готовой продукции только в денежной оценке.

Складской учет готовой продукции по ее видам и местам хранения, он аналогичен учету материальных запасов. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Кроме того, разрабатываются справочники, в которых содержатся сведения о продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой стоимости продукции.

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. При использовании программных продуктов складской учет готовой продукции осуществляется в автоматическом режиме.

При сальдовом методе учета связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В течение месяца она хранится в бухгалтерии, а в конце месяца передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек (книг) складского учета в ведомость. В бухгалтерии в ведомости исчисляются остатки готовой продукции.

Вместо ведомости остатков продукции на складе связующим звеном складского учета с учетом в бухгалтерии может служить отчет материально ответственного лица, в котором отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении. В бухгалтерии на основании отчета составляется сортовая оборотная ведомость.

В бухгалтерии организации ведут ведомость «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В первом разделе данной ведомости «Движение готовых изделий в стоимостном выражении» отражаются остаток, приход, расходы готовых изделий в дух оценках – по учетной цене и по фактической себестоимости. Информация первого раздела используется для определения процента отклонения фактической себестоимости готовой продукции к ее стоимости по учетным ценам.

 

 

3. Документальное оформление и учет реализации продукции. Расчет себестоимости реализованной продукции

При заключении и исполнении договоров поставки поставщики и покупатели продукции руководствуются действующими законодательными актами, регламентирующими порядок реализации продукции и порядок заключения и выполнения договоров поставки.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией понимают продукцию, оформленную соответствующими документами (товарно-транспортными накладными, приемо-сдаточными актами, сертификатами качества продукции и другими документами, обусловленными договором) по отгрузке изделий, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. Оплата за реализованную продукцию производится по отпускным ценам производственной организации. Товаропроизводители отпускную цену формируют на основе полной себестоимости, всех видов установленных налогов и сборов и прибыли с учетом конъюнктуры рынка.

Для учета процесса реализации применяются следующие счета: 44 «Расходы на реализацию», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и др. Методика учета процесса реализации готовой продукции определяется учетной политикой организации.

Если готовая продукция предается другим организациям для реализации на комиссионных началах (по договору комиссии), тогда для учета отгрузки и контроля за продажей данной продукции и поступлением платежей от покупателей применяется активный счет 45 «Товары отгруженные».

Выручка от реализации продукции отражается по методу начисления. Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 43 "Готовая продукция".

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 43 "Готовая продукция" дополнительной или сторнировочной записью.

Корреспонденция счетов по учету реализации по факту отгрузки продукции приведена в табл. 3

Бухгалтерский учет реализации готовой продукции

Содержание операций	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Предъявлен счет покупателям за отгруженную им продукцию по отпускным ценам с НДС		90/1
Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции	90/4
Поступил платеж от покупателя за продукцию

 

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции обеспечивает: текущую регистрации операций по отгрузке продукции; контроль за оплатой грузов и их продвижением в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за отчетный период данных, необходимых для составления отчетности.

 

4. Учет расходов на реализацию продукции

 

В процессе отгрузки продукции покупателям возникают расходы на дополнительную упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы, которые принято называть коммерческими расходами. Данные расходы обобщаются на счете 44 «Расходы на реализацию».

Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость реализованной продукции. В дебет данного субсчета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с установленной номенклатурой, а в кредит – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Возникающие в течение месяца расходы отражают в учете следующим образом по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счетов: 10 «Материалы – на стоимость тары и упаковки, использованных на складе готовой продукции; 50 «Касса» – на оплату через кассу работ и услуг, относимых на расходы на реализацию; 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на оплату работ и услуг со счетов организации в учреждениях банков; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость коммерческих услуг, оказанных сторонними организациями; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на начисленную заработную плату работникам за погрузочно-разгрузочные и другие работы; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму отчислений от начисленной заработной платы согласно действующему законодательству и др.

По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на счете 44 списываются с его кредита в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 6 «Расходы на реализацию».

Порядок включения расходов на реализацию в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях. В отдельных отраслях промышленности общую сумму расходов на реализацию распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным ценам.