Детский вычет в двойном размере

Единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) получает вычет в двойном размере. Родителя признают единственным, если второй родитель:

- умер;

- признан безвестно отсутствующим (Письмо Минфина России от 13 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-503;

- объявлен умершим (Письмо Минфина России от 2 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1246);

- юридически не является отцом ребенка, т.е. в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце (Письма Минфина России от 30 января 2013 г. N 03-04-05/8-77, от 2 февраля 2016 г. N 03-04-05/4973).

Нельзя предоставлять вычет в двойном размере, если брак между родителями официально не зарегистрирован, а в графах "мать" и "отец" свидетельства о рождении указаны оба родителя (Письмо Минфина России от 29 января 2014 г. N 03-04-05/3300).

Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так как обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и его супругом (Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. N 03-04-05/8-372).

Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей), если второй добровольно откажется от него. Отказавшийся должен написать заявление об отказе и, помимо этого, принести справку со своей работы о том, что вычет действительно не получает. Кроме того, потребуется справка о его доходах, поскольку они не должны превышать 350 000 руб. (Письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/8-178). Эти документы и передаст в свою бухгалтерию второй родитель, который будет получать двойной вычет.

 

Профессиональные вычеты

 

При исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договору подряда, поручения или авторскому договору), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы автора не подтверждены, профессиональный вычет предоставляют в размере норматива, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ.

 

Инвестиционные вычеты

 

С 1 января 2015 г. введен новый вид налогового вычета - инвестиционный (ст. 219.1 НК РФ).

Так, физическим лицам, являющимся плательщиками НДФЛ, предоставляется право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов:

1) в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценные бумаги должны находиться в собственности более трех лет). Это:

- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

2) в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее - ИИС), но не более 400 000 руб. за год.

3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Что такое "инвестиционный счет"?

 

Внимание! С 2015 г. физлица (инвесторы) могут открыть индивидуальные инвестиционные счета (ИИС), на которые распространяются новые налоговые льготы.

 

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) - это счет внутреннего учета (ст. 10.2-1 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента. Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. ИИС открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами. Совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по договору инвестиционного счета, не может превышать 400 000 руб.

Обратите внимание, что налогоплательщик не может воспользоваться всеми вариантами получения вычетов одновременно.

Для получения вычета в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, надо предъявить декларацию 3-НДФЛ. Она заполняется на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет. Если плательщик начал получать налоговый вычет, а договор на ведение инвестиционного счета был расторгнут, то НДФЛ, не уплаченный в связи с применением данного вычета, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

400 000 руб. - это предельная сумма, которую можно внести на ИИС в течение календарного года. Соответственно, и вычет налогоплательщик сможет получить только с 400 000 руб. Его максимальный размер составит 52 000 руб. (400 000 руб. x 13%).

Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС, предоставляется по окончании договора на ведение ИИС и при условии, что прошло не менее трех лет с момента его открытия (пп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ). Воспользоваться им можно только при условии, что ни разу за весь срок действия договора налогоплательщик не заявлял к вычету сумму внесенных на ИИС денежных средств. Этот вычет может быть предоставлен налоговым органом при представлении декларации 3-НДФЛ либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом.

При предоставлении данных вычетов важно, чтобы у налогоплательщика в период действия договора на ведение ИИС не было других действующих договоров на ведение счета, то есть не было двух разных счетов. Единственное исключение - когда один договор прекращает свое действие, а на смену ему заключается новый, с переводом всех активов на новый ИИС.

 

Как определить доход для налогообложения

 

При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Для этого ведется раздельный учет доходов физического лица по их видам.

Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (13, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода соответствующего вида и этой ставки.

Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:

 

┌─────────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐

│Сумма налога,│ │ Общая │ │Сумма доходов,│ │ Сумма доходов,│

│ исчисленная │ = (│ сумма │ - │ облагаемых │ - │ не облагаемых │ -

│по ставке 13%│ │ доходов │ │по специальным│ │ налогом │

│ │ │ │ │ ставкам │ │ │

└─────────────┘ └─────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘

 

┌─────────┐ ┌─────┐

│ │ │ │

- │Налоговые│) x │ 13% │

│ вычеты │ │ │

│ │ │ │

└─────────┘ └─────┘

 

Порядок налогообложения доходов сотрудника не зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной или неденежной.

 

Доход получен деньгами

 

Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, надбавка, доплата к основному заработку) получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшите на сумму доходов, которые налогом не облагают, и на налоговые вычеты.

 

Пример. В ноябре сотруднику ООО "Паола" Иванову были выплачены:

- зарплата за октябрь в сумме 14 800 руб. (аванс за октябрь он не получал, так как большую часть месяца находился в отпуске);

- премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 5100 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Иванов является учредителем фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 14 000 руб. (облагают налогом на доходы по ставке 13%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Общая сумма доходов Иванова составила:

14 800 руб. + 6000 руб. + 5100 руб. + 14 000 руб. = 39 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 13%, составила:

14 000 руб. x 13% = 1820 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

(39 900 руб. - 14 000 руб. - 6000 руб. - 500 руб.) x 13% = 2522 руб.

Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Иванова, составит:

2522 руб. + 1820 руб. = 4342 руб.

В ноябре Иванову должно быть выплачено:

39 900 руб. - 4342 руб. = 35 558 руб.

Бухгалтер "Паолы" сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 14 800 руб. - начислена зарплата за октябрь;

Дебет 20 Кредит 70

- 5100 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена единовременная матпомощь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 2522 руб. - удержан налог на доходы с зарплаты и премии;

Дебет 84 Кредит 70

- 14 000 руб. - начислены промежуточные дивиденды;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1820 руб. - удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50

- 23 378 руб. (14 800 + 5100 + 6000 - 2522) - выплачены из кассы зарплата за октябрь, материальная помощь и премия;

Дебет 70 Кредит 50

- 12 180 руб. (14 000 - 1820) - выплачены из кассы дивиденды.

 

Доход получен в неденежной форме

 

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты могут выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).

Доход работника в натуральной форме включает налог на добавленную стоимость (акциз).

 

Внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

 

Пример. В январе ООО "Паола" начислило работнику отдела сбыта Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т.ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, которая согласована между работником и работодателем.

Налог на добавленную стоимость составит:

5500 руб. x 18%: 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).

Бухгалтер "Паолы" должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 839 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.

 

Нередко в натуральной форме выдают дивиденды. Ограничений для их неденежной выплаты законодательно не установлено.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т.д.). Основание - п. 4 ст. 226 Налогового кодекса. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Допустим, что работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев. В таком случае организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Сообщение подается по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@.

 

Доход получен в виде материальной выгоды

 

Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в нескольких случаях.

Если физическое лицо получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую уплатило это лицо. Но при условии, что продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами (ст. 212 НК РФ).

С указанной разницы налог исчисляют по ставке 13%.

 

Пример. В сентябре ООО "Лиман" продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своему директору Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб. Фирма и ее руководитель признаются взаимозависимыми лицами (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Обычно "Лиман" реализует эти изделия по цене 4700 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.

Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 - 4000).

Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 91 руб. (700 руб. x 13%).

 

Если любое физическое лицо, в том числе работник, получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что проценты за пользование денежными средствами исчисляются по ставке, которая ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:

- рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

- вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.

В свою очередь сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:

 

┌─────────┐ ┌─────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ │ │ │ │ │ │ Количество дней │

│ │ │ │ │ │ │нахождения суммы займа│

│ Сумма │ │Сумма│ │ 2/3 ставки │ │у работника (с момента│

│процентов│ = │займа│ x │рефинансирования│ x │ выдачи займа │:

│ │ │ │ │ Банка России │ │ до момента уплаты │

│ │ │ │ │ │ │ процентов по нему │

│ │ │ │ │ │ │ или возврата займа) │

└─────────┘ └─────┘ └────────────────┘ └──────────────────────┘

 

┌──────────┐

│ │

│ │

│Количество│

: │ дней │

│ в году │

│ │

│ │

└──────────┘

 

По займам, выданным в валюте, сумму процентов рассчитывают по формуле:

 

┌─────────┐ ┌─────┐ ┌──┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────┐

│ │ │ │ │ │ │ Количество дней │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ нахождения суммы займа│ │ │

│ Сумма │ │Сумма│ │ │ │ у работника (с момента│ │Количество│

│процентов│ = │займа│ x │9%│ x │выдачи займа до момента│: │ дней │

│ │ │ │ │ │ │ уплаты процентов │ │ в году │

│ │ │ │ │ │ │ по нему или возврата │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ займа) │ │ │

└─────────┘ └─────┘ └──┘ └───────────────────────┘ └──────────┘

 

С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

 

Новое в отчете 2016. С 1 января 2016 г. дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

 

Пример. 1 марта отчетного года ООО "Лиман" предоставило своему работнику Алексееву (налоговому резиденту) заем в сумме 150 000 руб. на три месяца. По договору о предоставлении займа Алексеев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России составляет 11% годовых и в период пользования займом не изменялась.

В отчетном году 366 календарных дней. При этом:

- в марте - 31 календ. дн.;

- в апреле - 30 календ. дн.;

- в мае - 31 календ. дн.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет налоговый агент ООО "Лиман". Ежемесячно бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды, с которой нужно удержать налог.

Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент уплаты процентов.

Алексеев должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

- за март - 150 000 руб. x 5% x 31 / 366 = 635,25 руб.;

- за апрель - 150 000 руб. x 5% x 30 / 366 = 614,75 руб.;

- за май - 150 000 руб. x 5% x 31 / 366 = 635,25 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

- за март - 150 000 руб. x 11% x 31 / 366 x 2/3 = 931,69 руб.;

- за апрель - 150 000 руб. x 11% x 30 / 366 x 2/3 = 901,64 руб.;

- за май - 150 000 руб. x 11% x 31 / 366 x 2/3 = 931,69 руб.

Сумма материальной выгоды Алексеева составит:

- за март - 931,69 руб. - 635,25 руб. = 296,44 руб.;

- за апрель - 901,64 руб. - 614,75 руб. = 286,89 руб.;

- за май - 931,69 руб. - 635,25 руб. = 296,44 руб.

С материальной выгоды, полученной Алексеевым, удерживался налог на доходы физических лиц в сумме:

- за март - 296,44 руб. x 35% = 103,75 руб.;

- за апрель - 286,89 руб. x 35% = 100,41 руб.;

- за май - 296,44 руб. x 35% = 103,75 руб.

 

Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает (и облагается НДФЛ по ставке 35%) до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом. Если компания прощает заемщику долг, доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ.

Рассмотрим на примере, как рассчитать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом:

 

Пример. 1 марта 2016 г. АО "Актив" предоставило своему работнику А.Н. Иванову беспроцентный заем в сумме 150 000 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляет 11% годовых.

В отчетном году - 366 календарных дней. При этом:

- в марте - 31 календ. дн.;

- в апреле - 30 календ. дн.;

- в мае - 31 календ. дн.

Поскольку проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом) с заемщика не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по такому займу рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России:

- за март - 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 31 / 366 = 931,69 руб.;

- за апрель - 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 30 / 366 = 901,64 руб.;

- за май - 150 000 руб. x 11% x 2/3 x 31 / 366 = 931,69 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым, ежемесячно должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

- за март - 931,69 руб. x 35% = 326,09 руб.;

- за апрель - 901,64 руб. x 35% = 315,57 руб.;

- за май - 931,69 руб. x 35% = 326,09 руб.

 

Заметим, что никаких переходных положений по долговым обязательствам, в связи с которыми заемщик получает доход в виде материальной выгоды, возникшим до 2016 г., Федеральный закон от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ, внесший изменение, не предусматривает.

Из этого следовало, что по договорам займа, выданным до 2016 г., доход физического лица в виде материальной выгоды нужно начинать определять в 2016 г. на последний день месяца: 31.01.2016, 29.02.2016, 31.03.2016 и т.д., причем вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (см. Письма Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-04-06/636, от 2 февраля 2016 г. N 03-04-06/4762, от 18 марта 2016 г. N 03-04-07/15279).

Однако вышли новые разъяснения Минфина, где сказано, что, если беспроцентный заем выдан до 1 января 2016 г., налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по такому непогашенному займу определяется по-старому - на дату погашения задолженности. То есть рассчитывать в 2016 г. ежемесячно материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному до 1 января 2016 г., в целях налогообложения экономии на процентах не нужно (Письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. N 03-04-06/40905).

Не облагается налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков под такое жилье. Но при условии, что у физического лица есть право на сам имущественный вычет, связанный с таким приобретением.

 

Сроки уплаты налога

 

С 1 января 2016 г. налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ).

Исключением являются доходы в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Налог, удержанный при выплате указанных доходов, перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты.

Исчислить налог нужно на дату фактического получения дохода, определенную по правилам ст. 223 Налогового кодекса. С 1 января 2016 г. данная статья дополнена новыми подпунктами (см. таблицу).

 

Вид дохода	Дата получения дохода	Основание
Заработная плата	Последний день месяца, за который начислена зарплата (при увольнении - последний день работы, за который начислен доход)	Пункт 2 ст. 223 НК РФ
Доход в денежной форме	День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц	Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в натуральной форме	День передачи доходов в натуральной форме	Подпункт 2 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в виде материальной выгоды	День приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг	Подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства	Подпункт 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
Безнадежный долг	День списания безнадежного долга с баланса организации	Подпункт 5 п. 1 ст. 223 НК РФ
Зачет встречных требований	День зачета встречных однородных требований	Подпункт 4 п. 1 ст. 223 НК РФ
Командировочные выплаты	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки	Подпункт 6 п. 1 ст. 223 НК РФ

 

Обратите внимание, что дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода.

Исчисленную сумму налога налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Бывает довольно часто, что фирма пытается рассчитаться с бюджетом по НДФЛ досрочно, до выплаты доходов.

В связи с изменениями ст. 226 Налогового кодекса, вступившими в силу с 2016 г., Минфин России в Письме от 1 февраля 2016 г. N 03-04-06/4321 отметил следующее. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который работнику был начислен доход в виде оплаты труда. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным. Об этом заявлено в Решении ФНС России от 5 мая 2016 г. N СА-4-9/8116@ по жалобе налогоплательщика на решение территориального налогового органа (опубликовано на сайте ФНС 22 июня 2016 г.).

Специалисты ФНС отметили, что обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Досрочное перечисление средств не может рассматриваться в качестве уплаты НДФЛ.

 

Внимание! За неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок суммы налога грозит штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ). Минфин России в Письме от 10 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/5483 пояснил, что датой совершения налогового правонарушения по ст. 123 Налогового кодекса является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не исполнил эту обязанность.

 

Куда перечислять НДФЛ

 

Налог перечисляют по месту постановки фирмы на налоговый учет.

Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивают как по месту нахождения головной фирмы, так и по месту нахождения ее подразделений. При этом НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (п. 7 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2016 г. изменен п. 7 ст. 226 Налогового кодекса. Согласно изменениям по месту нахождения обособленного подразделения перечисляется НДФЛ, удержанный не только из доходов его работников (по трудовым договорам), но и из доходов других физлиц, с которыми обособленное подразделение заключает гражданско-правовые договоры (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ).

Если сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях фирмы, то НДФЛ с доходов такого работника нужно перечислять в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени. При этом, по мнению чиновников, не имеет значения, в каком из обособленных подразделений такой работник работает на дату выплаты дохода (Письмо Минфина России от 30 января 2015 г. N 03-04-06/3505).

Однако, даже если фирма перечислит НДФЛ (полностью и своевременно) по месту нахождения одного из подразделений, оснований для штрафа, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса, нет. На это указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 24 марта 2009 г. N 14519/08. Согласно позиции суда Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за нарушение налоговым агентом порядка перечисления удержанного НДФЛ. Поэтому, если фирма полностью и своевременно удержала и уплатила в бюджет налог, привлечь ее к ответственности на основании ст. 123 НК РФ нельзя.

 

Как вернуть излишне удержанный налог

 

Правила возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом (ст. 231 НК РФ), заключаются в следующем.

1. Налоговый агент при обнаружении факта излишнего удержания налога обязан сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Форма такого сообщения не определена. Чтобы компания могла подтвердить факт уведомления, его необходимо оформить в письменном виде и ознакомить с ним сотрудника под подпись. Отметим, что штрафов за несообщение не установлено.

2. Излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Для возврата денег физическому лицу определен срок, равный трем месяцам. Он отсчитывается с даты получения налоговым агентом указанного заявления. При нарушении срока перечисления денег на счет гражданина в банке, указанном в заявлении, компания обязана будет заплатить проценты за просрочку в размере ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.

3. Возврат НДФЛ конкретному физическому лицу возможен как за счет предстоящих платежей налога по этому физическому лицу, так и за счет НДФЛ, который перечисляют с доходов иных работников.

4. Если налога, исчисленного с доходов плательщика, недостаточно для того, чтобы вернуть ему всю излишне удержанную ранее сумму, то компания должна направить заявление в налоговый орган с просьбой вернуть ей эти деньги. Ведь этот излишек был перечислен в бюджет. Срок для подачи заявления составляет 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика. В этом случае инспекция будет возвращать налог в порядке, прописанном в ст. 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ компания должна представить в налоговый орган:

- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. Это могут быть бухгалтерские справки, расчетно-платежные ведомости с исправлениями ошибки, платежные документы, подтверждающие переплату налога за период (Письмо ФНС России от 13 августа 2014 г. N ПА-4-11/15988).

Если у компании есть собственные средства, она вправе вернуть налог физическому лицу, не дожидаясь, пока деньги из бюджета перечислят на ее счет.

 

Как отчитаться по налогу

 

В п. 1 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов самостоятельно разработать и утвердить форму регистра для ведения учета:

- доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;

- налоговых вычетов, предоставленных физическим лицам;

- исчисленных и удержанных налогов.

В указанном регистре должны быть отражены следующие сведения:

- информация, позволяющая идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных вычетов по установленным налоговой службой кодам;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус плательщика;

- даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет и реквизиты соответствующего платежного документа.

Разработанная форма регистра налогового учета утверждается учетной политикой.

Пункт 2 ст. 230 Налогового кодекса устанавливает два вида отчетности налогового агента:

1) сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период по каждому физическому лицу (справка по форме 2-НДФЛ);

2) расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). В расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент представляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход.

 

Форма 2-НДФЛ

 

По итогам 2016 г. не позднее 1 апреля 2017 г. фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ. Форма и Порядок заполнения этой справки утверждены Приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@.

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам (за исключением индивидуальных предпринимателей). Если фирма выплатила работнику-резиденту в течение 2016 г. дивиденды, то с суммы выплаты следует удержать НДФЛ по ставке 13% независимо от того, за какой период они выплачены. Ставка берется та, которая действует на момент выплаты доходов, в том числе и дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

 

Внимание! С 2015 г. зарплата и дивиденды работников - налоговых резидентов облагаются налогом по одной ставке - 13%. При заполнении справки за 2015 г. их следует отразить в одном разд. 3 формы 2-НДФЛ. Код дохода - 1010.

 

Справку следует представлять не только для сообщения сведений о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ), но и в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В форме справки в разделе, посвященном общей информации о плательщике и налоговом агенте, есть поле "Признак". Это поле как раз и показывает, по какому основанию представлены сведения о доходах:

- "1" нужно поставить, если сведения представлены по п. 2 ст. 230 НК РФ;

- "2" нужно поставить, если сведения представлены по п. 5 ст. 226 НК РФ.

Теперь о том, как заполнить справку.

Форма 2-НДФЛ состоит из:

- заголовка;

- разд. 1 "Данные о налоговом агенте";

- разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";

- разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%";

- разд. 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты";

- разд. 5 "Общие суммы дохода и налога".

 

Заголовок справки 2-НДФЛ

 

В заголовке указываются:

- в поле "за____ год" - налоговый период, за который составляется 2-НДФЛ;

- в поле "N_____" - порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;

- в поле "от __.__.__" указывается дата (число, порядковый номер месяца, год) составления формы справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами.

При составлении корректирующей либо аннулирующей справки взамен ранее представленной в полях "N _____" и "от __.__.__" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату ее составления.

В поле "Номер корректировки":

- при составлении первичной формы проставляется "00";

- при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей справке ("01", "02" и так далее);

- при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляется цифра "99".

 

Раздел 1 "Данные о налоговом агенте"

 

В поле "Код ОКТМО" указывают код муниципального образования, в котором находится компания-работодатель или ее обособленное подразделение. Коды ОКТМО содержатся в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 033-2013.

Под цифровой код ОКТМО отведено 11 знако-мест. Он заполняется слева направо. Если код состоит из восьми знаков, то в оставшихся свободных полях ничего проставлять не нужно.

Далее нужно указать контактный телефон компании, ИНН и КПП. Если форму 2-НДФЛ заполняет организация, имеющая обособленные подразделения, то КПП указывается по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В поле "Налоговый агент" укажите сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам.

 

Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода"

 

В этом разделе указываются данные о физическом лице:

1) ИНН физического лица. В поле "ИНН в стране гражданства" указывается ИНН налогоплательщика (или его аналог) в стране гражданства для иностранных лиц при наличии информации у налогового агента;

2) фамилия, имя, отчество (без сокращений);

3) статус налогоплательщика:

- цифра "1" - если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;

- цифра "2" - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;

- цифра "3" - если налогоплательщик - высококвалифицированный специалист, не является налоговым резидентом РФ;

- цифра "4" - если налогоплательщик - участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;

- цифра "5" - если налогоплательщик - иностранный гражданин (лицо без гражданства) признан беженцем или получил временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;

- цифра "6" - если налогоплательщик - иностранный гражданин, осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента;

4) дата рождения (указываются число, порядковый номер месяца, год путем последовательной записи данных арабскими цифрами);

5) гражданство (код страны) - указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ);

6) код вида документа, удостоверяющего личность;

7) реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа, знак "N" не проставляется;

8) полный адрес места жительства налогоплательщика. В отношении иностранных граждан, находящихся на территории РФ, указывается полный адрес, по которому они зарегистрированы по месту жительства либо по месту пребывания.

Обратите внимание: допускается отсутствие показателей в поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения показателей в полях "Код страны проживания" и "Адрес".

 

Раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%"

 

В разд. 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах.

Коды видов доходов приведены в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. N ММВ-7-11/387@.

При заполнении формы с признаком "2" в разд. 3 указывается сумма фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом.

 

Пример. Организация выплатила работнику заработную плату за 11 месяцев в размере 550 000 руб., исчислила, удержала и перечислила налог в сумме 71 500 руб. В связи с увольнением работник получил доход в натуральной форме в декабре на сумму 10 500 руб. Организация исчислила налог в сумме 1365 руб., но не удержала его.

При заполнении формы 2-НДФЛ с признаком "2" в разд. 3 указывается в поле "Месяц" порядковый номер месяца - 12, в поле "Код дохода" - соответствующий код 2530, в поле "Сумма дохода" - сумма дохода, с которой не удержан налог, - 10 500 руб.

В разд. 5 указывается в поле "Общая сумма дохода" сумма дохода - 10 500 руб., в поле "Сумма налога исчисленная" - сумма налога исчисленная - 1365 руб., в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" - сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - 1365 руб.

При заполнении формы 2-НДФЛ с признаком "1" в разд. 3 указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов.

В разд. 5 указывается в поле "Общая сумма дохода" общая сумма дохода - 560 500 руб., в поле "Сумма налога исчисленная" - сумма налога - 72 865 руб., в полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" - сумма налога, удержанная и перечисленная, - 71 500 руб., а в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - 1365 руб.

 

По доходам, особенности налогообложения которых определяются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4 Налогового кодекса, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычетов. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов указываются в соответствующих графах строками ниже. Поля "Месяц", "Код дохода" и "Сумма дохода" напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются.

Обратите внимание: если заработная плата за декабрь отчетного года выдана в январе следующего года, ее сумму в качестве дохода отражают в декабре отчетного года, и НДФЛ - в составе налога, исчисленного, удержанного и перечисленного за отчетный год.

Обратная ситуация с пособием по временной нетрудоспособности. Если в январе следующего года сотрудник принес больничный лист за декабрь отчетного года, то сумма пособия войдет в справку 2-НДФЛ не за отчетный, а за следующий год.

 

Раздел 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные

и имущественные налоговые вычеты"

 

Здесь отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетах.

В поле "Код вычета" указывается соответствующий код вычета (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. N ММВ-7-11/387@).

В поле "Сумма вычета" указываются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены налогоплательщику.

В полях "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет", "Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет" заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление.

Если уведомление получено неоднократно, налоговым агентом заполняется несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих его реквизитов.

 

Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога"

 

В разд. 5 отражаются:

- общая сумма дохода;

- налоговая база;

- сумма налога исчисленная;

- сумма фиксированных авансовых платежей;

- сумма налога удержанная;

- сумма налога перечисленная;

- сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом;

- сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

При заполнении формы 2-НДФЛ с признаком "2":

- в поле "Общая сумма дохода" указывается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3;

- в поле "Сумма налога исчисленная" указывается исчисленная, но не удержанная сумма налога;

- в полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" и "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указываются нулевые показатели;

- в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

В поле "Налоговый агент" указывается цифра:

- если справку представляет налоговый агент;

- если справку представляет уполномоченный представитель.

Если какой-то показатель, предусмотренный в справке, отсутствует, то эту строку не заполняют. В пустых полях прочерк ставить нельзя. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0").

Все суммы, за исключением НДФЛ, отражают в рублях и копейках. Если копейки в тех или иных суммах отсутствуют, то в справке ставят два нуля. При этом величину налога на доходы, удержанную или подлежащую удержанию с работника, отражают в справке только в целых рублях.

Если справка не умещается на одной странице, то необходимо заполнить их нужное количество. При этом на следующей странице вверху указывают ее номер: Справка о доходах физического лица за ____ год N ______ от __.__.__ (год, номер и дата). Поле "Налоговый агент" нужно указать на каждой странице справки.

 

Пример заполнения формы 2-НДФЛ

 

Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ, покажет пример.

 

Пример. Работник АО "Актив" Иванов является одним из его учредителей.

Иванову был установлен оклад 15 000 руб. (код дохода 2000).

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову за год, составила 180 000 руб. Помимо заработной платы, Иванов получил следующие доходы:

- в феврале - материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 3000 руб. (в справке не указывают, так как меньше 4000 руб.);

- в апреле - материальную выгоду от приобретения у организации товаров по сниженным ценам в сумме 13 000 руб. (код дохода 2630);

- в мае, июне, июле - материальную выгоду по заемным средствам, полученным от организации, в сумме 800 руб. за каждый месяц (код дохода 2610). Общая сумма полученной материальной выгоды составила 2400 руб. (800 руб. x 3 мес.);

- в августе - ценный подарок стоимостью 3500 руб. (в справке не указывают, так как меньше 4000 руб.);

- в ноябре - материальную помощь в связи со смертью члена его семьи в сумме 7000 руб. (в справке не указывают);

- в декабре - дивиденды в сумме 25 000 руб., выплаченные за 9 месяцев прошедшего года (код дохода 1010).

Иванов имеет двух детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.

В разд. 3 бухгалтер "Актива" укажет сумму доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, по их видам (заработная плата, материальная помощь и т.д.).

При этом полученные Ивановым суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, отражают по каждому месяцу текущего года.

В графе "Сумма дохода" отражают всю сумму дохода без налоговых вычетов.

Напротив доходов, полученных в виде материальной помощи и подарка, указывают код вычета и сумму вычета.

В разд. 4 указывают суммы стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право Иванов.

Доход Иванова за 2016 г. не превысит 350 000 руб. Поэтому он может пользоваться вычетом на двух детей (1400 руб/мес. на каждого ребенка) по декабрь включительно. Сумма стандартных налоговых вычетов, на которые Иванов имеет право, составляет 16 800 руб. на каждого ребенка.

Чтобы заполнить разд. 5, нужно сложить все показатели, приведенные в разд. 3.

Таким образом, общая сумма доходов Иванова составит:

15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 13 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб. + 25 000 руб. = 218 000 руб.

Налоговая база составила:

184 400 руб. = 193 000 руб. (зарплата) - 33 600 руб. (налоговые вычеты) + 25 000 руб. (дивиденды).

Сумма налога исчисленная и удержанная:

184 400 руб. x 13% = 23 972 руб.

Налог на доходы был перечислен в бюджет полностью.

Отдельно нужно заполнить разд. 3 и 5 для налоговой ставки 35%.

В разд. 3 указывают доходы, облагаемые по ставке 35%. Эти доходы отражают по каждому месяцу текущего года, в котором они были получены Ивановым.

Сумму всех доходов, отраженных в разд. 3, указывают в разд. 5:

800 руб. + 800 руб. + 800 руб. = 2400 руб.

Исчисленную, удержанную и перечисленную сумму налога нужно указать также в разд. 5:

2400 руб. x 35% = 840 руб.

Справка о доходах Иванова будет заполнена так, как показано на следующих страницах.

 

Приложение N 1

к Приказу ФНС России

от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

 

│││││││││││

│││││││││││ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

│3990│8018│

2016 21 14 02 2017

за ---- год N --- от --.--.----

 

1 00 7702

Признак ------ номер корректировки ---- в ИФНС (код) ----

 

Форма 2-НДФЛ

 

Код по КНД 1151078

 

1. Данные о налоговом агенте

45375000 8(495) 123-45-97 7702138427 770201001

Код по ОКТМО -------------- Телефон ---------------- ИНН ---------- КПП ---------

Акционерное общество "Актив"

Налоговый агент -----------------------------------------------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

ИНН в Российской Федерации ------------ ИНН в стране гражданства ______________

Иванов Алексей Николаевич

Фамилия ---------------- Имя --------------- Отчество <*> -----------------

1 13 04 1982

Статус налогоплательщика -------- Дата рождения --.--.---- Гражданство (код

страны) ------------------

21 4503 123456

Код документа, удостоверяющего личность: --- Серия и номер документа -----------

Адрес места жительства в Российской Федерации: Почтовый индекс ------------

Код субъекта -------------

Москва

Район __________________ Город --------------- Населенный пункт ___________

Верхняя 12 1 324

Улица -------------------- Дом -------- Корпус ----------- Квартира -------

Код страны проживания: _______ Адрес ______________________________________

3. Доходы, облагаемые по ставке ----%

 

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета		Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
		15 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		13 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		15 000,00
		25 000,00

 

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые

вычеты

 

Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета
	16 800,00		16 800,00

 

Уведомление, подтверждающее право

на социальный налоговый вычет: N ____ Дата __.__.____ Код ИФНС ___

Уведомление, подтверждающее право

на имущественный налоговый вычет: N ____ Дата __.__.____ Код ИФНС ___

 

5. Общие суммы дохода и налога

 

Общая сумма дохода	218 000,00	Сумма налога удержанная	23 972
Налоговая база	184 400,00	Сумма налога перечисленная	23 972
Сумма налога исчисленная	23 972	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
Сумма фиксированных авансовых платежей		Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

 

Уведомление, подтверждающее право

на уменьшение налога на фиксированные

авансовые платежи: N ____ Дата __.__.____ Код ИФНС ___

 

Налоговый агент (1 - налоговый агент, 2 - уполномоченный представитель): --

 

Миронов Петр Александрович Миронов

---------------------------------------- ---------------

(ФИО) <*> (подпись)

 

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя __________

 

--------------------------------

<*> Отчество указывается при наличии.

 

3. Доходы, облагаемые по ставке ____%

 

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета		Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
		800,00
		800,00
		800,00
									⇐ Предыдущая96979899100101102103104105 Поделиться с друзьями: Дата добавления: 2017-04-15; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 254 | Нарушение авторских прав Поиск на сайте: Лучшие изречения: Чтобы получился студенческий борщ, его нужно варить также как и домашний, только без мяса и развести водой 1:10 © Неизвестно ==> читать все изречения... 1825 - | 1745 - © 2015-2024 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.402 с.