Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 48 страница

Контрольные соотношения между бухгалтерским балансом

и отчетом об изменениях капитала

 

Бухгалтерский баланс	Отчет об изменениях капитала
Строка 1310 (графа 6)	Строка 3100 (графа 3)
Строка 1310 (графа 5)	Строка 3200 (графа 3)
Строка 1310 (графа 4)	Строка 3300 (графа 3)
Строка 1320 (графа 6)	Строка 3100 (графа 4)
Строка 1320 (графа 5)	Строка 3200 (графа 4)
Строка 1320 (графа 4)	Строка 3300 (графа 4)
Строка 1340 + строка 1350 (графа 6)	Строка 3100 (графа 5)
Строка 1340 + строка 1350 (графа 5)	Строка 3200 (графа 5)
Строка 1340 + строка 1350 (графа 4)	Строка 3300 (графа 5)
Строка 1360 (графа 6)	Строка 3100 (графа 6)
Строка 1360 (графа 5)	Строка 3200 (графа 6)
Строка 1360 (графа 4)	Строка 3300 (графа 6)
Строка 1370 (графа 6)	Строка 3100 (графа 7)
Строка 1370 (графа 5)	Строка 3200 (графа 7)
Строка 1370 (графа 4)	Строка 3300 (графа 7)
Строка 1300 (графа 6)	Строка 3100 (графа 8)
Строка 1300 (графа 5)	Строка 3200 (графа 8)
Строка 1300 (графа 5)	Строка 3300 (графа 8)

 

Контрольные соотношения между бухгалтерским балансом

и отчетом о движении денежных средств

 

Бухгалтерский баланс	Отчет о движении денежных средств
Строка 1250 (графа 5)	Строка 4450 (графа 3)
Строка 1250 (графа 4)	Строка 4500 (графа 3)
Строка 1250 (графа 6)	Строка 4450 (графа 4)
Строка 1250 (графа 5)	Строка 4500 (графа 4)

 

Контрольные соотношения между бухгалтерским балансом

и пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету

о финансовых результатах

 

Бухгалтерский баланс	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Строка 1110 (графа 5) (без учета НИОКР)	Строка 5100 (графа 4) - строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 (графа 4) (без учета НИОКР)	Строка 5100 (графа 13) - строка 5100 (графа 14)
Строка 1110 (графа 6) (без учета НИОКР)	Строка 5110 (графа 4) - строка 5110 (графа 5)
Строка 1110 (графа 5) (без учета НИОКР)	Строка 5110 (графа 13) - строка 5110 (графа 14)
Строка 1150 (графа 5)	Строка 5200 (графа 4) - строка 5200 (графа 5)
Строка 1150 (графа 4)	Строка 5200 (графа 12) - строка 5200 (графа 13)
Строка 1150 (графа 6)	Строка 5210 (графа 4) - строка 5210 (графа 5)
Строка 1150 (графа 5)	Строка 5210 (графа 12) - строка 5210 (графа 13)
Строка 1160 (графа 5)	Строка 5220 (графа 4) - строка 5220 (графа 5)
Строка 1160 (графа 4)	Строка 5220 (графа 12) - строка 5220 (графа 13)
Строка 1160 (графа 6)	Строка 5230 (графа 4) - строка 5230 (графа 5)
Строка 1160 (графа 5)	Строка 5230 (графа 12) - строка 5230 (графа 13)
Строка 1170 (графа 5)	Строка 5301 (графа 4) - строка 5310 (графа 5)
Строка 1170 (графа 4)	Строка 5301 (графа 11) - строка 5301 (графа 12)
Строка 1170 (графа 6)	Строка 5311 (графа 4) - строка 5311 (графа 5)
Строка 1170 (графа 5)	Строка 5311 (графа 11) - строка 5311 (графа 12)
Строка 1210 (графа 5)	Строка 5400 (графа 4) - строка 5400 (графа 5)
Строка 1210 (графа 4)	Строка 5400 (графа 11) - строка 5400 (графа 12)
Строка 1210 (графа 6)	Строка 5420 (графа 4) - строка 5420 (графа 5)
Строка 1210 (графа 5)	Строка 5420 (графа 11) - строка 5420 (графа 12)
Строка 1230 (графа 5)	Строка 5500 (графа 4) - строка 5500 (графа 5) + строка 5540 (графа 6)
Строка 1230 (графа 4)	Строка 5500 (графа 12) - строка 5500 (графа 13) + строка 5540 (графа 4)
Строка 1230 (графа 6)	Строка 5520 (графа 4) - строка 5520 (графа 5) + строка 5540 (графа 8)
Строка 1230 (графа 5)	Строка 5520 (графа 12) - строка 5520 (графа 13) + строка 5540 (графа 6)
Строка 1520 (графа 5)	Строка 5560 (графа 4)
Строка 1520 (графа 4)	Строка 5560 (графа 10)
Строка 1520 (графа 6)	Строка 5580 (графа 4)
Строка 1520 (графа 5)	Строка 5580 (графа 10)
Строка 1430 (графа 5)	Строка 5700 (графа 3)
Строка 1430 (графа 4)	Строка 5700 (графа 7)

 

ЧТО ДЕЛАТЬ С ОТЧЕТНОСТЬЮ

 

После того как бухгалтерская отчетность составлена, фирме нужно сделать следующее:

- провести аудит отчетности (то есть отдать ее на проверку аудиторской фирме). Сразу скажем, что аудит обязаны проводить только определенные категории организаций;

- утвердить отчетность у участников или акционеров фирмы;

- сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

- опубликовать отчетность в печати (это должны делать также только определенные категории фирм).

Некоммерческие организации начиная с отчетности за 2012 г. приводят в бухгалтерской отчетности показатели отдельных доходов и расходов (финансовых результатов) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:

- в отчетном году некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

- показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;

- раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.

Эти разъяснения приведены в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012.

 

Как провести аудит отчетности

 

Аудит - это проверка достоверности бухгалтерской отчетности. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

- обязательная;

- добровольная (инициативная).

 

Обязательный аудит

 

Согласно Закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат, в частности:

- акционерные общества;

- фирмы, которые получили в году, предшествующем отчетному, выручку (код строки 2110 отчета о финансовых результатах) свыше 400 млн руб. (без учета НДС и акцизов);

- фирмы, у которых сумма активов баланса (код строки 1600 баланса) по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

- банки, страховые компании, биржи.

В итоге аудиторская проверка отчетности за 2016 г. не может оказаться для фирмы неожиданной. Так, количественные критерии представляют собой показатели года, предшествующего отчетному.

Аудит проводят после оформления годовой отчетности, но до того, как она будет представлена в налоговую инспекцию. В акционерных обществах проверка должна пройти раньше, чем бухгалтерская отчетность будет утверждена общим собранием акционеров. Обязательный аудит проводится ежегодно (п. 2 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

На практике проверка начинается уже в процессе формирования отчетности бухгалтерией, на основании "рабочих" вариантов, которые, конечно, не имеют юридической силы, но в какой-то мере дают представление о положении дел в организации, показывают состояние учетных регистров, позволяют выявить специфические или опасные сделки. Это часто помогает внести существенные корректировки в отчетность. Такой подход к проверке Минфин России считает правомерным (Приложение к Письму от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01).

Согласно Закону N 402-ФЗ аудиторское заключение не является формой бухгалтерской отчетности фирмы. И это справедливо. Дело в том, что составляет и подписывает заключение не сама отчитывающаяся фирма, а проверяющие - аудиторская организация либо индивидуальный аудитор. Аудиторское заключение - это мнение независимых аудиторов об отчетности фирмы.

Аудиторское заключение необходимо хранить вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в течение всего срока, который установлен для хранения отчетности, но не менее пяти лет после отчетного года.

 

Внимание! Аудиторское заключение необходимо представить в орган государственной статистики вместе с годовой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (п. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

 

За непредставление или несвоевременное представление в органы статистики аудиторского заключения фирмам, для которых проведение аудита является обязательным, может грозить штраф, установленный ст. 19.7 Кодекса об административных правонарушениях. Так, согласно данной статье непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от 300 до 500 руб.; на юридических лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей. Специальных же штрафов за непроведение обязательного аудита не предусмотрено.

С 1 октября 2016 г. заказчик обязательного аудита должен вносить сведения о результатах такого аудита в Единый федеральный реестр юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности (ч. 6 ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 360-ФЗ). Исключением являются случаи, когда такие сведения составляют государственную или коммерческую тайну, а также иные случаи, установленные федеральными законами.

В реестр вносятся следующие сведения:

- идентифицирующие аудируемое лицо данные (ИНН, ОГРН, СНИЛС - при их наличии);

- идентифицирующие аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) данные (ИНН, ОГРН, СНИЛС - при их наличии);

- перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в отношении которой проводился обязательный аудит, период, за который составлена эта отчетность;

- дата аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

- мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности.

 

Добровольный (инициативный) аудит

 

Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

Иногда аудит заказывают собственники компании, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя - например, при смене главбуха. Инициатором проверки может быть главный бухгалтер, что особенно актуально в случаях, когда участки бухучета закреплены за несколькими бухгалтерами. Аудиторская проверка поможет выявить, насколько тщательно подчиненные ведут учет. А иногда по итогам аудита у главбуха появляются дополнительные помощники, так как выясняется, что объем учетных операций слишком большой, что не позволяет вести учет с достаточной скрупулезностью.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересует финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.

При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще, так как он прописан в стандартах аудиторской деятельности.

При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы оценивают, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.

Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов.

Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими.

Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

 

Как выбрать аудитора

 

В обществах с ограниченной ответственностью назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг производятся решением общего собрания участников (ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

В Законе об акционерных обществах содержится аналогичное требование. Утвердить аудиторскую компанию должно общее собрание акционеров (ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:

- проверяющие не могут занимать в вашей фирме какие-либо должности;

- аудиторы не могут быть близкими родственниками участников или работников вашей фирмы;

- ваша фирма не должна быть учредителем аудиторской компании;

- аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;

- у аудиторской компании и вашей фирмы не должно быть общих учредителей;

- аудиторы должны избегать ситуаций, в которых их заинтересованность может повлиять на мнение об отчетности фирмы (например, аудитор не должен быть конкурентом вашей фирмы или участвовать в бизнесе ваших конкурентов);

- аудиторская компания не должна иметь договор страхования ответственности аудиторов с аудируемым лицом - страховой компанией;

- выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.

Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности. Правда, тогда вы не сможете предъявить аудиторам претензию за качество бухгалтерского учета.

 

Внимание! В соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций существует концептуальный подход к соблюдению требований к независимости. Согласно этому подходу аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость и предпринимать меры предосторожности.

 

Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера фирмы. Универсальных "рецептов" для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.

Некоторые фирмы желают получить аудиторское заключение без проверки, поэтому они обращаются к так называемому черному аудиту. Естественно, такие "проверки" дешевле всего, ведь учет и отчетность не проверяются. Но если вскроется правда о "проведенном" аудите, то дешевое заключение может быть признано заведомо ложным со всеми вытекающими последствиями.

 

Внимание! Напомним, что с 1 января 2010 г. лицензирование аудиторской деятельности отменено. Теперь все аудиторы при проведении проверки вместо лицензии обязаны иметь документы, которые подтверждают их членство в саморегулируемой организации аудиторов. Это является обязательным для всех аудиторов: как для аудиторской фирмы и ее работников, так и для индивидуальных аудиторов.

 

Если фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.

Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного. Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги и т.д.

Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому не секрет, что многие выбирают аудиторов по рекомендациям своих знакомых.

Положение компании на рынке аудиторских услуг (например, место, которое она занимает в рейтингах аудиторских фирм) тоже может свидетельствовать о хорошей работе организации. Однако стоимость услуг компаний-лидеров значительно выше, чем у рядовых фирм.

Обратите внимание, что стоимость проверки не может быть поставлена в зависимость от выполнения определенных требований компании - заказчика аудита о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита (п. 2 ст. 8 Закона N 307-ФЗ).

 

Как составить договор

 

Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки.

Предмет договора нужно оговаривать как можно точнее, поскольку аудит бывает разных видов. Так, предметом договора может являться (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ):

- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, предусмотренная Законом о бухгалтерском учете;

- аналогичная по составу отчетность, предусмотренная другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами (например, консолидированная финансовая отчетность);

- часть бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (например, один отчет, статья или группа статей);

- любая иная финансовая информация (например, налоговая отчетность, надзорная финансовая отчетность и др.).

 

Внимание! Проследите, чтобы в договоре был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которое аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно это актуально, если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.

 

В соответствии с действующим законодательством аудиторы самостоятельно определяют формы и методы проверки (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона N 307-ФЗ). Причем проверки проводятся выборочным методом. Вы можете потребовать, чтобы аудиторы, кроме тех участков, которые они определили самостоятельно, проверили объекты учета, интересующие вас. Причем чтобы проверка была проведена сплошным методом.

Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Статья 4. Порядок проведения проверки │

│ 4.1. Исполнитель проводит указанную в п. 2.1 настоящего Договора│

│аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством│

│Российской Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом. │

│ 4.2. Проверка первичной документации, связанной с внешнеэкономической│

│деятельностью Заказчика, осуществляется сплошным методом. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Однако сплошная проверка является более трудоемкой и увеличивает сроки аудита и его стоимость.

Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании.

Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита за тот же период проверку проведет налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания.

Этот пункт договора может выглядеть так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Статья 7. Ответственность исполнителя │

│ Исполнитель несет ответственность в случае необнаружения им ошибок в│

│отчетности Заказчика. Если эти ошибки будут выявлены налоговой│

│инспекцией, Исполнитель обязуется заплатить Заказчику неустойку в сумме│

│начисленных штрафных санкций. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Правда, в этом случае аудиторы будут нести дополнительный риск, и стоимость договора может существенно возрасти.

 

Какие документы вправе потребовать аудиторы

 

При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.

Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).

Если выбранные аудиторы проверяют вашу компанию впервые, то они имеют право посмотреть документы, которые относятся к предыдущему периоду. Это необходимо для проверки входящих остатков. Поэтому надо быть готовым предоставить документы и ответить на вопросы, не относящиеся к отчетному периоду.

 

Аудиторское заключение

 

Результаты проверки аудиторы должны отразить в официальном документе - аудиторском заключении. В нем проверяющие высказывают свое мнение о том, насколько достоверна бухгалтерская отчетность фирмы.

Аудитор может либо выразить безоговорочно положительное мнение, либо составить модифицированное заключение.

Если отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности фирмы, аудитор выражает в заключении безоговорочно положительное мнение.

Модифицированное заключение составляют в следующих случаях:

- если аудитор выявит факторы, на которые пользователи отчетности должны обратить внимание (например, если между фирмой и налоговой инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании). В таком случае аудитор включает в заключение часть, привлекающую внимание;

- если аудитор выявит большое количество таких факторов. В этой ситуации он напишет в заключении, что отказывается выражать мнение о достоверности отчетности;

- если ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достоверные доказательства и выразить мнение о достоверности отчетности. В этом случае он также откажется выразить мнение;

- если аудитор не найдет причин для выражения отрицательного мнения, но и положительного мнения выразить не сможет. В этом случае он составит заключение с оговоркой;

- если внесением в аудиторское заключение оговорок невозможно раскрыть искажение или неполноту отчетности. В такой ситуации аудитор выразит отрицательное мнение.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко указать в аудиторском заключении все причины, обосновывающие такое мнение.

Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой может быть составлено:

- в связи с существенным искажением годовой бухгалтерской отчетности;

- в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;

- в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении нескольких (или отдельного) элементов годовой бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в ходе аудита может быть установлено, что существует неопределенность в отношении не завершенного на отчетную дату судебного разбирательства, решение по которому может быть принято лишь в последующие отчетные периоды. В этом случае будет составлено аудиторское заключение, содержащее привлекающую внимание часть.

Если аудитор модифицирует свое мнение, то в аудиторское заключение включается специальный раздел, где описываются все причины, послужившие основанием для выражения такого мнения.

Также в аудиторское заключение может быть включена специальная часть с дополнительной информацией, на которую пользователи отчетности должны обратить внимание (например, если между фирмой и налоговой проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании).

Чаще всего аудиторы выражают мнение о достоверности отчетности.

Ведь даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки и в заключении о них не будет сказано ни слова.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование "Аудиторское заключение";

- указание, кому оно адресовано;

- сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма, наименование, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;