Так, в строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09.
Пример. В июле отчетного года ООО "Пассив" продало станок. Убыток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб. На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно включать в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице нужно сформировать изменение величины отложенного налогового актива. Для этого бухгалтер "Пассива" сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 3600 руб. (18 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб.: 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив.
Эти операции бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 300 руб. (1500 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь отчетного года составит 1500 руб. (300 руб. x 5 мес.). Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 составит 2100 руб. (3600 - 1500). Эту сумму (2 тыс. руб.) нужно указать по строке 2450 отчета о финансовых результатах по итогам отчетного года.
Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".
Пример. АО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. В том же месяце изготовленная из них продукция реализована. Материалы оплачены поставщику не были. Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя.
В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.
В результате у фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать изменение отложенного налогового актива. Его сумму бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
Кроме того, в предыдущем году фирма получила убыток, который перенесла на текущий год, и уменьшила на его сумму налогооблагаемую прибыль. Сумма перенесенного убытка - 90 000 руб. Поскольку ранее по этому убытку было создано изменение отложенного налогового актива, в этом году бухгалтер "Актива" должен его уменьшить. Эту операцию нужно отразить записью:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
Других операций по счету 09 до конца отчетного года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 8000 руб. (18 000 - 10 000). Эту величину (8 тыс. руб.) надо записать по строке 2450 отчета за отчетный год в круглых скобках.
Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета о финансовых результатах нужно поставить прочерк.
Строка 2460 "Прочее"
В этой строке отчета необходимо указать суммы, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках, но оказывают влияние на чистую прибыль компании.
По строке 2460 могут быть отражены, например:
- штрафные санкции, которые заплатила компания за нарушения налогового законодательства;
- суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).
Чистая прибыль (убыток)
В конце отчета указывают окончательный финансовый результат (чистую прибыль или убыток), полученный фирмой за отчетный год. Вслед за ним справочно отражают суммы:
- от переоценки внеоборотных активов, не включаемые в чистую прибыль (убыток) за отчетный год;
- от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) за отчетный год;
- совокупного финансового результата за отчетный год;
- базовой прибыли (убытка) на акцию;
- разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
Показатель строки 2400 рассчитывают так:
┌────────┐ ┌───────┐ ┌───────┐ ┌───────┐ ┌───────┐ ┌───────┐
│ Строка │ = │ Строка│ + │ Строка│ + │ Строка│ + │ Строка│ + │ Строка│
│ 2400 │ │ 2300 │ │ 2430 │ │ 2450 │ │ 2460 │ │ 2410 │
└────────┘ └───────┘ └───────┘ └───────┘ └───────┘ └───────┘
Если показатель строки заключен в круглые скобки, то в эту формулу он включается со знаком "минус".
Если вы получили отрицательный результат (убыток), укажите его по строке 2400 в круглых скобках.
Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
По строке 2510 отчета о финансовых результатах отражают результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала.
Обратите внимание: строку 2510 нужно заполнить только при составлении годовой отчетности. В промежуточной отчетности (если ваша фирма ее составляет) по этой строке проставляется прочерк.
Строка 2520 "Результат от прочих операций,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
Эта строка характеризует изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании (участниками или акционерами).
В частности, здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, включаемую в добавочный капитал (п. 19 ПБУ 3/2006).
Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
В этой строке указывают чистую прибыль компании, прибавив к ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели. Показатель этой строки рассчитывают так:
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│ Строка 2500 │ = │ Строка 2400 │ + │ Строка 2510 │ + │ Строка 2520 │
└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
Данный показатель характеризует изменения капитала в течение отчетного года в результате операций и других событий, не являющиеся изменениями в результате операций с собственниками.
Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
Эту строку заполняют только акционерные общества. Базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).
Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.
Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль ПАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных. Базовая прибыль на одну акцию в данном случае составит:
((500 000 руб. - 1000 пр. акц. x 20 руб/пр. акц.): 10 000 акц.) = 48 руб/акц.
В отчете о финансовых результатах по строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" нужно поставить прочерк (48 руб. = 0 тыс. руб.).
Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).
Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменяны на обыкновенные. Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль ПАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенных. Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
(500 000 руб.: (10 000 акц. + 1000 пр. акц. x 3 акц.: пр. акц.)) = 38,46 руб/акц.
В отчете о финансовых результатах по строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" нужно указать прочерк (38,46 руб. = 0 тыс. руб.).
Пример заполнения формы
Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" занимается производством. В отчетном году "Пассив" продал продукцию собственного производства на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.).
Выручка от реализации продукции собственного производства за предыдущий год составила 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.).
По строке 2110 "Выручка" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 1000 тыс. руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб.);
- в графе 5 - 400 тыс. руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.).
Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в предыдущем году, составила 320 000 руб.
По строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 800 тыс. руб.;
- в графе 5 - 320 тыс. руб.
Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.
По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах бухгалтер "Пассива" укажет следующие суммы:
- в графе 4 - 200 тыс. руб. (1000 - 800);
- в графе 5 - 80 тыс. руб. (400 - 320).
Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 20 000 руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям.
Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в предыдущем году составила 8000 руб.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 20 тыс. руб.;
- в графе 5 - 8 тыс. руб.
Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 60 000 руб., за предыдущий год - 24 000 руб.
По строке 2220 "Управленческие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 60 тыс. руб.;
- в графе 5 - 24 тыс. руб.
Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) необходимо вычесть расходы фирмы.
По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 120 тыс. руб. (1000 - 800 - 20 - 60);
- в графе 5 - 48 тыс. руб. (400 - 320 - 8 - 24).
В отчетном году банк начислил "Пассиву" проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма процентов составила 10 000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком за предыдущий год, - 4000 руб.
По строке 2320 "Проценты к получению" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 10 тыс. руб.;
- в графе 5 - 4 тыс. руб.
Общая сумма процентов, которые "Пассив" уплатил по выпущенным облигациям, за отчетный год составила 20 000 руб. Общая сумма процентов по облигациям, которую фирма уплатила в предыдущем году, составила 8000 руб.
По строке 2330 "Проценты к уплате" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 20 тыс. руб.;
- в графе 5 - 8 тыс. руб.
Доходов от участия в уставных капиталах "Пассив" в предыдущем и отчетном годах не получал.
Поэтому строку 2310 "Доходы от участия в других организациях" нужно прочеркнуть.
Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы.
Также в отчетном году ООО "Пассив" реализовало материалы. Сумма, полученная от продажи материалов, составила 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.).
Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в отчетном году, равна 110 000 руб. (без НДС).
За предыдущий год доходы от сдачи помещений в аренду составили 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). Также в предыдущем году ООО "Пассив" продало исключительное право на объект нематериальных активов за 12 000 руб. (без НДС). Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в предыдущем году, равна 44 000 руб. (без НДС).
По строке 2340 "Прочие доходы" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 190 тыс. руб. (59 - 9 + 35,4 - 5,4 + + 110);
- в графе 5 - 76 тыс. руб. (23,6 - 3,6 + 12 + 44).
Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 20 000 руб.
Общая сумма налога на имущество, начисленная "Пассивом" в отчетном году, составила 20 000 руб.
Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в предыдущем году, составила 8000 руб. (амортизация по этому объекту нематериальных активов не начислялась).
Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, в прошлом году составила 4000 руб., а общая сумма налога на имущество - 10 000 руб.
В отчетном году арбитражный суд вынес решение о взыскании с "Пассива" неустойки за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 6000 руб.
Общая сумма неустоек, начисленных в соответствии с решениями суда, в предыдущем году составила 2000 руб.
По строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 48 тыс. руб. (2 + 20 + 20 + 6);
- в графе 5 - 24 тыс. руб. (8 + 4 + 10 + 2).
Прибыль до налогообложения составит:
- в отчетном году:
120 000 руб. + 10 000 руб. - 20 000 руб. + 190 000 руб. - 48 000 руб. = 252 000 руб.;
- в предыдущем году:
48 000 руб. + 4000 руб. - 8000 руб. + 76 000 руб. - 24 000 руб. = 96 000 руб.
По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" указывают:
- в графе 4 - 252 тыс. руб.;
- в графе 5 - 96 тыс. руб.
Изменение отложенных налоговых активов фирмы (строка 2450) составило:
- за отчетный год - 10 000 руб. (10 тыс. руб. в графе 4);
- за предыдущий год - 4000 руб. (4 тыс. руб. в графе 5).
Изменение отложенных налоговых обязательств фирмы (строка 2430) составило:
- за отчетный год - 1800 руб. (2 тыс. руб. в графе 4);
- за предыдущий год - 600 руб. (1 тыс. руб. в графе 5).
Налог на прибыль, начисленный за отчетный год, составил 60 160 руб., за прошлый год - 23 240 руб.
По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" указывают:
- в графе 4 - 60 тыс. руб.;
- в графе 5 - 23 тыс. руб.
Разность постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств фирмы (строка 2421) составила:
- в отчетном году - 1560 руб. (2 тыс. руб. в графе 4);
- в предыдущем году - 640 руб. (1 тыс. руб. в графе 5).
Чистая прибыль за отчетный год составила:
252 000 руб. + 10 000 руб. - 1800 руб. - 60 160 руб. = 200 040 руб.
Чистая прибыль за предыдущий год составила:
96 000 руб. + 4000 руб. - 600 руб. - 23 240 руб. = 76 160 руб.
По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)":
- в графе 4 - 200 тыс. руб.;
- в графе 5 - 76 тыс. руб.
Отчет о финансовых результатах ООО "Пассив" за отчетный год будет заполнен так, как показано на следующей странице.
Внимание! Дата (число, месяц, год), предусмотренная в графе "Коды" заголовочной части форм бухгалтерской отчетности, должна совпадать с датой подписания этих форм (п. 3 ПБУ 7/98).
(в ред. Приказа Минфина России
от 06.04.2015 N 57н)
Отчет о финансовых результатах
год 16
за ------------ 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710002 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │14│ 03│2017│
ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715221040│
производство ├───────────┤
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 21.11 │
общество ├────┬──────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью/частная │ 65 │ 16 │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб.-(млн. руб.)- по ОКЕИ │ 384-(385)-│
└───────────┘
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя <2> │ Код│ год │ год │
│нения│ │ │За ------- │ За ------ │
│<1> │ │ │ 16 │ 15 │
│ │ │ │20-- г. <3>│ 20-- г. <4> │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Выручка <5> │2110│ 1000 │ 400 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Себестоимость продаж │2120│ (800) │ (320) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Валовая прибыль (убыток) │2100│ 200 │ 80 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Коммерческие расходы │2210│ (20) │ (8) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Управленческие расходы │2220│ (60) │ (24) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │ Прибыль (убыток) от продаж │2200│ 120 │ 48 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Доходы от участия в других организациях │2310│ - │ - │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Проценты к получению │2320│ 10 │ 4 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Проценты к уплате │2330│ (20) │ (8) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочие доходы │2340│ 190 │ 76 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
