Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 19 страница

Так как при использовании платежных карт средства зачисляются на расчетный счет фирмы не сразу, то отразить в учете разницу во времени между оплатой покупателя и поступлением выручки в банк следует с использованием счета 57 "Переводы в пути":

Дебет 57 Кредит 90, субсчет "Выручка",

- отражена выручка от реализации, оплаченная платежной картой (Z-отчет);

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68

- начислен НДС с реализации;

Дебет 51 Кредит 57

- поступили денежные средства на счет организации (выписка банка);

Дебет 91 Кредит 57

- отражены расходы по эквайрингу за услуги банка (выписка банка).

Обратите внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт НДС нужно начислять с полной суммы выручки, включая комиссию банка (Письмо МНС России от 22 июля 2003 г. N ВГ-6-03/807@).

 

Пример. Фирма "Интер-Актив" продает товары как за наличный расчет, так и с использованием платежных карт. В конце рабочего дня кассир сформировал Z-отчет N 1522. Общая сумма выручки составила 500 000 руб. (в т.ч. НДС - 76 271,19 руб.), в том числе:

- наличные денежные средства - 320 000 руб. (в т.ч. НДС - 48 813,56 руб.);

- безналичные денежные средства - 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 457,63 руб.).

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка",

- 320 000 руб. - поступила в кассу выручка от реализации товаров (Z-отчет N 1522);

Дебет 57 Кредит 90, субсчет "Выручка",

- 180 000 руб. - получена выручка от реализации товаров по платежным картам (Z-отчет N 1522);

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68

- 76 271,19 руб. - начислен НДС с реализации товаров;

На следующий день бухгалтер получил выписку из банка и отразил ее операции в учете:

Дебет 51 Кредит 57

- 177 300 руб. (180 000 руб. - (180 000 руб. x 1,5%)) - поступили денежные средства на счет организации по платежным картам за минусом комиссии банка;

Дебет 91 Кредит 57

- 2700 руб. (180 000 руб. x 1,5%) - отражена комиссия банка в размере 1,5%.

 

Что относится к денежным эквивалентам

 

Денежные эквиваленты - это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами. Поэтому они учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" по общим правилам. В то же время по строке 1240 баланса вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Следовательно, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений вы должны обособить на отдельном субсчете второго порядка.

В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:

- 58-1 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 58-2 "Краткосрочные финансовые вложения".

Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 "Денежные эквиваленты".

Иностранная валюта денежным эквивалентом не считается.

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.

 

Пример. В декабре отчетного года АО "Актив" приобрело простой банковский вексель в качестве средства платежа - для расчетов с поставщиком товаров ООО "Пассив". Вексельные расчеты предусмотрены договором поставки. Номинал векселя - 1 000 000 руб., цена приобретения - 950 000 руб. Этот вексель бухгалтер "Актива" принял к учету в составе финансовых вложений:

Дебет 58-2-1 Кредит 76

- 950 000 руб. - принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.

В отчетном году вексель "Пассиву" не передан.

На конец года "Актив" отразит стоимость данного векселя в сумме 950 тыс. руб. по строке 1250 баланса.

 

Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

 

По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разд. II "Оборотные активы" баланса. При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом "по мере готовности" (ПБУ 2/2008);

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

- 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы", - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

 

Пример. АО "Актив" по результатам инвентаризации выявило порчу сырья, находящегося на складе, на сумму 50 000 руб. Сырье, непригодное для использования, подлежит списанию с баланса:

Дебет 94 Кредит 10

- 50 000 руб. - списано испорченное сырье.

 

Внимание! В прежние годы по строке 1260 (либо по строке 1220) фирмы отражали суммы НДС, исчисленные с полученных авансов и предоплат. Затем, при реализации, эти суммы налога подлежали вычету. Однако от этого подхода следует отказаться. Минфин России Приложение к Письму от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01 разъяснил, что "отложенный" налог актива не образует. Дебетовый остаток по соответствующему субсчету счета 76 следует свернуть с кредитовым остатком по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В результате задолженность перед покупателем войдет в баланс без НДС, а итог баланса на величину НДС уменьшится.

 

Пример. В учете ООО "Альбатрос" по состоянию на 31 декабря отчетного года по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" числится предварительная оплата за товары в сумме 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб., а в связи с начислением НДС в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) по дебету счета 76, субсчет "НДС с авансов полученных", - 27 000 руб. "Отложенный" НДС (27 тыс. руб.) в состав оборотных активов баланса бухгалтер "Альбатроса" не включил. В составе кредиторской задолженности по строке 1520 он показал обязательство перед покупателем в сумме 150 тыс. руб. (177 000 - 27 000).

 

Строка 1200 "Итого по разделу II"

 

В строке 1200 приводят сумму показателей по строкам:

- 1210 "Запасы";

- 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- 1230 "Дебиторская задолженность";

- 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)";

- 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты";

- 1260 "Прочие оборотные активы".

 

Строка 1600 "Баланс"

 

По строке 1600 вам нужно указать сумму показателей по строкам:

- 1100 "Итого по разделу I";

- 1200 "Итого по разделу II".

 

Раздел III. Капитал и резервы

 

Строка 1310 "Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

 

По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), которая зафиксирована в учредительных документах.

Уставный капитал акционерного общества - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного капитала непубличного акционерного общества - 10 000 руб., публичного акционерного общества - 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО - 10 000 руб.

На дату госрегистрации фирмы уставный капитал отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Для этого в учете сделайте проводку:

Дебет 75-1 Кредит 80

- отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.

В балансе фирмы укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода.

Уставный капитал ООО, указанный в уставе, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Для акционерных обществ на оплату 50% акций с момента государственной регистрации отводится три месяца. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.

 

Внимание! Федеральным законом от 5 мая 2014 г. N 129-ФЗ внесены изменения в порядок оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью при его учреждении. Законом установлено, что каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества.

 

В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет.

 

Пример. В сентябре 2016 г. было зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью "Пассив".

Уставный капитал ООО "Пассив", который указан в его учредительных документах, составляет 20 000 руб. В декабре в уставный капитал внесены деньги.

После регистрации фирмы бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.

В декабре при оплате уставного капитала бухгалтер сделал проводку:

Дебет 50 Кредит 75-1

- 20 000 руб. - внесены деньги в оплату уставного капитала.

В годовом балансе "Пассива" по строке 1310 указывается сумма уставного капитала в размере 20 тыс. руб.

 

Уставный капитал фирмы может меняться (увеличиваться или уменьшаться).

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы фирмы будут внесены изменения и они будут зарегистрированы. До этого момента уставный капитал указывают в балансе в прежней сумме.

 

Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

 

Эту строку заполняют как АО, так и ООО.

Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.

ООО по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

 

Как отразить покупку акций (долей)

 

Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

Для этого в учете делают проводку:

Дебет 81 Кредит 51 (50...)

- выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).

 

Пример. 5 декабря отчетного года АО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции.

По строке 1320 баланса за отчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9 тыс. руб.

 

Как отразить перепродажу или аннулирование акций (долей)

 

Собственные акции, выкупленные вашей фирмой, могут быть перепроданы или аннулированы.

Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.

 

Пример. 5 декабря отчетного года АО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала шесть выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 6600 руб. (1100 руб/шт. x 6 шт.) - проданы акции;

Дебет 91-2 Кредит 81

- 5400 руб. (900 руб/шт. x 6 шт.) - списана учетная стоимость проданных акций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1200 руб. (6600 - 5400) - определен финансовый результат.

В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 - 5400).

 

Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.

 

Пример. 5 января отчетного года АО "Инвест" выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции.

20 февраля общее собрание акционеров "Инвеста" приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав четыре выкупленные акции. В учредительные документы были внесены изменения. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 80 Кредит 81

- 4000 руб. (1000 руб/шт. x 4 шт.) - уменьшен уставный капитал;

Дебет 81 Кредит 91-1

- 400 руб. (1000 руб/шт. x 4 шт. - 900 руб. x 4 шт.) - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 400 руб. - определен финансовый результат.

В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 5 тыс. руб. (5000 = 9000 - 4000).

 

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

 

По строке 1340 необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки. А пользователи недр покажут по этой строке результаты дооценки поисковых активов.

Компании имеют право один раз в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и нематериальные активы. Это нужно для того, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности они отражались по рыночной стоимости.

По строке 1340 бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 "Дооценка внеоборотных активов". Если в результате переоценки стоимость внеоборотного актива увеличилась, то в учете делают проводки:

Дебет 01 (04) Кредит 83-1

- увеличена стоимость основного средства (нематериального актива) в результате переоценки;

Дебет 83-1 Кредит 02 (05)

- доначислена сумма амортизации основного средства (нематериального актива) в результате переоценки.

 

Пример. В учете АО "Актив" числится деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

По состоянию на конец отчетного года станок был переоценен. Предположим, что примененный фирмой коэффициент 2 отражает уровень рыночных цен на подобное оборудование.

В учете бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83-1

- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - увеличена учетная стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83-1 Кредит 02

- 5000 руб. (5000 руб. x 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5 тыс. руб. (5000 = 10 000 - 5000).

Эту сумму указывают по строке 1340 баланса.

 

При выбытии внеоборотного актива, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли.

Эту операцию отражают так:

Дебет 83-1 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего внеоборотного актива включена в состав нераспределенной прибыли.

 

Пример. В учете "Актива" числится станок. Первоначальная стоимость станка - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб.

В предшествующем году станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). В учете "Актива" были сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 83-1

- 20 000 руб. (20 000 руб. x 2 - 20 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83-1 Кредит 02

- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличился на 10 000 руб. (20 000 - 10 000).

В отчетном году станок был продан. После списания станка с баланса сделана запись:

Дебет 83-1 Кредит 84

- 10 000 руб. - сумма дооценки выбывшего станка включена в состав нераспределенной прибыли.

 

Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"

 

По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки внеоборотных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).

 

Формирование добавочного капитала

 

По кредиту счета 83 отражают:

- эмиссионный доход - положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);

- курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;

- разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;

- вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

- суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организацией, поскольку сами эти суммы вкладом не являются;

- использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств (абз. 9 п. 15 Информации Минфина России от 24 декабря 2007 г. "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций").

Для этого к счету 83 открывают соответствующие субсчета первого порядка, например 83-2 "Эмиссионный доход", 83-3 "Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал" и т.д.

 

Эмиссионный доход

 

Сумму такого дохода отражают только акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала. Так, при создании акционерного общества в учете делают проводку:

Дебет 75-1 Кредит 80

- отражена задолженность акционеров по оплате акций.

При поступлении вкладов учредителей в учете делают записи:

Дебет 08 (07, 10, 41, 50, 51, 52...) Кредит 75-1

- внесены вклады учредителей.

Если собственные акции фирмы продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход".

В учете делается запись:

Дебет 75-1 Кредит 83-2

- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

 

Пример. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества). В отчетном году АО "Инвест" выпустило дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди акционеров путем закрытой подписки по цене 1300 руб. за штуку.

В оплату акций поступило 130 000 руб. (1300 руб/акция x 100 акций). Внесение в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала, осуществляется по результатам размещения акций общества (п. 2 ст. 12 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 75-1

- 130 000 руб. - поступила оплата за дополнительные акции в счет увеличения уставного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 83-2

- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.

По строке 1350 баланса за отчетный год нужно указать эмиссионный доход в сумме 30 тыс. руб.

 

НДС по вкладу в уставный капитал

 

Бывает, что компания передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. По товарам, материалам и т.п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма в журнал учета полученных счетов-фактур не подшивает, а хранит отдельно. А также регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (пп. "б" п. 15 Приложения N 3, п. 14 Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. компании (кроме посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей по НДС или не признаются плательщиками НДС) не должны вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (ст. 169 НК РФ). Информацию по выставленным и полученным счетам-фактурам нужно будет отражать только в книге продаж и книге покупок.

Для принятия налога к вычету имущество должно предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС.

Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету имущества (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

 

Пример. ООО "Пассив" получило от АО "Актив" в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. НДС передается сверх вклада в уставный капитал. Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

Дебет 02 Кредит 01

- 18 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 76 Кредит 01

- 82 000 руб. (100 000 - 18 000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 19 Кредит 68

- 14 760 руб. (82 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал;

Дебет 58 Кредит 76

- 120 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал в размере денежной оценки переданного имущества (п. 12 ПБУ 19/02);

Дебет 58 Кредит 19

- 14 760 руб. - восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансовых вложений как дополнительный расход, необходимый для приобретения финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02, Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262);

Дебет 76 Кредит 91-1

- 38 000 руб. (120 000 - 82 000) - отражено превышение денежной оценки имущества над его остаточной стоимостью.

Бухгалтер "Пассива" (принимающей стороны) должен сделать следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 120 000 руб. - отражено обязательство участника по вкладу в уставный капитал согласно уставу;

Дебет 08-4 Кредит 75-1

- 120 000 руб. - отражено основное средство по стоимости, согласованной участниками.

По мнению Минфина России, сумму восстановленного налога, который принимающая компания ставит к вычету, следует включить в добавочный капитал (Письма от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302);

Дебет 19 Кредит 83

- 14 760 руб. - сумма восстановленного НДС включена в добавочный капитал;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 105 240 руб. - принят к бухгалтерскому учету объект основных средств;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 14 760 руб. - НДС принят к вычету.

 

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте

 

Если российскую фирму учредили иностранцы, уставный капитал в учредительных документах может быть указан в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли (ст. 6 Закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ, ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

При этом может возникнуть курсовая разница - разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте и в рублевом эквиваленте или только в валюте.

 

Пример. Одним из учредителей российского ООО является иностранная компания. Согласно уставу ее вклад составляет 100 000 долл. США (на дату государственной регистрации - 6 000 000 руб. в рублевом эквиваленте).

Устав зарегистрирован 10 августа. Вклад внесен на счет в банке 25 августа. Предположим, курс доллара на эти даты составил соответственно 60 и 60,20 руб/USD.

Бухгалтер ООО в учете сделал проводки:

10 августа:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 6 000 000 руб. (100 000 USD x 60 руб/USD) - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

25 августа:

Дебет 52 Кредит 75-1

- 6 020 000 руб. (100 000 USD x 60,20 руб/USD) - отражен вклад учредителя в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 83

- 20 000 руб. (6 020 000 - 6 000 000) - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Задолженность учредителя по оплате, возникшая с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала, при ее оплате в валюте подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Возникшая положительная курсовая разница будет отражена по строке 1350 бухгалтерского баланса.

 

Отрицательная курсовая разница также отражается по строке 1350 баланса, но в круглых скобках.

В налоговом учете доход в виде взносов (вкладов) в уставный капитал компании, в том числе доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

Использование добавочного капитала

 

Добавочный капитал фирмы, который отражают по строке 1350 баланса, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала фирмы. Увеличение уставного капитала осуществляется через изменение учредительных документов, которое необходимо зарегистрировать. Для этого в течение трех дней с даты принятия решения общим собранием участников (акционеров) в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме Р13001 (утв. Приказом ФНС России от 25 января 2012 г. N ММВ-7-6/25@), решение о внесении изменений в учредительные документы и сами изменения, а также документ об уплате госпошлины.

 

Внимание! Факт принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала и состав участников общества, присутствовавших при принятии указанного решения, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения (Федеральный закон от 30 марта 2015 г. N 67-ФЗ).

 

В учете такую операцию отражают записью:

Дебет 83 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

В этом случае уставный капитал увеличивается за счет имущества (собственных средств) общества.

 

Пример. Уставный капитал АО "Инвест" составляет 100 000 руб., его добавочный капитал (эмиссионный доход) - 20 000 руб.