Если организация идет навстречу заемщику.
1. В ББ сумма выданного займа д.б. отражена по статье «Долгосрочные финансовые вложения», т.к. общий срок займа составит более 12 месяцев.
Солгасно п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» определено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. По правилам формирования отчетности займ сроком более 12 месяцев должен быть представлен в форме 1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Долгосрочные финансовые вложения». (Методичка)
2. Изменение срока предоставления займа должно быть оформлено доп. соглашением к договору займа (Мое предположение)
3. Сумма процентов за пользованием займом д.б. исчислена исходя из фактического периода пользования займом. На 31.12 этот период составит 5 месяцев, тогда сумма процентов за пользование составит:
120 000 * 10%/12 * 5 = 5000 руб. (методичка, но обоснование того, что начисление д.б. исходя из 5 месяцев и в размере 5000 несуразное)
Отражение в БУ начисления % (1 вариант):
Д58 К91 = 5000 Начисление процентов за пользование займом
Д51 К58 = 3000 Отражено фактическое поступление процентов за пользование
Отражение в БУ начисления % (2 вариант как в задании):
Д76 К91 = 5000 Начисление процентов за пользование займом
Д51 К76 = 3000 Отражено фактическое поступление процентов за пользование
Пояснения: в инете встречаются оба варианта
Если организация не идет навстречу заемщику (далее все моё).
1. Отражение суммы выданного займа по статье «Краткосрочные финансовые вложения» корректно.
2. С заемщика следует взыскать % за пользование чужими средствами по ст. 395 ГК РФ.
Размер процентов за пользование чужими денежными средствами нужно будет рассчитывать исходя из ключевой ставки Центробанка, которая действовала в конкретные периоды просрочки (с 19.09.2016 – 10%)
Так, за первые три месяца (август. сент, окт) плата за пользование составит 3000 (как по договору). Далее наступает просрочка и на 31.12 просрочка составит 2 месяца. (нояб, дек).
Сумма претензии составит: 120 000*10%/12 * 2 = 2000 руб.
Проводки по начислению и фактическому поступлению на 3000 те же (по 1-ому или 2-ому) варианту.
Проводки по предъявлению требований за просрочку к заемщику:
Д76 К91 = 2000 руб. Отражена сумма требований к заемщику по нарушению договорных обязательств.
Решение по части 2
1. Налицо нецелевое использование кредитных средств (методичка, пояснений нет).
2. Некорректная проводка по начислению процентов за пользование заемными средствами.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Д 51 К66 = 240 000 Поступление ДС от размещения облигаций по номинальной стоимости
В соответствии с п. 17 ПБУ установлено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (методичка).
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Д91 К66 = 12 000 Начислены проценты по выпущенным облигациям.
Задача 16. В мае 2016 отчетного года приобретен вексель АО «Ютта», номинальная стоимость – 100 тыс. руб., цена приобретения – 80 тыс. руб., с целью вложения финансовых средств и последующей продажи. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 51 «Расчетные счета» – на сумму 80 тыс. руб., другие проводки отсутствуют.
Вексель передан 01.09.16 по стоимости 75 тыс. руб. Операция отражена следующими проводками:
Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму 75 тыс. руб.;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму 100 тыс. руб.;
Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму 25 тыс. руб.
Первичных документов, подтверждающих поступление и передачу векселя, нет. Суммы доходов и расходов по векселю АО «Ютта» учтены в целях бухгалтерского и налогового учета.
Задание
1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Решение по части 1
1) Правильная сумма приобретения векселя, но неправильная проводка
При проверке установлено нарушение требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (методичка).
Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). (мое)
Проводки по приобретению векселя (мое):
Д 58 К76 = 80 000 руб. Получили ценную бумагу
Д 76 К51 = 80 000 руб. Расплатились по безналу (перевели деньги)
2) Неверные проводки по реализации векселя.
С учетом требований ПБУ 19/02, а также «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» следовало выполнить следующие операции:
Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя. А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через продажу:
Д 91 К 58 = 80 000 (выбытие из финансовых вложений векселя).
Д 76 К 91 = 75 000 (начислено покупателя векселя, выставлен счет)
К 51 Д 76 = 75 000 (поступили на р/с деньги от покупателя за вексель) (мое, проводки совпадают с методичкой, но в ней нет пояснений)
Операции с векселями должны оформляться актами приема-передачи векселей с указанием основных реквизитов пенных бумаг.
В соответствии со ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток по операциям с ценными бумагами, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
