Глава II. Ревизия финансово - хозяйственной деятельности

 

1. Ревизия как форма контроля

финансово - хозяйственной деятельности

субъектов экономической деятельности

 

Преобразования российской государственности привели к отходу от жесткого государственного планирования экономики и к свободе предпринимательства. Соответственно, контроль за субъектами экономической деятельности значительно сузился и в настоящее время осуществляется в строго определенных сферах. Совершенно справедливо высказывалось мнение о том, что нет законодательного определения ревизии, законодательно не закреплены такие вопросы, как задачи ревизии, порядок проведения и оформления ее результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников; правовое положение и возможности проверяемой организации <*>.

--------------------------------

<*> Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет. 2001. N 16. С. 60.

 

Законодатель упоминает понятие "ревизия" как форму контроля финансово - хозяйственной деятельности при регулировании общественных отношений в следующих сферах.

 

1. Контроль финансово - хозяйственной деятельности со стороны самого экономического субъекта (внутренний контроль)

 

Юридическое лицо (организация) представляет собой правовую форму коллективного предпринимательства и выступает в экономическом обороте через свои органы. В связи с этим и возникает необходимость контроля за финансово - хозяйственной деятельностью юридического лица со стороны учредителей (участников), не входящих в состав органов этого юридического лица.

В действующем российском законодательстве содержатся нормы, определяющие положение ревизионных органов (ревизоров) юридических лиц применительно к различным организационно - правовым формам юридических лиц. Например, в соответствии с п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

Как определено в п. 4.3 Правила (Стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., Протоколе N 6 <*>, в экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

--------------------------------

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998. N 1.

 

Примечательно то, что, несмотря на устоявшееся употребление понятия "ревизия" для обозначения названия контрольных органов экономических субъектов (ревизионная комиссия, контрольно - ревизионный орган, ревизионная (контрольная) комиссия, ревизионный союз, ревизор и т.п.), законодатель в большинстве случаев либо не употребляет в перечисленных актах понятие "ревизия" вообще, либо упоминает ревизию наряду с понятием "проверка", не обозначая между ними каких-либо различий.

 

2. Контроль за использованием средств государственного бюджета, эффективностью использования государственного имущества и доходов от него (государственный финансовый контроль)

 

Российская Федерация, как и любое государство, обладает собственностью, часть которой закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления. Незакрепленное федеральное имущество и средства федерального бюджета составляют казну Российской Федерации, а незакрепленное имущество субъекта Российской Федерации и средства соответствующего территориального бюджета - казну субъекта Российской Федерации (ст. 214 ГК РФ).

Соответственно, государство стремится к тому, чтобы обеспечить контроль эффективности и целесообразности как расходования бюджетных средств, так и использования своего имущества и доходов от этого имущества. Такой контроль осуществляется в различных формах, среди них можно выделить следующие.

 

2.1. Внутриведомственный государственный финансовый контроль

 

Этот вид контроля осуществляется самими ведомствами по решениям руководителей и, как правило, специализированными подразделениями центральных аппаратов власти.

Применительно к федеральным органам исполнительной власти в качестве примера нормативного правового закрепления такого контроля можно привести Положение о Министерстве культуры Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1997 г. N 679 <*>. В соответствии с пп. 57 п. 6 названного Положения Минкультуры России проводит документальные ревизии и проверки производственной и финансово - хозяйственной деятельности подведомственных организаций, осуществляет контроль за расходованием выделяемых им средств федерального бюджета и эффективностью использования находящегося в их оперативном управлении или на праве хозяйственного ведения государственного имущества, относящегося к федеральной собственности.

--------------------------------

<*> Российская газета. 1997. N 139.

 

В системе судов, например, общей юрисдикции такие ревизии проводит Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации. Судебный департамент в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 7-ФЗ "О Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации" в пределах своей компетенции вправе контролировать расходование бюджетных средств судами, а также органами и учреждениями Судебного департамента; проводить ревизии их финансово - хозяйственной деятельности.

В особый вид ведомственного контроля в силу особого (представляется, что неоднозначного) статуса Банка России следует выделить систему внутреннего контроля в Банке России. Приказом ЦБ РФ от 31 марта 1997 г. N 02-140 утверждено Положение об организации внутреннего аудита в Центральном банке РФ. Пункт 1.1 Положения делит формы проведения внутреннего аудита на документальные ревизии финансово - хозяйственной деятельности и целевые аудиторские проверки.

 

2.2. Вневедомственный государственный финансовый контроль

 

По инициативе соответствующих ведомств к осуществлению контроля могут привлекаться сторонние независимые организации. Применительно к действующей практике в качестве таких внешних участников ревизий привлекаются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

В качестве примера нормативного правового регулирования привлечения для проведения ревизий аудиторских организаций можно привести Порядок аккредитации аудиторских организаций для проведения вневедомственных проверок предприятий (организаций, учреждений) в сфере промышленного производства, утвержденный Приказом Министерства промышленности РФ от 17 марта 1997 г. N 75. Аккредитованные в соответствии с названным Порядком аудиторские организации по поручению Минпрома России участвуют в плановых ревизиях деятельности федеральных унитарных предприятий и финансово - промышленных групп.

Необходимо отметить, что проверочные мероприятия, проводимые таким образом, теряют название "ревизия". Существует Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 18 марта 1999 г., Протокол N 2 <*>. В приложении 1 к Правилу (Стандарту) в Примерный перечень сопутствующих аудиту услуг входят услуги по проведению финансовых ревизий (код 7412020 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП)) как вид услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения (по ОКДП - код 7412000).

--------------------------------

<*> Аудиторские ведомости. 1999. N 4.

 

Однако стоит вспомнить, что Правило (Стандарт) соответствовало Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 <*>, который утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 13 декабря 2001 г. N 1459 <**>. А согласно п. 4 ст. 1 действующего Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

--------------------------------

<*> Российская газета. 1993. N 239.

<**> Собрание законодательства РФ. 2001. N 51. Ст. 4874.

 

Кроме того, согласно Постановлению Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" с 1 января 2003 г. утрачивают силу части I и IV (применительно к экономической деятельности) ОКДП и вводится в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). В ОКВЭД ревизия не упоминается вообще.

 

2.3. Государственный финансовый контроль, осуществляемый специализированными органами

 

В соответствии с ч. 5 ст. 101 Конституции РФ для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом. Согласно ст. 1 Федерального закона от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля.

Согласно положениям названного Закона Счетная палата в рамках контрольно - ревизионной деятельности производит комплексные ревизии и тематические проверки. Однако законодатель в этом случае также не определил различие между ревизиями и проверками.

Задача по осуществлению в пределах своей компетенции государственного финансового контроля возложена в соответствии с пп. 9 п. 5 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273 <*>, на Минфин России. Этот контроль проводится контрольно - ревизионными органами Минфина России (Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России и контрольно - ревизионные управления Минфина России в субъектах Российской Федерации) и органами федерального казначейства Минфина России (Главное управление федерального казначейства Минфина России и управления федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации).

--------------------------------

<*> Собрание законодательства РФ. 1998. N 11. Ст. 1288.

 

Применительно к государственному финансовому контролю на уровне субъектов Российской Федерации следует лишь отметить, что в соответствии с п. 6 ст. 151 Бюджетного кодекса РФ субъекты Российской Федерации в целях осуществления собственной бюджетной политики создают финансовые органы и органы финансового контроля в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации.

 

3. Контроль за использованием средств муниципального бюджета, эффективностью использования муниципального имущества и доходов от него (муниципальный финансовый контроль)

 

Муниципальные образования (в их числе также городские и сельские поселения), так же как и другие экономические субъекты, обладают собственностью, часть которой закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления. Незакрепленное муниципальное имущество и средства местного бюджета составляют казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (ст. 215 ГК РФ).

В связи с этим вполне понятна необходимость контроля со стороны органов местного самоуправления (как известно, не входящих в систему органов государственной власти) эффективности и целесообразности как расходования средств местного бюджета, так и использования муниципального имущества и доходов от этого имущества. Согласно п. 7 ст. 151 Бюджетного кодекса РФ муниципальные образования в целях обслуживания местного бюджета и управления средствами местного бюджета создают муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы (должности) в соответствии с уставом муниципального образования и законодательством Российской Федерации.

 

2. Соотношение ревизии финансово - хозяйственной

деятельности и документальной проверки

 

Различие между ревизиями и проверками обозначено только в нормативно - правовых актах Минфина России. Это различие основано на позиции, выработанной НИФИ Минфина России и высказанной Ю.А. Данилевским и Л.Н. Овсянниковым <*>. Среди этих актов: Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно - ревизионными органами Минфина России, утвержденная Приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. N 42н <**>; Положение о порядке взаимодействия контрольно - ревизионных органов Минфина России с Генпрокуратурой РФ, МВД России, ФСБ России при назначении и проведении ревизий (проверок), утвержденное совместным Приказом от 7 декабря 1999 г. N 89н/1033/717; Инструкция о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная Приказом Минфина России от 15 октября 1999 г. N 68н (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1999 г. N 2024) <***>.

--------------------------------

<*> Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет. 2001. N 16. С. 58.

<**> Финансовая газета. 2000. N 23.

<***> Российская газета. 2001. N 213.

 

Как указано в п. 4 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. N 42н, ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Там же указано, что проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

На теоретическом уровне различие ревизии от проверки обосновывается тем, что в рамках проверки по большей части используются методы документального контроля (непосредственно проверка документов финансово - хозяйственной деятельности) и при проведении проверки не могут быть использованы в полной мере методы так называемого фактического контроля (инвентаризация, встречные проверки, получение объяснений и т.п.).

Но так ли это? Кто из проверяющих и при каких проверках не может использовать методы фактического контроля? Рассмотрим два вида документальных проверок: налоговые проверки, проводимые налоговыми органами (ст. 87, 88, 89 НК РФ), и проверки налогоплательщиков, проводимые федеральными органами налоговой полиции (подп. 5 п. 2 ст. 36 НК РФ).

При проведении налоговых проверок должностные лица налоговых органов вправе применять практически весь спектр средств фактического контроля: производить встречные проверки (ст. 87 НК РФ); получать пояснения от налогоплательщиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ); осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (подп. 6 п. 1 ст. 31, ст. 89 и 92 НК РФ); привлекать для дачи показаний свидетелей (подп. 13 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ); привлекать специалистов, экспертов, переводчиков и понятых (подп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 95 - 98 НК РФ).

Применение должностными лицами федеральных органов налоговой полиции средств фактического контроля регламентировано в Инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции, утвержденной Приказом ФСНП России от 25 июня 2001 г. N 285 (зарегистрирован в Минюсте России 12 октября 2001 г. N 2966) <*>.

--------------------------------

<*> Российская газета. 2001. N 205.

 

Так, проверяющие вправе: беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения, здания, сооружения, участки местности независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их, а также транспортные средства (п. 10.1 Инструкции); получать объяснения налогоплательщика (его законного представителя), граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции (п. 10.5 Инструкции); привлекать для участия в проверке специалистов, обладающих научными, техническими или иными специальными знаниями, и понятых (п. 10.4, 13 и 14 Инструкции). Проверяющие в ходе проверки не только проверяют документы финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, но и проводят оценку наличия и движения материальных ценностей и денежных средств (т.е. инвентаризацию), а также направляют соответствующие запросы налогоплательщикам, выступающим контрагентами проверяемого налогоплательщика (встречные проверки) (п. 11 Инструкции).

Если детальнее разобраться в порядке проведения других видов проверок, то несложно будет найти возможность и даже необходимость применения проверяющими средств фактического контроля. Учитывая изложенное, становится очевидной несостоятельность обоснования различий ревизий и проверок степенью использования методов фактического контроля.

Также представляется не вполне обоснованным деление контрольных мероприятий на ревизии и проверки в зависимости от круга проверяемых вопросов. Интересно, что все едины в одном: ревизия - это тоже проверка, но только при этом под проверкой подразумевается не форма проведения контроля, а средство проведения ревизии. В этом прослеживается некоторая непоследовательность: почему проверка - это тематическая ревизия, а не наоборот, ревизия - это комплексная проверка?

Главным отличием между такими формами контроля, как ревизия и проверка, является цель проводимого мероприятия. Если проверяется только соблюдение законодательства при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности, то имеет место проверка, а если помимо соблюдения законности проверяется еще целесообразность и эффективность финансово - хозяйственной деятельности (или отдельных операций), то имеет место ревизия.

Как закреплено в п. 2 ст. 1 ГК РФ, граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. А это означает, что контроль целесообразности и эффективности экономической деятельности субъекта сверх контроля законности возможен только в строго ограниченных случаях, которые и перечислены выше, и только в этих случаях применимо понятие "ревизия", а не "проверка". Именно этим и объясняется упоминание законодателем такой формы контроля, как ревизия.

 

3. Назначение и проведение ревизий финансово -

хозяйственной деятельности по уголовным делам

 

Порядок назначения и проведения ревизий закреплен в нормативно - правовых актах только применительно к контрольно - ревизионным органам Минфина России. К этим органам относятся:

Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России;

контрольно - ревизионные управления Минфина России в субъектах Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. N 42н утверждена Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно - ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (далее - Инструкция). Этот нормативно - правовой акт регулирует общий порядок проведения ревизий контрольно - ревизионными органами Минфина России.

Применительно к назначению и проведению ревизий по требованию правоохранительных органов разработано Положение о порядке взаимодействия контрольно - ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок), утвержденное Приказом Минфина России, МВД России и ФСБ России от 7 декабря 1999 г. N 89н/1033/717 (далее - Положение).

Следует отметить, что сама возможность проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды в рамках ревизии вызывает сомнения, поводом к которым являются цели и задачи ревизии.

Так, согласно п. 5 Инструкции цель ревизии - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В пункте 6 Инструкции определено, что основной задачей ревизии является проверка финансово - хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

обоснованность расчетов сметных назначений;

исполнение смет расходов;

использование бюджетных средств по целевому назначению;

обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

операции с основными средствами и нематериальными активами;

операции, связанные с инвестициями;

расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

формирование финансовых результатов и их распределение.

Согласно п. 2 Положения приоритетным направлением в деятельности контрольно - ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

Исходя из этого, есть все основания согласиться с мнением, что ревизия как форма применения экономических знаний в расследовании, по крайней мере, налоговых преступлений себя практически изжила <*>. Тем не менее представляется целесообразным все же рассмотреть порядок назначения и проведения ревизий, т.к. этот порядок может быть использован при расследовании уголовных дел о других экономических преступлениях, нежели налоговые.

--------------------------------

<*> Налоговые преступления: Учебное пособие. М.: Учебно - консультационный центр "ЮрИнфоР", 1997. С. 142 - 143.

 

В пункте 4 Положения определяются виды контрольных мероприятий, осуществляемых при проведении контрольно - ревизионной работы, а в п. 5 даны определения этих видов:

ревизия - система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово - хозяйственной деятельности;

проверка - контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово - хозяйственной деятельности ревизуемой организации;

предварительное изучение документов ревизуемой организации - проверка изъятых или имеющихся в организации документов с целью решения вопроса о достаточности или документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).

 

Общий порядок организации взаимодействия (п. 7 - 12 Положения)

 

Контрольно - ревизионный орган проводит ревизии (проверки) финансово - хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности при наличии мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с нормами уголовно - процессуального закона, а также по требованию прокурора. В постановлении (требовании) о назначении ревизии (проверки) излагаются признаки финансовых нарушений, определяются ревизуемый период и место проведения ревизии (проверки), указывается задание - перечень конкретных и входящих в компетенцию контрольно - ревизионных органов вопросов ревизии (проверки).

Контрольно - ревизионные органы по требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки).

Руководитель контрольно - ревизионного органа, получив требование правоохранительного органа о проведении ревизии (проверки), должен в 10-дневный срок направить ответ о возможности и сроках начала проведения ревизии (проверки). В случае неполноты представленных материалов контрольно - ревизионный орган запрашивает у правоохранительных органов дополнительные материалы.

Контрольно - ревизионные органы рассматривают требования правоохранительных органов и проводят ревизии (проверки) по этим обращениям в порядке очередности их поступления. При возникновении у правоохранительного органа необходимости проведения внеочередной ревизии (проверки) контрольно - ревизионный орган совместно с правоохранительным органом, по заданию которого уже проводится ревизия (проверка), решают вопрос о приоритетности ее проведения, что оформляется совместным решением.

При проведении ревизии (проверки) в помещении правоохранительного органа по изъятым им документам проверяющим должно быть предоставлено отдельное рабочее помещение с необходимым техническим обеспечением. Проверяющим даются необходимые пояснения по вопросам, относящимся к проведению ревизии (проверки), принимаются меры по получению, в случае необходимости, дополнительных материалов.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. N 888 "О территориальных контрольно - ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации" <*> в случае проведения ревизии (проверки) в организации руководители этих организаций обязаны создавать проверяющим надлежащие условия для работы, предоставлять им необходимые помещения, а также обеспечивать выполнение работ по делопроизводству.

--------------------------------

<*> Российская газета. 1998. N 156.

 

Требования проверяющих, связанные с выполнением ими служебных обязанностей, являются обязательными для должностных лиц ревизуемой организации.

В случае отказа должностных лиц предоставить необходимые документы либо в случае возникновения иных препятствий при проведении ревизии (проверки) контрольно - ревизионный орган сообщает об этих фактах в правоохранительный орган, по поручению которого проводится ревизия (проверка). Правоохранительный орган способствует беспрепятственному и своевременному предоставлению проверяющим необходимых документов, в соответствии с законодательством принимает меры по обеспечению личной безопасности проверяющих и близких к ним лиц, предупреждает возможное противодействие со стороны ревизуемой организации.

Проверяющие своевременно информируют правоохранительный орган об угрозе личной безопасности, о ставших известными им других мерах, принимаемых ревизуемой организацией по противодействию проведению ревизии (проверки), выполняют рекомендации правоохранительного органа по указанным вопросам.

 

Организация предварительного изучения документов и подготовки к проведению ревизии (проверки) (п. 13 - 16 Положения)

 

В процессе предварительного изучения документов и подготовки программы проведения ревизии (проверки) проверяющие определяют наличие и комплектность представленных материалов ревизуемой организации (документов бухгалтерского учета и отчетности, учредительных, регистрационных, плановых и других документов). При этом принимаются к ревизии (проверке) подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам, установленным законодательством Российской Федерации.

В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета в ревизуемой организации или отсутствия необходимых документов руководство контрольно - ревизионного органа вправе принять и направить в правоохранительный орган материалы для принятия мер к должностным лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета, а также мотивированное решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) до полного восстановления бухгалтерского учета.

По итогам предварительного изучения документов и в рамках постановления (требования) о проведении ревизии (проверки) контрольно - ревизионным органом составляется программа проведения ревизии (проверки), которая согласовывается с лицом, вынесшим постановление (требование) о ее назначении, и утверждается руководством контрольно - ревизионного органа.

При согласовании программы проведения ревизии (проверки) уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольно - ревизионного органа, круг должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо при производстве ревизии (проверки), а также специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольно - ревизионных органов.

Привлечение этих специалистов и получение материалов их проверок осуществляется правоохранительным органом, назначившим ревизию (проверку), с последующей передачей проверяющему (руководителю ревизионной группы).

 

Проведение ревизии (проверки) (п. 17 - 19 Положения)

 

При проведении ревизии (проверки) правоохранительный орган обеспечивает поиск адресов местонахождения ревизуемой организации по запросам проверяющих, присутствие должностных, материально ответственных лиц либо лиц, выполняющих управленческие функции ревизуемой организации, работающих как во время проведения ревизии (проверки), так и в другие периоды, и получение объяснений от них.

Контрольно - ревизионный орган при необходимости и по согласованию с правоохранительным органом в рамках своей компетенции проводит встречные проверки в предприятиях и организациях, осуществляющих взаимные расчеты с ревизуемой организацией. В случае когда такие проверки выходят за рамки постановлений (требований) правоохранительного органа, им выносится новое постановление (направляется требование). Правоохранительный орган оказывает содействие в организации таких проверок, предоставляет необходимую информацию о местонахождении предприятий и организаций, организует взаимодействие с проверяющим в месте их проведения, при необходимости и наличии возможностей обеспечивает транспортом.

Правоохранительный орган оказывает содействие в получении объяснений от должностных и материально ответственных лиц.

Проверяющие в ходе ревизии (проверки) могут ставить вопрос перед правоохранительным органом о корректировке программы ревизии (проверки) по содержанию и срокам.

Указанные корректировки вопросов и сроков проведения ревизии (проверки) допускаются только на взаимосогласованной основе руководства контрольно - ревизионного органа и лица, вынесшего постановление (требование) о назначении ревизии (проверки).

При проведении ревизии (проверки) или предварительном изучении документов проверяющие сохраняют оперативное подчинение руководству контрольно - ревизионного органа и исполняют контрольные действия в рамках программы проведения ревизии (проверки) на самостоятельной плановой и методологической основе.

При наличии оснований правоохранительный орган вправе обратиться в контрольно - ревизионный орган с просьбой о замене ревизоров, участвующих в проверке. Руководитель контрольно - ревизионного органа сообщает о принятом решении не позднее 10 дней с момента поступления такой просьбы. Руководитель контрольно - ревизионного органа не вправе без согласования с правоохранительным органом отстранять проверяющего или использовать его на других проверках, а также давать указания проверяющему в период проверки, которые выходят за рамки ревизии (проверки) или сужают их.

 

Составление акта и оформление результатов ревизии (проверки) (п. 20 - 30 Положения)

 

Результаты ревизии (проверки) оформляются актом с приложением к нему документов, копий документов, объяснений должностных и материально ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта. В тех случаях, когда выявленное нарушение или злоупотребление, по мнению проверяющих, может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии (проверки), не ожидая ее завершения, составляется отдельный акт (промежуточный), который со всеми необходимыми материалами незамедлительно направляется в правоохранительный орган для принятия соответствующих мер.

Записи в акте ревизии (проверки) излагаются на основе: проверенных документов и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации материалов; актов о результатах произведенных встречных проверок; фактических проверок действительности совершения операций, а также сведений, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

Не допускается включение в акт ревизии (проверки) различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами сведений о финансовой деятельности ревизуемой организации. Также не допускается включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных лиц, данные ими следственным органам.

В акте ревизии (проверки) проверяющими не должны даваться морально - этические оценки действий должностных и материально ответственных лиц, квалифицироваться их поступки, намерения и цели, применяться понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.

Констатация фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии (проверки), должна содержать следующую информацию: какие нормативные акты (действовавшие в ревизуемый период) были нарушены, кем, когда и в чем конкретно выразилось выявленное нарушение. При имеющихся однотипных нарушениях при ревизии (проверке) по уголовным делам следует приводить в акте каждый эпизод.

Объем акта не ограничивается, но проверяющие должны стремиться к разумной лаконичности его изложения.

В акте ревизии (проверки) отмечаются:

а) кем, на каком основании и за какой период проведена ревизия (проверка);

б) общие данные о ревизуемой организации (полное наименование, вид, юридический адрес, подчиненность, характер деятельности, а в случае необходимости - основные финансово - хозяйственные показатели);

в) выявленные факты нарушений действовавшего в проверяемый период законодательства;

г) выявленные факты недостач, других злоупотреблений должностных, материально ответственных и иных лиц;

д) результаты исследования других вопросов, указанных в программе.

Проверяющий в рабочем порядке информирует правоохранительный орган о результатах ревизии (проверки) по ранее согласованным вопросам, которые не были исследованы либо проверены не в полном объеме, с указанием причин.

Акт ревизии (проверки) подписывается проверяющим - исполнителем и направляется руководителю ревизуемой организации для ознакомления и подписания им, главным бухгалтером, а при необходимости - и другими должностными лицами, для чего предоставляется необходимое время, но не более 5 рабочих дней. В отдельных случаях срок ознакомления с актом и его подписания может быть продлен по согласованию сторон.

Подписывающие акт должностные лица ревизуемой организации вправе, не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта, направить проверяющим (контрольно - ревизионному органу) письменные возражения, замечания и объяснения по предоставленному им акту.

Проверяющие обязаны проверить обоснованность изложенных в письменных возражениях, замечаниях и объяснениях фактов и в течение 10 рабочих дней дать по ним соответствующее письменное заключение.

Акт завершенной ревизии (проверки) после его оформления и дополнения возражениями, замечаниями и заключением проверяющего должен быть предоставлен руководству контрольно - ревизионного органа. В акт ревизии (проверки) после его подписания проверяющим и должностными лицами ревизуемой организации не допускается внесение каких-либо изменений.

Акт ревизии (проверки) с приложениями в 5-дневный срок после предоставления его руководству контрольно - ревизионного органа направляется по описи правоохранительному органу, по поручению которого производилась ревизия (проверка).

Правоохранительный орган - инициатор ревизии (проверки) обязан оказывать содействие проверяющему в техническом оформлении акта ревизии (проверки) - печатании, копировании документов, а также в его подписании, обеспечивая присутствие должностных, материально ответственных и других лиц, выполняющих управленческие функции в ревизуемой организации.

В случае отказа должностных лиц от подписания акта ревизии (проверки) составляется дополнительный акт по этому вопросу за подписью проверяющих и присутствующих при этом должностных и других лиц.

В тех случаях, когда правоохранительный орган не обеспечил присутствие руководства ревизуемой организации для ознакомления и подписания акта ревизии (проверки), акт подписывается проверяющим и с приложениями по описи направляется правоохранительному органу, по постановлению (поручению) которого проводилась ревизия (проверка).

 

Взаимодействие контрольно - ревизионных и правоохранительных органов по переданным материалам и принимаемым мерам (п. 31 - 35 Положения)

 

Акты ревизий (проверок), проводимых по инициативе контрольно - ревизионного органа, в которых выявлены факты правонарушений в сфере экономики, передаются в правоохранительный орган в 10-дневный срок после завершения их оформления.

Передаваемые материалы должны содержать:

а) письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя) контрольно - ревизионного органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства;

б) подлинник акта ревизии (проверки), оформленный и подписанный надлежащим образом, другие ревизионные материалы (приложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения;

в) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки);

г) письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту).

Правоохранительный орган при получении материалов по результатам проведенных ревизий (проверок) в установленные сроки рассматривает их и при наличии оснований осуществляет действия, предусмотренные порядком рассмотрения сообщения о преступлении, а также информирует контрольно - ревизионный орган о принятых мерах.

Переданные в правоохранительные органы материалы ревизий (проверок), проводимых по инициативе контрольно - ревизионного органа, не содержащие основания для принятия мер, должны быть возвращены (переданы) в контрольно - ревизионный орган в 10-дневный срок после соответствующего решения по результатам их рассмотрения.

Предоставление контрольно - ревизионным органом копий материалов проведенных ранее ревизий (проверок) осуществляется по запросам правоохранительного органа, подписанным соответствующими должностными лицами. Причем копирование материалов ревизий (проверок) осуществляется за счет правоохранительного органа.

При возникновении необходимости получения новых сведений, которые не были исследованы в процессе ревизии, правоохранительный орган может в установленном выше порядке обратиться в контрольно - ревизионный орган по вопросу проведения дополнительной ревизии (проверки). При этом вопрос направления конкретных проверяющих решается по согласованию сторон.