Лекция 1. Исходные теоретико-методологические основы бюджетирования и прогнозного счетоводства.

Тема 4 БЮДЖЕТИРОВАНИЕ НА ОСНОВЕ ПРОГНОЗНЫХ СЧЕТОВ

1. Сущность и принципы прогнозного счетоводства.

2. Источники информации для прогнозного счетоводства.

3. Система счетов прогнозного счетоводства и его операционная техника.

4. Характеристика и назначение прогнозных счетов.

=1=

Учет хозяйственной деятельности организаций выполняет в системе менеджмента функцию информационного сервиса. Однако в нашей стране для этой цели традиционно используется информация финансового учета, который представляет собой ретроспективную регистрацию и классификацию в системе открытых счетов фактов хозяйственной жизни на основе использования нормативных правительственных предписаний с целью осуществления контроля над активами, обязательствами и капиталом, расходами и доходами. Но управление основывается, прежде всего, на оптимально сбалансированной системе прогнозных показателей, горизонт которых превышает один месяц в операционном менеджменте и один год — в стратегическом менеджменте.

С помощью известных методов планирования можно разработать производственный план организации, на основе которого составляются соответствующие финансовые и инвестиционные планы, однако они будут недостаточно увязаны между собой а, следовательно, и недостаточно обоснованы. Надежным способом увязки показателей финансового планирования является диграфизм, который в современной экономической науке является синонимом метода двойной записи в системе счетов. Диграфизм расширяет горизонт использования методологии бухгалтерского учета в результате возникновения нового направления ее практического применения, каковым становится прогнозное счетоводство.

Прогнозное счетоводство – это упорядоченная система разработки и балансового обобщения показателей о будущем изменении финансового состояния организации на основе использования методики бухгалтерского учета. Методической основой прогнозного счетоводства является двойная запись на счетах прогнозного учета.

Разработка сбалансированных показателей будущего финансового состояния организации требует использования смет и бюджетирования. Бюджет – это утвержденное определенным порядком распределение денежных доходов и расходов на определенный период, с помощью которого проверяется сбалансированность прихода и расхода денежной наличности. Бюджеты могут быть: государственные, региональные, местные и т. д.

На уровне организации бюджет это финансовый документ, где регламентируются денежные доходы и расходы субъекта хозяйствования на определенный период.

Процесс управления денежными доходами и расходами субъекта хозяйствования, сущность которого заключается в безостановочной процедуры составления, оценки, корректировки и контроля выполнения бюджетов, называется бюджетированием. Основу бюджетирования составляет бюджетное планирование, т. е. процесс разработки, рассмотрения и утверждения бюджета. Как элемент финансового менеджмента, бюджетирование предусматривает управление иерархичной системой бюджетов организации, верхним уровнем которой является прогноз движения денежных средств организации.

В общих чертах модель бухгалтерского бюджетирования представлена на рисунке 1

Плановые документы (план продаж, сметы издержек и т. д.

Группировка

Регистры учета прогнозных показателей (карточки прогнозных счетов, оборотно-сальдовая ведомость)

Обобщение

Первый вариант прогнозируемой отчетности (прогнозный баланс, бюджет доходов и расходов)

Окончательный вариант прогнозируемой отчетности (прогнозный баланс, бюджет доходов и расходов)

Неудовлетворительные результаты анализа прогнозируемой отчетности

Удовлетворительные результаты анализа прогнозируемой отчетности

Рисунок 1 – Общая модель бухгалтерского бюджетирования

Основные прогнозные показатели деятельности организации (сумма издержек обращения и товарооборота, норматив оборотных средств, размер банковского кредита и т.п.) рассчитываются традиционными методами планирования. Эти показатели должны соответствовать исходным целевым установкам, параметрам, среди которых можно выделить внешние (оказывающие влияние на прогнозируемые финансовые показатели извне) и внутренние (определяемые целевыми ориентирами развития организации). К внешним параметрам можно отнести прогнозный курс основных валют, индекс роста заработной платы, ставки налогов, сборов и т.п. Внутренние параметры разрабатываются самой организацией исходя из утвержденных стратегических планов. Такие параметры включают план продаж в разрезе ассортимента товаров, нормы товарных запасов на конец прогнозируемого периода и т. п.

Затем прогнозные показатели группируются по определенным признакам на специальных счетах. Такая группировка находит свое отражение в регистрах прогнозного счетоводства. По данным этих регистров составляется пробный баланс счетов бухгалтерского бюджетирования, который является основой для разработки первого варианта бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса, т. е. прогнозных форм отчетности. Прогнозные формы отчетности анализируются, поскольку основным предназначением бухгалтерского бюджетирования является предвидение финансового состояния организации на конец прогнозируемого периода. В случае неудовлетворительных результатов анализа (ухудшение финансовой устойчивости, снижение факторов устойчивого роста организации и т.п.) пересматриваются изначальные плановые показатели и вносятся в них коррективы. Все изменения плановых показателей фиксируются на специальных счетах и в соответствующих регистрах. В результате обобщения откорректированных плановых показателей составляется второй вариант прогнозной отчетности, который опять анализируется. Указанные итерации имеют место до тех пор, пока результаты прогнозного анализа финансового состояния не будут оптимальными.

Тот вариант прогнозной отчетности, анализ которого свидетельствует об улучшении финансового состояния либо иных положительных тенденциях является окончательным и принимается руководством к исполнению. В процессе и по окончанию прогнозируемого периода сравниваются фактические и плановые данные, результаты такого сравнения учитываются при планировании показателей на следующий период. Таким образом, изложенная модель характеризует процесс бухгалтерского бюджетирования как итеративный и непрерывный. Интерация - повторение

Принципы прогнозного счетоводста

Отражение плановой информации в бухгалтерском бюджетировании на основе принципа двойной записи алогично отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете предполагает следующие моменты (принципы):

ü использование плана прогнозных счетов;

ü каждый прогнозный счет, как и бухгалтерский счет, имеет две стороны — дебет и кредит;

ü каждый прогнозный показатель отражается строго по двум счетам — дебету одного и кредиту другого;

ü прогнозные счета подразделяются на счета для прогнозирования активов, пассивов, доходов и расходов;

ü остатки (сальдо, итоги) по прогнозным счетам, имеющим дебетовое сальдо, рассчитываются как сальдо на начало периода плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, поскольку по дебету данных счетов отражается увеличение, а по кредиту — уменьшение;

ü остатки (сальдо, итоги) по прогнозным счетам, имеющим кредитовое сальдо, рассчитываются как сальдо на начало периода плюс кредитовый оборот и минус дебетовый оборот, так как по кредиту данных счетов отражается увеличение, а по дебету — уменьшение.

=2=

В бух учете для отражения фактов хозяйственной жизни используется первичные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции.

Прогнозное счетоводство оперирует прогнозными показателями, которые необходимо определять с помощью нормативного, расчетно- аналитического, балансового и иных методов планирования.

Конкретные способы планирования затрат организации той или иной отрасли предлагают методические рекомендации по планированию, учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.

На основе сделанных прогнозных расчетов составляются функциональные сметы затрат организации, которые обобщают прогнозные затраты ее структурных подразделений, связанных с производством товарной продукции, изменением остатков незавершенного производства, выполнением работ непроизводственного характера, услуг жилищно-коммунального хозяйства и т. д.

Функциональные сметы затрат организации разрабатываются на год с поквартальной разбивкой на основе единой для всей организации классификации затрат по экономическим элементам. Это дает возможность составлять сводные сметы, анализировать структуру и динамику затрат, намечать пути их снижения. Примерная сводная смета затрат организации приведена в таблице 1.

Таблица 1. — Сводная смета затрат организации, млн р.

Экономические элементы затрат	Основное производство	Обслуживающие производства и хозяйства	Итого по экономическому элементу (гр. 2 + гр. 4)
	Всего	в том числе прямые затраты

1. Материальные затраты	32 400	31 800		32 800
2. Энергия и рыночные услуги материального характера	4 500	4 200		4 700
3. Услуги нематериального характера нефинансового сектора экономики		—
4. Услуги финансовых посредников, проценты по коммерческим кредитам		—	—
5. Заработная плата	7 300	6 400		7 440
6. Отчисления на социальное страхование	2 400	2 100		2 440
7. Налоги на производство
8. Амортизация основных средств	1 100	—		1 150
9. Всего по экономическим элементам затрат	49 100	44 700		50 020

Источником информации для прогнозного счетоводства, кроме указанной выше сводной сметы затрат, являются прогнозные объемы выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, их реализации, расчеты нормативов оборотных активов и обязательств, другие показатели финансового прогнозирования, а также балансы активов, капитала и обязательств на начало и конец отчетного периода. В процессе осуществления прогнозного счетоводства могут разрабатываться провизорные, актуарные и директивные балансы активов и пассивов организации (предыдущая тема).

Провизорные балансы — это предварительные балансы, которые разрабатываются до окончания отчетного периода. Для их разработки используются данные за прошедший период и ожидаемые данные за период, который остался до окончания отчетного периода.

Провизорские балансы разрабатываются расчетным методом, учитывая свершившиеся факты за прошедший период и прогнозные данные за отрезок времени который остался до окончания отчетного периода. Например, если провизорский баланс на конец текущего года составляется в начале сентября, то берутся фактические данные за январь-август и прогнозные данные за сентябрь-декабрь.

Директивные балансы раскрывают утвержденную руководством организации оптимальную структуру активов, обязательств и капитала, к которой она стремится в плановом периоде.

Различают также статические и динамические балансы. Баланс называется статическим, если позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Разновидностью статического баланса является актуарный баланс. Актуарий (актуари - скорописец, счетовод) - специалист по технике страхования. Баланс называется динамическим, если позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период. По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные

Очень важным источником информации для прогнозного счетоводства являются расчеты нормативов оборотных активов на конец отчетного периода, которые осуществляются на основе разработанных провизорных балансов, смет затрат, заданной необходимой оборачиваемости оборотных активов и других плановых данных. На основе плановых данных о материальных затратах, принятой методики оценки незавершенного производства, прогнозной себестоимости товарного выпуска продукции осуществляется расчет норматива материальных оборотных активов на конец квартала (таблица 2).

Таблица 2. – Расчет общего норматива оборотных средств

Виды оборотных средств	Оборот, млн. р	Норма запаса, дни	Потребность в оборотных средствах, млн. р
квартальный	однодневный
1. Сырье, материалы и топливо	31 800	353,33
2. Незавершенное производство	44 700	496,67
3 Готовая продукция	44 810	497,89
4. Денежные средства	-	-	-
Всего материальных оборотных активов	-	-	-

Из данных таблицы 1 возьмем сумму необходимых сырья и материалов 31 800 млн. р. Зная затраты на прогнозный период и остатки незавершенного производства на начало и конец этого периода, можно определить себестоимость выпускаемой продукции. В случае если у организации незавершенное производство оценивается по сумме прямых затрат, величина которых в прогнозном периоде должна составить 44 700 млн. р. (см. таблицу 1).

Размер незавершенного производства зависит от ритмичности и продолжительности производственного процесса, объемов выпуска продукции и других факторов. Допустим, в данном примере на начало прогнозного квартала незавершенное производство ожидается в размере 1 600 млн р., а на конец этого периода, исходя из продолжительности производственного процесса, который в данной организации длится 3 дня, стоимость оборотных активов в незавершенном производстве должна составить

44 700: 90 × 3 = 1 490 млн р.

В таком случае плановая себестоимость выпущенной продукции будет рассчитана следующим образом:

Млн р.

Экономический отдел организации устанавливает нормы запасов в днях, как производственных запасов для бесперебойного производства, так и готовой продукции для бесперебойной реализации.

Прогнозные данные об объемах закупок товарно-материальных ценностей и оплате услуг, сроках оплаты счетов поставщиков и подрядчиков являются базой для расчета ожидаемых величин оттока денежной наличности на оплату кредиторской задолженности и ее остатков на конец прогнозного периода. Предполагаемые объемы отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также средства их оплаты используются для прогнозирования притока денежной наличности и остатков дебиторской задолженности на конец прогнозного периода. Вся эта информация первоначально отражается на прогнозных счетах, а затем переносится в прогнозные балансы активов и пассивов, доходов и расходов, консолидированные бюджеты организаций.

=3=

Одним из важнейших моментов прогнозного счетоводства является разработка номенклатуры прогнозных счетов субъекта хозяйствования. Бухгалтерское бюджетирование в отличие от бухгалтерского учета интересуют не факты хозяйственной жизни, а прогнозные экономические потоки, что объясняет целесообразность использования отдельного, отличного от традиционного, плана прогнозных счетов. Назначением плана прогнозных счетов является создание схемы регистрации и группировки прогнозных показателей о финансово-хозяйственной деятельности организации для их обобщения в прогнозном балансе, бюджете доходов и расходов и бюджете движения денежных средств. Следовательно, план прогнозных счетов должен содержать совокупность специальных счетов учета прогнозных показателей, связанных двойной записью в систему, моделирующую динамику и статику организации в перспективе.

Совокупность прогнозных счетов разбивается на классы, каждый класс, в свою очередь, может быть разделен на группы или подклассы. Для удобства пользования прогнозными счетами целесообразно, используя систему кодирования, каждому счету присвоить числовой код. Номенклатура счетов учета прогнозных показателей должна опираться на перечень рабочего плана счетов бухгалтерского учета, действующего в данной организации, но в то же время быть отличной. Это вызвано тем, что бухгалтерское бюджетирование не интересуют материальные и финансовые потоки внутри организации, обусловленные производственным процессом, переходом наличных денег в безналичные, сменой материально-ответственного лица, а также бухгалтерское распределение затрат между видами деятельности и продукции. Следовательно, нет смысла использовать в бухгалтерском бюджетировании счета для учета движения товарно-материальных ценностей, калькуляционные, собирательно-распределительные и регулирующие счета.

Основное назначение прогнозных счетов — это предоставление руководству информации о финансовом положении организации на конец прогнозного периода и о прогнозном размере прироста капитала данной организации. В связи с этим, можно выделить прогнозные счета двух типов:

I. Счета для выявления прогнозной статики организации;

II. Счета, для выявления прогнозной динамики организации.

В прогнозном счетоводстве для прогнозного учета статики организации предназначены счета двух видов: счета для прогнозного учета активов и счета для прогнозного учета капитала и обязательств (рисунок 2).

Прогнозные счета для учета активов

Прогнозные счета для учета капитала и обязателсьв

Прогнозные счета для учета статики организации

Класс 8 «Капитал» Класс 7 «обязательства»

Класс 0 «Долгосрочные активы» Класс 1 «Нормативы краткосрочных материальных активов» Класс 5 «финансовые активы»

Рисунок 2 - Классификация счетов для прогнозирования статики организации

Остатки счетов данного типа обязательно фигурируют в прогнозном балансе, поскольку непосредственно по данным этих счетов разрабатывается прогнозный баланс.

Для прогнозирования динамики имущества организации предназначены счета второго типа, которые включают счета класса 2 «Экономические элементы затрат», класса 3 «Сметы затрат», класса 6 «Бюджет и денежный потоки» и класса 4 «Расходы и доходы прогнозного и будущих периодов».

В отличие от прогнозных счетов, учитывающих статику имущества организации, прогнозные счета классов, учитывающих динамику, не имеют остатков и не отражаются в прогнозном балансе. Счета указанного типа служат для моделирования кругооборота капитала и выявления размера его прироста в прогнозном периоде, то есть позволяют представить финансовый результат, который будет получен в прогнозируемом периоде. Информация этих счетов используется при разработке бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств. Номенклатура прогнозных счетов представлена в таблице 3 (стр. 18-19 учебника).

Таблица 3. – Номенклатура прогнозных счетов.

Наименование	Шифр
Класс 0 «Долгосрочные активы»
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы
Класс 1 «Нормативы краткосрочных материальных активов»
Норматив материалов
Норматив незавершенного производства
Норматив готовой продукции
Норматив товаров в торговой сети
Норматив товаров отгруженных
Налог на добавленную стоимость по подлежащим для приобретения товарам, работам и услугам
Класс 2 «Экономические элементы затрат»
Материальные затраты
Энергия и рыночные услуги материального характера
Услуги нематериального характера нефинансового сектора экономики
Услуги финансовых посредников и проценты по коммерческим кредитам
Заработная плата
[Отчисления на социальное страхование
Налоги на производство
Потребление основного капитала
Класс 3 «Сметы затрат»
Смета затрат по обычной деятельности
Смета затрат обслуживающих производства и хозяйства
Класс 4 «Расходы и доходы прогнозного и будущих периодов»
Прогноз выручки от реализации
Прогноз себестоимости реализации
Ожидаемые операционные доходы
Ожидаемые операционные расходы
Ожидаемые внереализационные доходы
Ожидаемые внереализационные расходы
Прогноз налогов, сборов и отчислений из выручки, операционных и внереализационных доходов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Прогнозная прибыль (прогнозный убыток)
Класс 5 «Финансовые активы»
Лимит кассовой наличности
Депозиты на срок свыше прогнозного периода
Финансовые вложения
Норматив дебиторской задолженности
Класс 6 «Бюджет и денежные потоки»
Прогнозный денежный поток
Бюджет капитальных вложений
Бюджет затрат на оплату ценностей и услуг
Бюджет затрат на содержание персонала
Бюджет налоговых расходов, отчислений и сборов
Бюджет погашения кредитов и займов
Бюджет цены капитала и обязательств
Бюджет других денежных расходов
Класс 7 «Обязательства»
Норматив кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам
Норматив краткосрочных кредитов и займов
Ожидаемая задолженность по долгосрочным кредитам и займам
Прогноз задолженности по налогам, отчислениям и сборам
Норматив задолженности перед персоналом по оплате труда
Норматив задолженности по социальному страхованию и обеспечению
Класс 8 «Капитал»
Основной фонд
Амортизационный фонд
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Финансирование оборотных активов за счет амортизации
Целевое финансирование
Прогноз резервов

Система бухгалтерского бюджетирования индивидуальна и неповторима для каждой организации, поскольку не регламентируется законодательными актами и регулируется только внутренними нормативными документами, которые в совокупности составляют нормативно-методическое обеспечение бухгалтерского бюджетирования. Необходимость разработки нормативно-методического обеспечения очевидна. Во-первых, оно служат основанием для совершения и контроля за совершением регулярно повторяющихся действий на различных этапах бухгалтерского бюджетирования. Во-вторых, по средствам нормативно-методического обеспечения определяется последовательность действий в процессе бухгалтерского бюджетирования.

Бухгалтерское бюджетирование оперирует прогнозными показателями, поэтому оно не использует первичные документы, которыми оформляются все без исключения хозяйственные операции в бухгалтерском учете. Следовательно, операционная техника бухгалтерского бюджетирования не требует такой разветвленной системы регистров, которую использует бухгалтерский учет.

Для бухгалтерского бюджетирования будет достаточным ведение журнала операций, специальных таблиц по каждому прогнозному счету, которые затем обобщаются в оборотно- сальдовой ведомости прогнозных счетов. Записи в регистры прогнозного учета производятся на основании разработанных смет затрат, прогнозных объемов реализации продукции, нормативов запасов, иных прогнозных показателей, рассчитанных методами финансового планировании.

=4=

Нулевой класс плана прогнозных счетов предназначен для отражения изменений в составе основных средств и других долгосрочных активов, которые должны произойти в прогнозном периоде. Для учета долгосрочных активов бухгалтерия в дополнение к счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы» и 04 «Нематериальные активы» использует контрактивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Это обусловлено необходимостью учета их движения по первоначальной либо восстановительной стоимости и отражения в финансовой отчетности по остаточной стоимости.

Одной из задач управления оборотными активами является контроль за их нормативами. Для отражения изменений в нормативах оборотных активов в системе прогнозных счетов могут быть предусмотрены следующие счета класса 1 «Нормативы краткосрочных материальных активов»: 10 «Норматив материалов», 11 «Норма незавершенного производства», и др. На указанных счетах отражается не движение оборотных активов, а только прирост их нормативов на конец прогнозного периода.

Для прогнозного счетоводства наиболее подходит отражение экономических элементов прогнозных затрат по методу «затраты — выпуск», поскольку использование этой методики позволяет опре лить прогнозную величину прибыли без предварительного калькулирования себестоимости продукции. Особенностью метода «затраты — выпуск» является отражение на протяжении отчетного периода в системе счетов только затрат на приобретение сырья, материалов и других ценностей, необходимых для осуществления производственного или торгового процессов. Такая методика полностью соответствует задачам прогнозного счетоводства, поскольку они cводятся не к прогнозированию движения материальных ценностей, а к определению ожидаемых величин прибыли, чистого денежного потока, а также активов, пассивов и капитала на конец прогнозного периода.

При использовании метода «затраты — выпуск» финансовый результат рассчитывается как разность между выпуском продукции, работ, услуг и затратами на производственное потребление, эксплуатацию и реализацию, поэтому в состав номенклатуры счетов нецелесообразно включать счета для разграничения затрат основной и вспомогательных отраслей. В бухгалтерском учете для их отражения используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие счета раздела III «Затраты на производство». Для обобщения прогнозных показателей за трат по обычной деятельности организации в состав прогнозных счетов могут включить счет 30 «Смета затрат обычной деятельности».

К обычным видам деятельности относятся выпуск продукции, приобретение и продажа товаров, выполнение работ и оказание услуг.

Организация может иметь жилищно-коммунальные хозяйства, вспомогательные сельские хозяйства, дошкольные детские учреждения и другие учреждения социально-бытовой сферы. Для обобщения прогнозных затрат по таким видам деятельности целесообразно использовать счет 31 «Смета затрат обслуживающих производств и хозяйств». Могут использоваться и другие счета, которые входят в класс 3 «Сметы затрат». Например, может быть принято решение об открытии прогнозных счетов для смет затрат по каждому виду деятельности.

Затраты, которые будут понесены организацией, списываются с кредита счетов класса 3 «Сметы затрат» на дебет счетов класса 4 «Расходы и доходы прогнозного и будущих периодов». На основе информации данных счетов определяется прогнозная величина прибылей или убытков и составляется прогнозный баланс доходов и расходов организации.

Начисленные организацией доходы и расходы обусловливают приток и отток денежных средств. В бухгалтерии для учета денежных средствиспользуются несколько счетов, которые входят в раздел V «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения» действующего типового плана счетов бухгалтерского учета.

Для целей прогнозного счетоводства используют следующие счетов финансовых активов: 50 «Лимит кассовой наличности», 51 «Депозиты на срок свыше прогнозного периода» и 52 «Финансовые вложения». Кроме того, в состав группы счетов для прогнозирования финансовых активов организации необходимо включить счет 53 «Норматив дебиторской задолженности».

Со счетами класса 5 «Финансовые активы» взаимосвязаны счета класса 6 «Бюджет и денежные потоки». Если счет класса 5 «Финансовые активы» раскрывают статику денежной наличности на начало и конец прогнозного периода, то счета класса 6 «Бюджет и денежные потоки» — динамику денежной наличности за прогнозный период. Номенклатура счетов указанного класса приведена в таблице 4.

Таблица 4 — Назначение прогнозных счетов класса 6 «Бюджет и денежные потоки»

Счет	Финансовые потоки, для отражения которых предназначен счет
60 «Прогнозный денежный поток»	Прогнозное поступление денежных средств и их использование для выполнения функциональных бюджетов
61 «Бюджет капитальных вложений»	Ресурсы, предназначенные для финансирования капитальных вложений, и направления их использования
62 «Бюджет затрат на оплату ценностей и услуг»	Ресурсы, предназначенные для оплаты материалов, услуг, и направления их использования
63 «Бюджет затрат на содержание персонала»	Ресурсы, предназначенные для выплаты заработной платы, помощи, других выплат персоналу, которые не включаютс в себестоимость продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также отчисления на социальное страхование
64 «Бюджет налоговых расходов, отчислений и сборов»	Выручка и другие ресурсы, направленные на выплату надо гов, отчислений и сборов, а также направления их использования
65 «Бюджет погашения кредитов и займов»	Сравнение срочных платежей по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам с финансовыми ресурсами, ко торые организация может направить на их погашение
66 «Бюджет цены капитала и обязательств»	Сравнение прогнозных величин процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, а также подлежащих выплате дивидендов акционерам и процентов
67 «Бюджет других денежных расходов»	Сбалансирование других денежных расходов с величиной свободных финансовых ресурсов, которые остаются в распоряжении организации после выполнения всех других бюджетов

С помощью счетов класса 6 «Бюджет и денежные потоки» выявляется возможность сбалансирования погашения будущих срочных обязательств с финансовыми ресурсами организации, которые она сможет мобилизовать. По дебету счетов бюджетов в корреспонденции с кредитом счета 60 «Прогнозный денежный поток» отражаются суммы денежных средств, которые могут быть выделены для оплаты долгов, срок погашения которых приходится на прогнозный период. По кредиту указанных счетов в корреспонденции с дебетом счетов класса 2 «Экономические элементы затрат» и 4 «Расходы и доходы прогнозного и будущих периодов» показываются суммы денежных средств, необходимые для оплаты тех или иных обязательств прогнозного периода.

Счета класса 7 «Пассивы» предназначены для определения непросроченных обязательств на конец прогнозного периода. Это могут быть счета для прогнозирования задолженности перед поставщиками и подрядчиками, банками, бюджетом, персоналом по оплате труда и т. д. На таких счетах прогнозируется не начисление соответствующих обязательств, а их допустимая величина на конец прогнозного периода, определенных организацией самостоятельно на основе разработанных смет и бюджетов, ожидаемой продолжительности использования кредиторской задолженности в обороте организации. Поэтому номенклатура счетов по классу 7 «Пассивы» включает следующие позиции: 70 «Норматив кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам», 71 «Норматив краткосрочных кредитов и займов», 72 «Предполагаемая задолженность по долгосрочным кредитам и займам», 73 «Прогноз задолженности по налогам, отчислениям и сборам», 74 «Норматив задолженности перед персоналом по оплате труда», 75 «Норматив задолженности по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Завершает систему прогнозных счетов класс 8 «Капитал», счета которого не могут быть идентичными счетам раздела VII «Источники собственных средств» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В прогнозном счетоводстве нет необходимости в использовании прогнозных счетов для определения изменений величин уставного, добавочного и резервного фондов. Все эти фонды формируют величину покрытия долгосрочных и оборотных активов за счет собственного капитала. Для прогнозирования изменения этого источника финансирования активов достаточно использовать счет 80 «Основной фонд».

Особо важным объектом прогнозного счетоводства является амортизационный фонд, который образуется для финансирования капитальных вложений за счет включения суммы амортизации в отпускную цену продукции, выполненных работ и оказанных услуг. До момента использования по назначению амортизация является источником финансирования оборотных активов. По этой причине в состав номенклатуры прогнозных счетов включаются счета 83 «Амортизационный фонд» и 85 «Финансирование оборотных активов за счет амортизации». Кроме того, источником финансирования как внеоборотных, так и оборотных активов, являются нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Поэтому номенклатура прогнозных счетов включает счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование».