Определение элементов финансовой отчетности и условия их признания – это ключевая глава Концептуальных основ. Сейчас Совет по МСФО приступил к ее пересмотру.
В целом действующие Концептуальные основы выделяют пять элементов финансовой отчетности: капитал, активы, обязательства, доходы, расходы
Капитал – это остаточная сумма после вычета всех обязательств предприятия из всех его активов. То есть капитал равен сумме чистых активов предприятия. Именно определение капитала отвечает за принцип двойной записи в международных стандартах, так как задает балансовое равенство Активы = Капитал + Обязательства.
Актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается приток экономических выгод в будущем.
Ключевое в этом определении – контроль над ресурсом. А контроль в свою очередь характеризуется способностью предприятия получать экономические выгоды и ограничивать доступ к ресурсу третьих лиц. То есть только предприятие (и никто другой) может получать доход от использования ресурса.
.Актив признается в отчете о финансовом положении только при одновременном выполнении трех условий (критериев признания):
- если он отвечает определению актива;
-вероятно, что предприятие получит будущие экономические вы годы;
- себестоимость (стоимость) актива можно надежно оценить.
Основным критерием является вероятность получения экономических выгод. Совет по МСФО определяет событие как вероятное, если оно скорее произойдет, чем не произойдет. То есть можно сказать, что вероятное событие – это событие, вероятность наступления которого составляет более 50 процентов (оно скорее произойдет, чем нет).
Переформулируя основной критерий признания, можно сказать, что актив признается, если предприятие получит экономические выгоды с вероятностью более 50 процентов.
Обязательство – это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. Здесь важно понимать, что обязанность предприятия уже должна существовать на отчетную дату. Так, например, затраты на будущий ремонт оборудования не являются обязательствами, так как у компании нет обязанности по его проведению. Предприятие может принять решение вообще не проводить ремонт либо продать оборудование.
Критерии признания обязательства в отчетности аналогичны критериям признания актива (с учетом, конечно, выбытия экономических выгод).
Рассмотрим теперь определение доходов и расходов.
Доходы – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока (увеличения) активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами собственников.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока (истощения) активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между собственниками.
Посмотрите внимательно на эти определения. Они вам ничего не напоминают? Конечно, эти определения – полный аналог определений доходов и расходов, приведенных в ПСБУ.
В этих определениях заложен все тот же балансовый подход. То есть доходы и расходы также определяются через их воздействие на отчет о финансовом положении (а точнее на его раздел – собственный капитал предприятия). Иными словами, доходы и расходы – это все то, что увеличивает (или уменьшает в случае расходов) капитал, и это не связано с вкладами участников или с распределением прибыли между участниками.
