Показатели продуктов, входящих в продуктовую группу

Показатель	Продукты	По группе
А	Б	В	Г
Выручка, тыс. руб.
Доля в выручке	0,18	0,21	0,53	0,08
Переменные затраты, тыс. руб.			67,600
Маржинальный доход, тыс. руб.
Маржинальная доходность, %	33,84	45,24	29,44	27,73	33,4

Согласно данным, приведенным в таблице, неблагополучными признаются продукты В и Г, маржинальная доходность которых ниже средней по продуктовой группе.

Рассчитываем произведения m_i ּ γ_i, получаем:

продукт В 0,53 ּ 29,44 = 15,6%,

продукт Г 0,08 ּ 27,73 = 2,21%.

Приходим к выводу, что критическим следует признать продукт В. Продукт Г хотя и имеет самую низкую маржинальную доходность, но его весомость в выручке незначительная.

После того как проанализировали исходное состояние продуктовой группы и выделили «критические» продукты, намечают возможные управленческие решения в отношении этих продуктов.

Прежде всего, исходя из общих целей предприятия, необходимо задать плановые ориентиры. Например, может быть поставлена задача: без существенного изменения выручки довести рентабельность продаж до планового уровня.

Плановое значение маржинальной доходности по продуктовой группе определяют исходя из плановой рентабельности по формуле

m_пл=p_пл+F/B,

где p_пл– плановая рентабельность продаж по продуктовой группе;

F– постоянные затраты по продуктовой группе;

B– выручка по продуктовой группе.

Плановый рост маржинальной доходности по абсолютной величине совпадает с плановым ростом рентабельности:

∆ m = m_пл – m ₀ = ∆p = p_пл – p ₀,

где m ₀, p ₀– маржинальная доходность и рентабельность в исходном состоянии соответственно.

Среди многих видов управленческих решений остановимся на трех наиболее характерных:

1. подвергнуть «критические» продукты функционально-стоимостному анализу;
2. заменить «критический» продукт в ассортименте на более рентабельный продукт из числа освоенных в производстве;
3. прекратить выпуск низкорентабельного или убыточного продукта.

Рассмотрим содержание перечисленных выше решений и предпосылки их успешной реализации.

Предложение 1. «Подвергнуть «критический(ие)» продукт(ы) ФСА и добиться повышения рентабельности внедрением новых конструктивно-технологических решений, снижающих переменные затраты в производстве».

Прежде всего следует наметить минимально необходимое снижение переменных затрат у «критического» объекта, чтобы выйти на планируемый уровень рентабельности по продуктовой группе. Доля продукта в выручке по продуктовой группе показывает, на сколько процентов изменится рентабельность (маржинальная доходность) продуктовой группы при изменении рентабельности продукта на 1%. Исходя из этого для каждого продукта можно рассчитать необходимый прирост его рентабельности, чтобы довести рентабельность продуктовой группы до планового значения, не изменяя показатели по другим продуктам в группе.

В соответствии с формулированными условиями плановый прирост рентабельности для i -го продукта определяется по формуле

где γ _i – доля i -го продукта в общей выручке от продуктовой группы.

Плановое относительное снижение переменных затрат для i -го продукта, обеспечивающее плановый прирост его рентабельности:

Пример. Обратимся к примеру.

Значение рентабельности по продуктовой группе в ее исходном состоянии 9,27%. Задано плановое значение рентабельности 12%. Плановый прирост рентабельности 12 – 9,27 = 2,73%.

Для «критического» продукта В плановый прирост рентабельности должен составить 2,73 / 0,53 = 5,15%.

Плановое снижение переменных затрат для продукта В равно 5,15 ּ 95800 / 67600 = 7,3%.

Если переменные затраты по продукту В по результатам ФСА будут снижены не менее чем на 7,3%, то тогда плановая рентабельность по продуктовой группе 12% будет обеспечена.

Тем самым поставлено плановое задание перед аналитической командой, которая будет проводить ФСА продукта В.

Одновременно отметим, что постановка ФСА продукта Г не целесообразна. Расчет показывает, что плановое снижение переменных затрат для продукта Г должно составить 47,7%, что достигнуть практически нереально. Меньшее снижение затрат по продукту Г существенно не скажется на рентабельности продуктовой группы и не окупит расходы на проведение ФСА.

Предложение 2. «заменить «критический» продукт на более рентабельный продукт, освоенный в производстве».

В этом случае встает вопрос о том, какой продукт выбрать в качестве замещающего для «критического» продукта. Делая такой выбор, необходимо учесть по меньшей мере три обстоятельства. Во-первых, спрос на замещающий продукт должен быть достаточным и покрывать намечаемый прирост выпуска этого продукта. Во-вторых, высвобождаемые производственные мощности «критического» продукта (машины, оборудование, оснастка, помещения) должны быть приемлемы для производства замещающего продукта. В-третьих, замещающий продукт должен отличаться высокой рентабельностью, с тем чтобы от расширения его производства повысилась рентабельность всей продуктовой группы. Таким образом, замещающий продукт должен быть материально и технологически аналогичен исключаемому продукту, быть высокорентабельным и ликвидным на рынке.

При реализации рассматриваемого управленческого решения в показателях продуктовой группы происходят следующие изменения:

1. выручка по продуктовой группе уменьшается на величину выручки от исключаемого продукта и увеличивается на прирост выручки у замещающего продукта;
2. маржинальный доход по продуктовой группе уменьшается на величину маржинального дохода исключаемого продукта и увеличивается на прирост маржинального дохода у замещающего продукта.

Плановая выручка от продуктовой группы после реализации решения:

В_пл= В₀– В_иск+ ∆В_зам,

где В₀ – выручка от продуктовой группы в исходном состоянии;

В_иск– выручка от исключаемого продукта;

∆В_зам– прирост выручки у замещающего продукта.

Плановый маржинальный доход по продуктовой группе после реализации решения:

Д_пл= Д₀– Д_иск+ ∆Д_зам,

где Д₀– маржинальный доход по продуктовой группе в исходном состоянии;

Д_иск – маржинальный доход от исключаемого продукта;

∆Д_зам– прирост маржинального дохода у замещающего продукта.

Если допустить, что все высвобождаемые мощности исключаемого продукта будут использованы для дополнительного выпуска замещающего продукта, то прирост выручки у замещающего продукта можно рассчитать по формуле:

где МЧ_иск, МЧ_зам– машиноемкость производства единицы исключаемого и замещающего продукта соответственно, машино-ч;

Ц_иск, Ц_зам– цена за единицу исключаемого и замещающего продукта соответственно.

Прирост маржинального дохода у замещающего продукта:

где V_зам– исходные переменные затраты у замещающего продукта;

В_зам– исходная выручка у замещающего продукта.

Плановая маржинальная доходность по продуктовой группе:

Плановая рентабельность по продуктовой группе:

где Fпл – плановые постоянные затраты по продуктовой группе, которые либо не изменяются, либо могут несколько сократиться вследствие сокращения номенклатуры.

Пример. Обратимся к примеру.

Предлагается расширить производство продукта Б за счет свертывания производства «критического» продукта В. Исходные данные для проведения расчетов приведены в следующей таблице.