УДК 657 1/04
Методичні вказівки до практичних та самостійних занятьз дисциплін „Облік у банку” (для студентів всіх форм навчання) Укл. Сімаков К.І.,Нікіта А.Ю. – Краматорськ; ДДМА, 2007. – с.
Укладачі: К.І. Сімаков, доцент А.Ю.Нікіта, асистент
Від. за випуск О.В. Акимова, доцент, зав. кафедрой
Практичне заняття №1
Організація обліку в комерційних банках
Методологічні основи фінансового обліку в банках
Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
Тести
1 Вказати функціональні обов’язки головного бухгалтеру банку:
а) перевірка відповідності даних касових документів обліковим даним за касовими операціями;
б) обов’язки керівника установи за його відсутності;
в) безпосереднє ведення обліку банківських операцій;
г) перевірка правильності зведення оборотів і балансу за день;
д) контроль за рухом майна і виконанням зобов’язань;
е) контроль правильності нарахування податків, зборів, інших платежів.
2 Облік, що ведеться з метою забезпечення керівництва банку та його підрозділів оперативною фінансовою та нефінансовою інформацією у визначеній ними формі для планування, оцінки, контролю і використання своїх ресурсів, це:
а) фінансовий облік;
б) податковий облік;
в) управлінський облік;
г) статистичний облік.
3 За змістом первинні документи поділяються:
а) на зовнішні та внутрішні;
б) на касові, меморіальні, позабалансові;
в) на розпорядчі та виконавчі.
4 До активів банку відносяться:
а) готівкові кошти;
б) портфель цінних паперів;
в) кошти до запитання клієнтів;
г) строкові депозити клієнтів;
д) основні засоби.
Практичне заняття №2
Тема:
Особливості побудови Плану рахунків
Структура класів Плану рахунків
Практичне заняття №3
Характеристика параметрів аналітичного обліку
Ведення параметрів контрагентів банку
Параметри документів
Параметри договорів та аналітичних рахунків
Практичне заняття №4
Порядок відкриття кореспондентських рахунків комерційним банкам у регіональних управліннях Національного банку України.
Організація міжбанківських розрахунків.
Механізм кореспондентських відносин між банками.
Виконання ухвал судів щодо арешту грошових коштів комерційних банків
Практичне заняття №5
Організаційна робота банків з відкриття рахунків суб'єктам підприємницької діяльності.
Відкриття потокових рахунків фізичним особам.
Особливості відкриття рахунків військовим частинам, установам, підприємствам та організаціям.
Відкриття уповноваженими банками України рахунків в іноземній валюті/
Режим вкладних (депозитних) і потокових рахунків в іноземній валюті/
Переоформлення та закриття рахунку
Практичне заняття №6
Організація роботи касового апарату банку.
Порядок здійснення касових операцій прибутковими касами.
Порядок здійснення операцій вечірніми касами.
Організація і порядок роботи каси перерахування.
Порядок виконання операцій видатковими касами.
Порядок заключення операційної каси.
Підкріплення операційних кас комерційних банків.
Правила виконання касових операцій
Тести
1 Реквізити – це:
а) обов’язкові дані, установлені законом або відомчими положеннями для документів, без яких вони не можуть бути підставою для відображення операцій в обліку;
б) інформація, що підлягає документуванню;
в) економічні показники;
г) облікові номенклатури;
д) перелік вимог до оформлення документів.
2 Вказати, які з наведених банківських документів належать до касових:
а) розрахунковий чек;
б) грошовий чек;
в)вексель;
г) виправний ордер;
д) об’ява на внесення готівки;
е) платіжне доручення;
є) повідомлення.
Практичне заняття №7
Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів.
Розрахунки із застосуванням платіжних доручень.
Порядок здійснення розрахунків чеками.
Розрахунки акредитивами.
Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне списагіня (стягнення) коштів
Тести
1 Вказати посадових осіб банку, які мають право підпису розрахунково-грошових документів без обмеження суми операції.
а) касир;
б) заступники керівника банку;
в) керівник банку;
г) операціоніст;
д) начальник обліково-операційного відділу;
е) головний бухгалтер банку;
є) заступники головного бухгалтера банку.
Практичне заняття №8
Облік доходів (витрат) банку.
Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат комерційного банку.
Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість.
Облік капіталу комерційного банку
Задача 1
Банк веде податковий облік за такими рахунками:
П 8800 — прибуток до оподаткування П 8801 — валовий дохід звітного періоду П 8802 — валові витрати звітного періоду П 8800.1 — відстрочений прибуток до оподаткування у наступних звітних періодах П 8801.1 —відстрочений валовий дохід П 8802.1 — відстрочені валові витрати П 8800.2 —сума зменшення податкового зобов'язання П 8801.2 — витрати, що зменшують податкове зобов'язання
• За лютий банк провів такі операції і відобразив їх зміст у системі фінансового та податкового обліку.
| № пп | Зміст операції | Фінансовий облік | Податковий облік | Сума, грн. | ||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
| I | Нараховано проценти за кредитною угодою № 1 (угодою передбачено щомісячне нарахування та сплату процентів) | |||||
| Нараховано проценти за депозитною угодою | ||||||
| Отримані проценти за кредитною угодою № 1 За звітний місяць | — | — | ||||
| Отримано проценти за кредитною угодою № 1 авансом за один місяць | ||||||
| Нараховано проценти за угодою № 2 (угодою передбачено нарахування та сплата процентів у кінці дії угоди) | 8801.1 | 8800.1 | ||||
| Нараховано проценти за угодою № 3 (передбачене щомісячне нарахування та сплата) | ||||||
| Реалізовано ощадні сертифікати, емітовані банком | ||||||
| Нараховано проценти за ощадним сертифікатом, емітованим банком | ||||||
| Сплачено вартість торговельного патенту | 8800.2 | 8801.2 | ||||
| Попередня оплата за послуги, які будуть надані в майбутньому | ||||||
| Сума перевищення балансової вартості матеріалів на складі на кінець звітного періоду над балансовою вартістю на початок періоду | — | — |
• Прибуток до оподаткування за місяць у податковому обліку, що обліковується як залишок за рахунком 8800, становить 6850 грн.
До розрахунку приймаються обороти за кредитом та дебетом рахунку 8800:
2000 (1)+ 2000 (4)+ 100 (6)+ 3000 (7)+ 10 (11) - 50 (2) - 10 (8) -200 (10) = 6850 (у дужках зазначено порядковий номер операції за умовним прикладом).
• Відстрочений прибуток для оподаткування в наступних періодах за рахунком 8800.1 становить 100 (5).
• Сума зменшення податкового зобов'язання, що обліковується за рахунком 8800.2, становить 200 (9).
Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного місяця, розраховується за базовою ставкою 30 % від оподатковуваної бази 
, тобто становить 2055 грн.
Водночас при сплаті податку до бюджету необхідно зменшити заборгованість на 200 грн., тобто на суму зменшення податкового зобов'язання. Як наслідок, заборгованість перед бюджетом зі сплати податку на прибуток—1855 грн.
Далі обчислимо суму прибутку банку за системою фінансового обліку як різницю між доходами та витратами. Скористаємося умовами прикладу.
Сума прибутку = 2000 (1)+ 100 (5)+ 100 (6) - 50 (2) - 10 (8) - 200 (9) = 1940 грн.
Належить до сплати 30 % від цієї суми, тобто 582 грн. Отже, дані щодо податку на прибуток за фінансовим (582 грн.) та податковим обліком (1855 грн.) істотно різні. Крім того, необхідно Врахувати відстрочений податок на прибуток — 30 грн.
(30% від 100),
При виконанні бухгалтерських проведень щодо нарахування податку на прибуток слід урахувати, що у фінансовому обліку це є витратна стаття банку.
Основні балансові рахунки, передбачені для ведення обліку податку на прибуток, такі:
7900 (А) Податок на прибуток
•З 621 (П) Відстрочений податок на прибуток
• 3521 (А) Відстрочений податок на прибуток
• 3520 (А) Дебіторська Заборгованість за податком на прибуток
• 3620 (П) Кредиторська заборгованість за податком на прибуток.
При нарахуванні податку на прибуток виконуються наведені далі проведення:
12. Д-т 7900 582 грн.
К-т 3620 582 грн.
Проте за податковим обліком до бюджету необхідно сплатити 1855 грн., тому здійснюємо запис на різницю:
13. Д-т 3521 1273 грн.
К-т 3620 1273 грн.
На цю суму в наступному звітному періоді зменшиться сплата податку на прибуток.
Коли настає термін сплати податку, банк має погасити своє зобов'язання перед бюджетом:
Д-т 3620 1855 грн.
К-т — кореспондентський рахунок (або безпосе-
редньо рахунки 254 групи Плану рахунків) 1855 грн.
На суму відстроченого нарахованого податку на прибуток, який відноситься до поточного періоду, але належить до сплати в наступному періоді, виконується таке бухгалтерське проведення:
14. Д-т 7900 30 грн.
К-т 3621 30 грн.
Як відомо, фінансовий облік оперує категорією: економічний прибуток. Саме для його визначення необхідно отриманий раніше результат 1940 грн. (різниця між рахунками класів 6 і 7) зменшити на суми нарахованого податку на прибуток, а саме: 582 (12) та 30 грн. (14). Отримана сума 1328 грн. є економічним прибутком діяльності банку за звітний період.
Задача №2
• Оголошений статутний фонд з 300000 акцій номінальною вартістю 10 грн. Отримано внесків за цим фондом 900000 грн.
Д-т Кореспондентський рахунок 900000 грн.
К-т 3630 900000 грн.
• Зареєстрований статутний фонд:
на суму несплаченого статутного фонду
Д-т 5001 2100000 грн.
К-т 5000 2100000 грн.
на суму сплаченого статутного фонду
Д-т 3630 900000 грн.
К-т 5000 900000 грн.
(відкриваються окремі субрахунки для обліку привілейованих та простих акцій)
• отримано кошти після реєстрації банку:
Д-т Кореспондентський рахунок 2100000 грн.
К-т 5001 2100000 грн.
При первинному розміщенні акцій серед інвесторів їх реалізація за ціною, що нижча від номінальної, законодавче заборонена. Реалізація акцій за ціною, вищою за номінальну, призводить до появи емісійних різниць, які обліковуються за рахунком 5010 “Емісійні різниці”. Повернемося до прикладу та внесемо додаткові умови;
• На суму несплаченого статутного фонду 2100000 грн. банк оголосив:
150000 6-процентних привілейованих акцій за номіналом 10 грн.;
Д-т 5001/1 1500000трн.
К-т 5000/1 1500000трн.
120000 простих акцій за номіналом 5 грн.
Д-т 5001/2 600000 грн.
К-т 5000/2 60000трн.
•Реалізовано:
75000 привілейованих акцій за ціною 15 грн.
а) Д-т Кореспондентський рахунок 750000 грн.
К-т 5001/1 750000 грн.
б) Д-т Кореспондентський рахунок 375000 грн.
К-т 5010/1 375000грн.
80000 простих акцій по 8 грн.
а) Д-т Кореспондентський рахунок 400000 грн.
К-т 5001/2 400000грн.
б) Д-т Кореспондентський рахунок 240000 грн.
К-т 5010/2 240000 грн.
Задача 3
• 2 січня 1999 року банк “Новий” розмістив серед акціонерів 5000 власних простих акцій за ціною 10, 50 грн. за акцію (номінал 10 грн.). За даною операцією в обліку проводяться відповідні
записи.
• На номінальну вартість реалізованих акцій:
Д-т Кореспондентський рахунок 50000 грн.
К-т 5000 50000 грн.
• на суму перевищення вартості реалізованих акцій щодо їх номінальної вартості:
Д-т Кореспондентський рахунок 2500 грн.
К-т 5010 2500 грн.
• 28 лютого 2000 року банк “Новий” викупив 2200 власних простих акцій, що перебували в обігу за ціною 12 грн. за акцію. У системі обліку зміст операції відображається так.
• На суму номінальної вартості викуплених акцій:
Д-т 5002/2 22000 грн.
К-т Кореспондентський рахунок 22000 грн.
• на різницю між номінальною вартістю та ціною викупу в межах залишку за рахунком 5010 “Емісійні різниці”:
Д-т 5010 2500 грн.
К-т Кореспондентський рахунок 2500 грн.
• на решту різниці між номінальною вартістю та ціною викупу:
Д-т 5030 1900 грн.
К-т Кореспондентський рахунок 1900 грн.
• 25 березня 2000 року банк “Новий” реалізував; 700 простих акцій, що попередньо були викуплені в акціонерів за ціною 13 грн. за акцію, про що в обліку проведено такий запис.
• на номінальну вартість реалізованих акцій:
Д-т Кореспондентський рахунок 7000 грн.
К-т 5002/2 7000 грн.
• на різницю між вартістю реалізації та номінальною вартістю:
Д-т Кореспондентський рахунок 2100 грн.
К-т 5010 “Емісійні різниці” 2100трн.
•5 квітня 2000 року банк “Новий” перепродує ще 900 власних простих акцій, що були викуплені в акціонерів за ціною 9 грн., тобто за ціною, нижчою від номіналу. В обліку проводяться відповідні записи.
• На суму, отриману від реалізації за ціною 9 грн. за акцію:
Д-т Кореспондентський рахунок 8100 грн.
К-т 5002/2 8100 грн.
• на різницю між номінальною вартістю акцій та вартістю їх реалізації (10 - 9) х 900:
Д-т 5010 900 грн.
К-т 5002/2 900 грн.
• За підсумками проведених операцій банку з акціями власної емісії із 2200 простих акцій, викуплених у акціонерів, залишилося нереалізованими ще 600 акцій на 6000 грн. за номінальною вартістю.
•Банк “Новий” приймає рішення про анулювання решти (600) нереалізованих акцій, про що вносяться відповідні зміни до статутного капіталу, а саме:
Д-т 5000/2 6000 гри.
К-т 5002/2 6000 грн.
Далі зазначені операції банку “Новий” з акціями власної емісії відобразимо у позасистемному обліку.
| № | Зміст операції | Вид операції | Номінальна вартість однієї акції, грн. | Кількість, штук | Премія (дисконт) | Загальна вартість премії (дисконту); грн. |
| Випуск | Прості | + 0, 50 | ||||
| Викуп | Прості | -2200 | + 2 | -4400 | ||
| Продаж | Прості | + 700 | + 3 | + 2100 | ||
| Продаж | Прості | + 900 | -1 | - 900 | ||
| Анулювання | Прості | — | — | |||
| Всього | Прості | -700 |
Практичне заняття №9
Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій.
Облік операцій за овердрафтом.
Облік операцій репо.
Облік факторингових операцій.
Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів.
Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій.
Облік операцій з кредитування на підставі документарного акредитиву.
Облік застави.
Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
Задача №1
Банк видає кредит 20000 грн. на поточні потреби на 6 міс. за ставкою 56 %. Комісійна винагорода банку—120 грн.
Застосовується метод сплати процентів “на період”, а кількість днів користування позикою підраховується за методом “30/360”.
За даною позикою сума процентів до сплати —5600 грн.
Отже, на поточний рахунок позичальника буде перераховано 14280 грн. (20000 - 5600 - 120).
В обліку за даною операцією виконується проведення:
Д-т 2040 Короткострокові кредити суб'єктам
господарської діяльності за внутрішніми
торговельними операціями 20000 грн.
К-т 3600 Доходи майбутніх періодів 5600 грн.
К-т 6111 Комісійні доходи від кредитного
обслуговування клієнтів 120 грн.
К-т 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської
діяльності 14280 грн.
Задача №2
3 11 червня по 17 червня за поточним рахунком контрагента обліковувалось дебетове сальдо — 20000 грн., а з 18 червня по 2 липня — 8000 грн. Процентна ставка визначена угодою за овердрафтом — 54 %. Нарахування процентів здійснюється в останній день місяця, а сплата — в перший день наступного місяця.
У розрахунку кількість днів визначається методом “30/360”.
• 11 червня при виникненні дебетового сальдо за поточним рахунком контрагента банк проводить запис:
Д-т 2000 Рахунки суб'єктів господарської діяльності
за овердрафтом; 20000 грн.
К-т 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської
діяльності 20000 грн.
• 18 червня в обліку виконується бухгалтерське проведення на зменшення суми овердрафту:
Д-т 2600 12000 грн.
К-т 2000 12000 грн.
• Застосовуючи метод процентного числа, обчислимо проценти за овердрафтом контрагента за червень:
| Сума овердрафту | Кількість днів дії овердрафту за даною сумою | Сума коштів за овердрафтом за зазначений період |
| 244 000 |
Цей метод використовується для розрахунку процентів у разі постійної процентної ставки та змінного номіналу фінансового інструменту (як у наведеному прикладі).
Суть даного методу полягає в тому, що спочатку, множачи номінал на кількість днів, відшукують число до якого потім застосовується процентна ставка. Зрештою, отриманий результат є сумою процентного доходу.
У нашому прикладі нарахована сума процентного доходу дорівнює 366 грн.
Наприкінці місяця банк виконує бухгалтерський запис:
Д-т 2008 Нараховані доходи за овердрафтом 366 грн.
К-т 6020 Процентні доходи за рахунками суб'єктів
господарської діяльності за овердрафтом 366 грн.
У разі своєчасної сплати контрагентом процентів за овердрафтом у банку виконується бухгалтерське проведення:
Д-т2600 366грн;
К-т 2008 366грн.
У разі несвоєчасної сплати процентів за овердрафтом, нарахована сума переноситься на відповідні рахунки простроченої заборгованості за кредитами. З огляду на це у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків доречно внести рахунок простроченої заборгованості у групу 200 “Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом”.
Погашення овердрафту проходить з поточного рахунку у сумі овердрафту та процентів за ним:
Д-т 2600 8366грн.
К-т 2000 8366грн.
Задача №3
12 серпня комерційний банк купив у клієнта цінні папери до запитання на суму 100000 грн. з умовою зворотного продажу. Процентна ставка — 36%. Додатково банк виплачує 300 грн. комісії брокеру. Нарахування процентів відбувається щомісяця; кількість днів у розрахунках визначається за методом “ЗО / 360”.
• У день придбання цінних паперів виконуються записи:
Д-т 2010 Кошти, які надані суб'єктам господарської
діяльності за операціями репо 100000 грн.
Д-т 7103 Комісійні витрати за операціями з цінними
паперами 300 грн.
К-т 1001, 2600, 1200 (каса, поточний рахунок або
кореспондентський рахунок банк) 100300грн.
•3І серпня банк нараховує проценти за проведення операції ре-
по в сумі 2000 грн. 
і нараховану суму проводить за рахунками бухгалтерського обліку:
Д-т 2018 Нараховані проценти за коштами, які надані
суб'єктам господарської діяльності за операціями репо 2000 грн.
К-т 6021 Процентні доходи за коштами, які надані
суб'єктам господарської діяльності за операціями репо 2000 грн.
• 12 вересня банк виконує операцію зворотного репо, тобто продає цінні папери, попередньо нарахувавши 1100 грн. процентного
доходу за період з 01.09. по 12.09 (11 днів) 
.
На суму нарахованого доходу за операцією репо проводиться запис:
Д-т 2018 1100грн.
К-т 6021 1100грн.
За операцією репо загальна сума нарахованого доходу — 3100 грн. (2000+ 1100).
Продаж цінних паперів за операцією репо відображається проведенням:
Д-т 1001 (1200) 103100грн.
К-т 2010 100000 грн.
К-т 2018 3100 грн.
Задача 4
1 травня банк купує в хімічного комбінату рахунки-фактури на суму 100000 грн. за ціною 97000 грн. Згідно з угодою, 5 травня банк сплачує аванс хімічному комбінату у розмірі 80 % купівельної ціни дебіторської заборгованості. Усі рахунки-фактури виписані на 1 травня. З них 40000 грн. мають бути виплачені протягом 10 днів, а інші 60000 грн.—протягом 30 днів.
За узгодженням з клієнтом дата розрахунків встановлюється на 27 травня.
1 травня банк обліковує позабалансом рахунки-фактури, які отримані від хімічного комбінату:
Д-т 9800 Розрахункові документи за факторинговими операціями 100000 грн.
К-т 9910 Контррахунок 100000 грн.
Одночасно банк відображає виникнення позабалансом зобов'язань з кредитування:
Д-т 9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані
клієнтам 97000 грн.
К-т 9900 Контррахунок: 97000 грн.
5 травня банк здійснює аванс у розмірі 80 % купівельної ціни дебіторської заборгованості:
Д-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності
за факторинговими операціями 77600 грн.
К-т 2600 Поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок 776000 грн.
І водночас позабаланеом:
Д-т 9900 Контррахунок 77600 грн.
К-т 9129 Інші зобов'язання з кредитування, які
надані клієнтам 77600 грн.
10 травня дебітор вчасно сплачує відповідну частку дебіторської заборгованості:
Д-т Поточний рахунок дебітора, кореспондентський
рахунок 40000 грн.
К-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності
за факторинговими операціями 40000 грн.
27 травня, на дату розрахунків, згідно з угодою банк здійснює заключні розрахунки з клієнтом, тобто перераховує на його рахунок 20 %, що залишились:
Д-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності
за факторинговими операціями 19400 грн.
К-т Поточний рахунок клієнта, кореспондентський
рахунок 19400 грн.
Та одночасно позабалансом:
Д-т 9900 Контррахунок 19400 грн.
К-т 9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані
клієнтам 19400 грн.
30 травня у разі своєчасної оплати дебітором своєї заборгованості банк здійснює бухгалтерське проведення:
Д-т Поточний рахунок дебітора (кореспондентський
рахунок банку) 60000 грн.
К-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності
за факторинговими операціями 60000 грн.
Якщо дебітор своєчасно не сплачує за своєю заборгованістю, банк переносить відповідну суму на рахунок простроченої заборгованості за факторингом:
Д-т 2037 Прострочена заборгованість суб'єктів господарської діяльності за
факторинговими операціями 60000 грн.
К-т 2030 Рахунки суб'єктів господарської діяльності
за факторинговими операціями 60000 грн.
Задача 5
1.20 червня банк А відкриває кредитну лінію клієнтові МП “Мир” на 100000 гривень, але за умови отримання гарантії від банку Б, яку було документально оформлено 1 липня.
•20 червня банк А жодних бухгалтерських записів не про-водить.
• 1 липня, після отримання від банку Б відповідної гарантії, банк А бере на себе зобов'язання щодо відкриття кредитної лінії. Виконується таке бухгалтерське проведення:
Д-т 9010 Прості гарантії, що отримані від банків 100000 грн.
К-т 9900 Контррахунок 100000 грн.
та одночасно:
Д-т 9129 Інші зобов'язання з кредитування, які
надані клієнтам 100000 грн.
К-т 9900 Контррахунок 100000 грн.
У разі невиконання клієнтом будь-яких зобов'язань щодо яких була отримана гарантія, банк А звертається до гаранта —банку Б з вимогою виконати зобов'язання за наданою гарантією. Отримані від гаранта кошти спрямовуються на погашення зобов'язань клієнта пе-ред банком А.
2. 5 липня клієнт МП “Мир” подає банку до врахування (обліку) товарний вексель на суму 65000 гривень строком до 5 вересня. Як зазначено в умові (приклад 1), цьому клієнтові в банку А відкрита кредитна лінія, яка забезпечена гарантією банку Б.
Врахування векселю відображається у банку А як:
Д-т 2020 Рахунки суб'єктів господарської діяльності
за врахованими векселями 65000 грн.
К-т 2026 Неамортизований дисконт за врахованими
векселями суб'єктів господарської діяльності 5000 грн.
К-т 2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської
діяльності 60000 грн.
Наведене бухгалтерське проведення свідчить, що за балансовим рахунком 2020, банк враховує вексель за номінальною вартістю, отже, сума неамортизованого дисконту обліковується за рахунком 2026. Щомісячно (у сумі, що відноситься до цього періоду) банк проводить операцію з амортизації дисконту:
Д-т 2026 Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності
К-т 6022 Процентні доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями.
Якщо ж за обліковою політикою банку встановлено за балансовим рахунком 2020; обліковувати фактичну суму наданого кредиту, то щомісячно банк виконує операцію з нарахування процентних доходів:
Д-т 2028 Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності
К-т 6022 Процентні доходи за рахунками суб' єктів господарської діяльності за, врахованими векселями.
Далі повернемося знову до прикладу.
5 вересня, тобто у визначений день погашення векселя, сума за векселем недоплачується. Це дає банку А право вимагати від банку Б необхідну суму в погашення векселя, про що в обліку складаються відповідні гарантії:
Д-т 9010 Прості гарантії, що отримані від банків 65000 грн.
К-д 9900 Контррахунок 65000 грн.
Одночасно:
Д-т 1819 Інша дебіторська заборгованість за
операціями з банками 65000 грн.
К-т 2020 Рахунки суб'єктів господарської діяльності
за врахованими векселями 65000 грн.
Задача 6
Надан кредит за наступними умовами:
Дата надання – 02.09.2002.
Дата погашення – 05.12.2002.
Сума кредиту – 10000 грн.
Процентна ставка – 40% річних.
Нарахування відсотків здійснюється кожного місяця.
Метод нарахування – факт/360.
Відсотки сплачуються – 05.12.2002.
Відобразити операції бухгалтерськими проведеннями.
Розв’язання
Розрахуємо суми відсотків згідно з датами нарахування.
30.09.2002: 29/360*10000*0,4 = 322,2 грн;
31.10.2002: 31/360*10000*0,4 = 344,4 грн;
29.11.2002: 29/360*10000*0,4 = 322,2 грн;
05.12.2002: 4/360*10000*0,4 = 44,4 грн.
В бухгалтерському обліку здійснюються наступні проведення (за датами нарахування й сплати):
Надання кредита 19.02.2002:
Д 2040 К 2600 на суму 10000 грн.
Нарахування відсотків 30.09.2002:
Д 2048 К 6024 на суму 322,2 грн.
Нарахування відсотків 31.10.2002:
Д 2048 К 6024 на суму 344,4 грн.
Нарахування відсотків 29.11.2002:
Д 2048 К 6024 на суму 322,2 грн.
Нарахування відсотків 05.12.2002:
Д 2048 К 6024 на суму 44,4 грн.
Погашеня кредита 16.12.2002:
Д 2600 К 2040 10000 грн.
Погашення відсотків16.12.2002:
Д 2600 К 2048 1033,2 грн.
Д 6024 (нараховані відсотки) К6024 (отримані відсотки) 1033,2 грн.
Практичне заняття №10
Бухгалтерський облік номіналу депозиту на нарахування процентів за депозитом.
Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
Задача №1
• Банк залучає депозит обсягом 10000 грн; на 6 місяців за річною ставкою 40 % з виплатою в разі погашення процентів, які нараховуються щомісяця. При визначенні кількості днів дії депозиту розрахунок виконують за методом “30/360”.Отже,сума процентів за 6 місяців становитиме 2000 грн. 
Коли застосовується номінальна ставка і щомісяця нараховуються проценти, витрати банку щомісяця дорівнюють 333 грн.
Отже, система розрахунків досить проста, проте в разі її застосування існує похибка. На підтвердження цьому розглянемо розрахунок із використанням фактичної ставки, за якою майбутні сплачені суми обчислюються так, як розглянуто далі.
Нехай Р— сума номіналу депозиту. Тоді
,
де In — сума майбутнього платежу наприкінці періоду n, здійснення платежу; i—річна процентна ставка.
Не виключено, що депозитна операція відображатиметься лише двома потоками, а саме:
• залучення депозиту;
• сплата номіналу депозиту та процентів.
У цьому разі фактична річна процентна ставка обчислюється за формулою:
,
де 5— нарощена сума депозиту наприкінці періоду n, тобто номінал депозиту разом із процентами; Р — сума номіналу депозиту; n—
термін останнього.
Отже, у разі застосування фактичної річної процентної ставки сума нарахованих процентів за депозитом за поточний період обчислюється за формулою
де S — нарощена сума депозиту наприкінці попереднього періоду (номінал депозиту та проценти); i — річна фактична процентна, ставка; n — кількість періодів за депозитом, за яким нараховуються
проценти.
і Зауважимо, що процентна ставка і період депозиту мають приводитися до однієї бази (рік, квартал, місяць).
Повернемося до умови прикладу.
Фактична процентна ставка, обчислена за наведеною щойно формулою, становитиме 44 % річних:
Витрати за депозитом щомісяця розраховуватимуться так як розглянуто далі. • За 1-й місяць:
грн.;
• за 2-й місяць:
•за 3-й—327, 87 грн.;
•за 4-й—337, 98 грн.;
•за 5-й—348, 41 грн.;
•за 6-й—З 59, 16 грн.
Застосування актуарного методу, на відміну від методу рівних частин, забезпечує відображення реального поступового збільшення витрат банку до зростаючого розміру зобов'язань банку за депозитом. Ставка витрат (2, 99 %) лишається незмінною,
Результати обчислень подамо у вигляді табл. 10.1.
ПРОЦЕНТНІ ВИТРАТИ ЗА ДЕПОЗИТНОЮ ОПЕРАЦІЄЮ
| Період (місяць) | Метод рівних частин | Актуарний метод | ||||
| Сума витрат за нарахованими процентами, грн. | Сума зобов'язань банку, грн. | Ставка витрат до сумарних зобов'язань, % | Сума витрат за процентами, грн. | Сума зо-бов'язань банку, грн. | Ставка витрат до зобов'язань, % | |
| 1-й | 333, 33 | 10333, 33 | 3, 23 | 308, 53 | 10308, 53 | 2, 99 |
| 2-й | 333, 33 | 10666, 67 | 3, 12 | 318, 05 | 10626, 58 | 2, 99 |
| 3-й | 333, 33 | 11000, 00 | 3, 03 | 327, 87 | 10954, 45 | 2, 99 |
| 4-й | 333, 33 | 11333, 33 | 2, 94 | 337, 98 | 11292, 43 | 2, 99 |
| 5-й | 333, 33 | 11666, 67 | 2, 86 | 348, 41 | 11640, 84 | 2, 99 |
| 6-й | 333, 33 | 12000, 00 | 2, 78 | 359, 16 | 12000, 00 | 2, 99 |
Досить поширеною є методика розрахунку процентів за депозитом зі щоквартальною їх капіталізацією. Нехай банк залучає депозит фізичної особи обсягом 50000 грн. на 6 місяців за ставкою 42 % річних з капіталізацією процентів щоквартально. Нарахування процентів проводиться в останній день місяця. Кількість днів у розрахунку береться за методом “ЗО / 360”.
У разі капіталізації проценти щоквартально зараховуються на депозитний рахунок. Наступне їх нарахування проводиться на суму депозиту, збільшену на суму нарахованих процентів.
Беручи до уваги ці пояснення, виконаємо розрахунок і здобуті результати занесемо до табл. 10.2.
РОЗРАХУНОК ПРОЦЕНТНИХ ВИТРАТ У РАЗІ КАПІТАЛІЗАЦІЇ ПРОЦЕНТІВ
| Період | Номінал депозиту, грн. | Процентна ставка | Метод підрахунку днів | Сума процентних виплат, грн, |
| 1-й | 30/360 | |||
| 2-й | 30/360 | |||
| 3-й | 30/360 | |||
| 4-й | 30/360 | 1933,75 | ||
| 5-й | 30/360 | 1933,75 | ||
| 6-й | 30/360 | 1933,75 |
Усього нараховано 11051, 25 грн.
Отже, сума депозиту при погашенні (разом із нарахованими процентами) становить:
50000+ 11051, 25 =61051, 25 грн.
Фактична процентна ставкарічних.
грн. річних
Як бачимо, фактична процентна ставка вища за ту, яка зазначена угодою. За формулою 
проведемо розрахунок за акту-арним методом за кожний місяць дії депозитної угоди (табл. 10.3).
ВИТРАТИ БАНКУ ЗА НАРАХОВАНИМИ ПРОЦЕНТАМИ ПРИ ВИКОРИСТАННІ актуарного МЕТОДУ, грн.
| Період (місяць) | Нарощена сума депозиту | Витрати за процентами | Усього |
| 1-й | - | ||
| 2-й | |||
| 3-й | |||
| 4-й | |||
| 5-й | |||
| 6-й | |||
За цим прикладом виконуються такі бухгалтерські проведення.
• У разі задучення депозиту:
Д-т Каса, поточний рахунок клієнта 50000 грн.
К-т 2630 Короткострокові депозити фізичних осіб 50000 грн.
• У разі застосування методу рівних частин наприкінці кожного місяця І кварталу банк проводить операцію з нарахування процентів за депозитом:
Д-т 7041 Процентні витрати за строковими коштами,
одержаними від фізичних осіб 1750 грн.
К-т 2638 Нараховані витрати за строковими коштами
фізичних осіб 1750 грн.
• У разі застосування актуарного методу до витрат банку щомісяця відносяться суми нарахованих процентів, зазначених у табл. 10.2.
Протягом 1-го, 2-го та 3-го місяців дії депозитної угоди бухгалтерським проведенням на витрати відносять відповідно 1692, 1749, 1809грн.
Д-т 7041
К-т 2638
Згідно з правилами актуарного методу та на підставі положення відповідної депозитної угоди щокварталу банк капіталізує нараховані за 3 місяці суми процентів, про що вноситься запис до системи бухгалтерського обліку:
Д-т 2638 Нараховані витрати за строковими коштами
фізичних осіб 5250 грн.
К-т 2630 Короткострокові депозити фізичних осіб 5250 грн.
Наприкінці 4-го місяця проценти нараховуються з огляду на нарощену суму депозиту (номінал та суми процентів, нарахованих за попередні 3 місяці).
Надалі в межах терміну дії депозитної угоди бухгалтерські проведення з нарахування процентів та їх капіталізації аналогічні до щойно розглянутих.
Задача №2
Банк 1 липня залучає депозит обсягом 10000 грн. на 2 місяці за ставкою 42 % річних з виплатою процентів авансом. Відповідне на- рахування здійснюється останнього дня місяця, Кількість днів депозитної угоди визначається за методом “30/360”.
За два місяці (60 днів) має бути нараховано процентів за даною депозитною угодою 700 грн. 
Депонент вносить на депозитний рахунок 9300 грн. (10000-700). Фактичну процентну ставку обчислюємо так:
(пояснення до формули див. підрозд. 10.1).
У разі застосування фактичної процентної ставки банк відносить на витрати розглянуті далі суми.
• 1-го місяця--343, 65 грн.:
• 2-го місяця—356, 35 грн.:
.
Номінал депозиту відображується таким бухгалтерським проведенням:
Д-т Каса, поточний рахунок клієнта або кореспондентський рахунок банку 9300 грн.
Д-т 3500 Витрати майбутніх періодів 700 грн.
К-т 2630 Короткострокові депозити фізичних осіб 10000 грн.
Тепер зрозуміло, що сума, котра обліковується як витрати майбутніх періодів, має бути замортизована протягом двох місяців дії депозитної угоди за методом, що його прийнято обліковою політикою, — рівномірним або актуарним.,
У разі застосування рівних частин як за 1-й, так і за 2-й місяць на витрати відноситься сума нарахованих процентів — 350 грн., тобто виконується проведення:
Д-т 7041 Процентні витрати за строковими коштами,
які отримані від фізичних осіб 350 грн.
К-т 3500 Витрати майбутніх періодів 350 грн.
Це бухгалтерське проведення щодо нарахованих сум здійснюватиметься й у разі застосування актуарного методу, проте:
• у 1-му місяці на витрати відноситься 343, 65 грн.,
• у 2-му — 356, 35 грн.
Закономірно постає запитання: як банк страхує себе від витрат у разі можливих змін ставок на міжбанківських ринках?
Таке страхування полягає ось у чому. За умови застосування плаваючої процентної ставки при залученні депозиту можна застосовувати також середньозважену ставку, з урахуванням тих, що діяли протягом періоду, за який нараховуються проценти.
Практичне заняття №11
Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що входять до портфеля цінних паперів банку на продаж.
Облік вкладень банку в боргові цінні папери для продажу.
Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоційовані та дочірні компанії.
Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції.
Облік власних боргових зобов'язань комерційного банку.
Облік операцій з борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України.
Облік приватизаційних цінних паперів.
Розмежування у фінансовому та податковому обліку операцій комерційних банків з державними цінними паперами
Задача №1
• 1 грудня 1998 року банк «Новий» придбав 5000 акцій відкритого акціонерного товариства «Укррічфлот», сплативши за них
60000 грн.:
Д-т 3105 Інші акції та цінні папери з нефіксованим
прибутком у портфелі банку на продаж 60000 грн.
К-т 1200 Кореспондентський рахунок у
Національному банку України 60000 грн.
• 31 грудня цього самого року поточна ринкова вартість зросла до 13 грн. за акцію:
в обліку дана ситуація не відображається.
• 20 січня 1999 року ВАТ «УкррІчфлот» оголосив дивіденди за 1998 рік із розрахунку 15 копійок на акцію:
Д-т 3108 Нараховані доходи за акціями та іншими
цінними паперами з нефіксованим прибутком
у портфелі банку на продаж 750 грн.
К-т 6300 Дивідендний доход за акціями та іншими
вкладеннями 750ГРН.
• 2 лютого 1999 року на кореспондентський рахунок КБ «Новий» зараховано суму дивідендів:
Д-т 1200 750 грн.
К-т 3108 750 грн.
• 5 лютого 1999 року банк «Новий» продав 1250 акцій по 14 грн. за акцію.,
виручка становила суму 15000 грн.
балансова вартість проданих акцій (12 • 1250) 15000 грн.
перевищення виручки над балансовою вартістю 2500 грн.
Д-т 1200 17500ГРН.
К-т 3105 15000 грн.
К-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами на
продаж 25 00 грн.
• 28 лютого 1999 року поточна ринкова вартість акцій знизилась до 11 грн.:
балансова вартість акцій, що залишилася
в портфелі (12-3750) 45000ГРН
ринкова вартість (11-3750) 41250 грн.
зниження вартості 3750 грн.
Д-т 7703 Відрахування до резерву від знецінення
цінних паперів на продаж 3750 грн.
К-т 3190 Резерв під знецінення цінних паперів у
портфелі банку на продаж 3750 грн.
• 15 березня 1999 року банк реалізував решту акцій за ціною 10 грн. за акцію:
> балансова вартість 3750 акцій 45000 грн.
> сума створеного спеціального резерву під їх знецінення 3750 грн.
> виручка від реалізації 37500 грн.
> збиток від продажу (45000 - 3750 - 37500) 3750 грн.
Д-т 1200 37500грн.
Д-т 3190 3750 грн.
Д-т 6203 3750 грн.
К-т 3102 45000 грн.
Задача №2
• 1 квітня 1999 року банк А придбав боргові цінні папери банку Б на суму 500000 грн. терміном погашення у 12 місяців, які випущені під 20 % річних від початкової суми і підлягають сплаті у момент погашення боргових ЦП:
Д-т 3112 Боргові цінні папери, випущені банками,
у портфелі банку на продаж 500000 грн. К-т 1200 Кореспондентський рахунок
у Національному банку України 500000 грн.
• Щомісячно в останній робочий день банк виконує операцію з нарахування процентів за борговими ЦП у сумі — 8333 грн.
.
Д-т 3118 Нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж 8333 грн.
К-т 6052 Процентні доходи за іншими цінними
паперами в портфелі банку на продаж 8333 грн.
• 1 липня банк продав боргові ЦП з урахуванням нарахованих за період з 01.04 по 30.06 процентів — 25000 грн. за ринковою вартістю, яка на момент продажу становила 420000 грн.:
Д-т 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України 445000 грн.
Д-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами на
продаж 80000 грн.
К-т 3118 Нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж 25000 грн.
К-т 3112 Боргові цінні папери, випущені банками,
у портфелі банку на продаж 500000 грн.
Як бачимо, операція з продажу даних ЦП завдала банкові збитку, оскільки знизилася ринкова вартість (на 16 %).
Задача №3
Портфель акцій на інвестиції банку «Антей» відбиває така таблиця:
| Портфель | Вартість придбання, Грн. | Ринкова вартість, грн. |
| Прості акції ВАТ «Мир» | ||
| Привілейовані акції банку «Весна» | ||
| Прості акції компанії «Менатеп» | ||
| Разом |
Як бачимо, ринкова вартість загального портфеля ЦП на інвестиції знизилася на 3000 грн., а отже, банку необхідно створити резерв під загальну суму знецінення, що в обліку супроводжується записом:
Д-т 7704 Відрахування в резерв під знецінення
цінних паперів на інвестиції 3000 грн.
К-т 3290 Резерв під знецінення цінних паперів
у портфелі банку на інвестиції 3000 грн.
Практичне заняття №12
Операції та їх класифікація.
Характеристика рахунків для запису валютної позиції.
Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються за дорученням клієнтів банку.
Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті.
Облік операцій з пластиковими картками та дорожніми чеками.
Облік інших операцій в іноземній валюті
Задача №1
Банк отримав доход у сумі 100 доларів США.
Банк купив 200 доларів США за курсом 5,45.
Банк купив 100 доларів за євро за курсом 1,2 євро за 1 долар.
Банк сплатив комісію у сумі 50 доларів США.
Банк придбав 200 доларів США за курсом 5,3.
Банк купив 200 євро за курсом 5,25.
Банк продав 300 доларів США за курсом 5,65.
Офіційний курс 1 долара США – 5,27.
Офіційний курс 1 євро – 5,1.
Розрахувати фінансовий результат обмінних операцій. Відобразити банківськи операції проведеннями.
Розв’язання
В аналітичному обліку 1 – долар США, 2 – євро.
Отримання доходу в сумі100 доларів США:
Д 2600/1 К 3800/1 100 дол. США
Д 3801/1 К 6204 527 грн
Купівля 200 дол за курсом 5,45:
Д 1200/1 К 3800/1 100 дол. США
Д 3801/1 К 1200 1090 грн
Купівля 100 дол за євро за курсом 1,2 євро за дол.
Д 1200/1 К 3800/1 100 дол. США
Д 3800/2 К 1200/2 120 євро
Д 3801/1 К 3801/2 120*5,1=612 грн
Д 6204 К3801/1 85 грн (612-527=85 грн)
Сплата комісії у розмірі 50 доларів США:
Д 3800/1 К 1200/1 50 дол
Д 6204 К 3801/1 263,5 грн
Купівля 200 дол за курсом 5,3 грн за дол.:
Д 1200/1 К 3800/1 200 євро
Д 3801/1 К 3801/1 1200 1060 грн
Купівля 200 євро за курсом 5,25 грн за євро.:
Д 1200/2 К 3800/2 200 євро
Д 3801/2 К 1200 1050 грн
Продано 300 дол за курсом 5,65 гр за дол
Д 3800/1 К 1200/1 300 дол
Д 6204 К 3801/1 1695 грн
Визначимо фінансовий результат обмінних операцій.
Середньозважений курс дол.
СВК=(527+1090+612+1060)/(100+200+100+200)=3289/600=5,48 (грн за дол)
Продано валюти 350 дол на суму 263,5+1695=1958,5 грн.
Дохід банку дорівнює: 1958,5-1918=40,5 грн.
Д 3801 К 6204 40,5 грн
Середньозважений курс євро.
СВК=1050/200=5,25 (грн за євро)
Продано валюти 120 євро на суму 612 грн.
Дохід банку дорівнює: 612-630=-18 грн.
Д 6204 К 3801/2 40,5 грн
Задача №2
Банк одержав відсотки по кредиту в сумі 100 доларів США.
Банк придбав 200 доларів США за курсом 5,40.
Банк купив 100 доларів США за євро за курсом 1,20 євро за 1 долар.
Банк сплатив комісію в сумі 50 доларів США.
Банк придбав 200 доларів США за курсом 5,50.
Банк купив 200 євро за курсом 5,30.
Банк продав 300 доларів США за курсом 5,60.
Офіційний курс 1 долара США – 5,30.
Офіційний курс 1 євро – 5,20.
Розрахувати фінансовий результат обмінних операцій. Відбити банківські операції проводками.
Практичне заняття №13
Класифікація основних засобів та їх вартісна оцінка. Бухгалтерський облік власних основних засобів. Облік власних нематеріальних активів. Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів. Порядок проведення інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку
Задача №1
Установа банку придбала комп'ютер. У документах постачальника зазначено:
відпускна ціна — 5000 грн.
витрати на доставляння—100 грн.
До оплати—5100 грн.
Комп'ютер використовується в операційній діяльності банку.
В обліку будуть зроблені такі проведення:
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Оплата рахунків постачальника | Коррахунок Поточний рахунок Рахунок готівкових коштів | |||
| Відображення витрат за отриманим комп'ютером | ||||
| Оприбуткування комп'ютера |
Задача №2
Установа банку придбала автомобіль за вільно конвертовану валюту. Автомобіль використовується в операційній діяльності банку.
Ціна автомобіля 10000 дол. СІІІА
Курс гривні до долара США
і дату передоплати 3, 85 грн.
Курс гривні до долара США на
дату оформлення митної декларації 3, 86 грн.
обліку мають бути зроблені такі проведення:
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума | ||
| Дебет | Кредит | дол. США | грн. | ||
| Передоплата автомобіля | |||||
| Капітальні витрати (курс 3, 86) | |||||
| (переоцінювання у зв'язку зі зміною курсу) | |||||
| 38600 38600 | |||||
| Оприбуткування автомобіля |
Задача №3
Установа банку господарським способом здійснює капітальний ремонт будівлі, використовуваної в операційній діяльності банку.
• Витрати на капітальний ремонт становлять:
> вартість будівельних матеріалів для ремонту 350 грн.
нарахування заробітної плати ремонтним робітникам 100 грн.
нарахування платежів до фондів
соціального страхування та інших 50 грн.
В обліку мають бути зроблені такі бухгалтерські проведення:
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Передоплата будівельних матеріалів | Коррахунок | |||
| Нарахування заробітної плати робітникам | ||||
| Нарахування платежів до фонду соціального страхування та інших фондів | ||||
| Прийняті виконані роботи | ||||
| Віднесення витрат завершеного капітального ремонту на збільшення вартості будівлі |
Задача 4
Установа банку підрядним способом здійснює капітальний ремонт будівлі, використовуваної в неопераційній діяльності.: Витрати на капітальний ремонт становлять 3000 грн. В обліку мають бути зроблені такі проведення:
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Передоплата | Коррахунок | ||
| Прийняті виконані роботи | |||
| Віднесення витрат завершеного капітального ремонту на збільшення вартості будівлі |
Задача 5
1. Установа банку реалізує будівлю за ціною 120000 грн.
Первісна вартість будівлі 150000 грн.
Знос 50000 грн.
Будівля використовується в операційній діяльності банку. Розраховуємо балансову вартість будівлі:
150000-50000 =100000 грн.
В обліку мають бути зроблені розглянуті далі проведення:
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списання з балансу будівлі: • на суму зносу • на балансову вартість | Коррахунок | ||
| Результат від реалізації будівлі | Коррахунок |
Установа банку реалізує будівлю за ціною 70000 грн.
Первісна вартість будівлі 150000 грн.
Знос 50000 грн.
Будівля використовується в операційній діяльності банку. Розраховуємо балансову вартість будівлі:
150000-50000 =100000 грн.
В обліку мають бути зроблені такі проведення:
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Списання з балансу будівлі: •на суму зносу • на балансову вартість | Коррахунок | |||
| Результат від реалізації будівлі |
3. Установа банку реалізує будівлю за ціною 100000 грн.
Первісна вартість будівлі 150000 грн.
Знос 50000 грн.
Будівля використовується в операційній діяльності банку.
Розраховуємо балансову вартість будівлі:
150000-50000 =100000 грн.
В обліку мають бути зроблені такі проведення:
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Списання з балансу будівлі: • на суму зносу • на балансову вартість | Коррахунок |
Практичне заняття №14
Характеристика лізингових операцій. Облік операцій з фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача. Облік операцій з оперативного лізингу
Задача №1
Банк уклав угоду з фінансового лізингу. За цією угодою придбано автомобіль ринковою вартістю 50000 грн. Строк лізингу — 5 років.
Процентна ставка, що прирощується — 12 % річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу. Лізингоодержувач — банківська установа.
Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання — 0 грн.).
Визначений строк корисного використання лізингоодержувачем автомобіля—7 років.
Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більший за 60 % строку корисного використання автомобіля (5: 7=71, 4%).
Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць. • Для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів скористаємося таблицею А-2. При 12 % платежу за п'ять періодів К = 3, 605 (див. дод. 22).
• Обчислюємо суму лізингового платежу, що його має сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року (якщо процентна ставка 12%):
50000: 3, 605 = 13870 (суму округлено).
Щороку лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13870 грн.
• Знаходимо загальну суму витрат (із процентами):
13870 • 5 (строк лізингу) = 69350 грн.
• Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:
69350-50000 =19350 грн.
• Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.
| Рік (дата платежу) | Сума платежу, грн. | Сума нарахованих процентів, грн, | Сума зменшення зобов'язань, грн. | Сума сальдо зобов'язань, грн. |
| 1-й | 50000• 12%= 6000 | 7870* | 42130** | |
| 2-й | 42130• 12% =5055 | |||
| 3-й | 33315 • 12%= 3998 | |||
| 4-й | 23443 • 12% =2812*** | |||
| 5-й | 12385 • 12% =1485*** | |||
Розрахунки:
*13870-6000=7870
**50000-7870=42130
***Суму округлено.
У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринкові (процентна ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процені ній ставці).
