Тема 2. Аудит учредительных документов и способов формирования уставного капитала организации.

1. Аудит устава организации

2. Аудит учредительного договора и других учредительных документов организации

3. Формирование уставного капитала акционерной и паевой организации и их аудит

1. Аудит учредительных документов организации имеет целью проверку юридических оснований на право деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ. Другой целью данного аудита является выработка аудиторского мнения в отношении достоверности сведений проведенных в учредительных документах, в первую очередь в уставе организации.

При изучении устава организации аудиторы обращают внимание на ее организационно-правовую форму и форму собственности, так как указанные различия диктуют различные изложения различных положений устава. Также аудиторы обращают внимание, является ли проверяемая организация зависимой структурой от головной организации или это самостоятельная структура, поскольку у зависимой структуры нет устава, но есть положение об организации. В положении об организации обязательно должны быть выделены пункты, в отношении которых по деятельности организации решение принимает головная структура, в частности должно быть перечислено, какие операции организация может выполнять самостоятельно, а какие только с согласия головной организации. В ходе дальнейшей проверки финансово-хозяйственной деятельности такой зависимой организации, аудиторы должны найти и изучить всю документацию, содержащую указания головной организации в отношении деятельности данной проверяемой зависимой организации, и убедиться в том, что в документах нет расхождения с положением об организации. В положении об организации должно быть указание о том, что органы управления этой организации формируются по своему кадровому составу путем утверждения кандидатур в головной структуре. В ходе дальнейшей проверке аудиторы должны убедиться в том, что баланс зависимой структуры является составной частью баланса головной организации. То же относится к другим формам отчетности.

В уставе также обращается внимание на основные виды деятельности проверяемой организации. Проверяется, разрешена ли подобная деятельность таким структурам. Обращается внимание на виды деятельности, подлежащие лицензированию, в связи с этим аудиторы должны проконтролировать наличие у проверяемой организации определенной не просроченной лицензии на ту или иную деятельность. Проверяется по уставу статус организации (производственное объединение, малое предприятие). Если это холдинг или производственное объединение, то в уставе должны быть указаны связи с другими входящими в этот холдинг организациями. Аудиторы обращают внимание на организационную структуру, представленную в уставе, при этом обращается внимание, соответствует ли эта организационная структура нуждам управления организацией.

Аудиторы анализируют размер уставного капитала, заявленного в уставе и изменения к уставу, в котором указывается новый размер уставного капитала. В уставе приводится порядок формирования внутренних фондов организации, образованных из ее чистой прибыли – какие фонды, какой процент от чистой прибыли идет на формирование того или иного фонда. Аудиторы обращают внимание на целесообразность существования того или иного фонда, образованного из прибыли и на целевое назначение использования денежных средств из того или иного фонда. Если проверяемая организация – акционерное общество, то в связи с уставом изучаются проспекты эмиссии ее акций (наличие и содержание). В связи с уставом изучаются протоколы годовых собраний участников и заседаний Совета директоров, на основании которых в устав были внесены определенные изменения. Если изменения, внесенные в устав, не подкрепляются никакими внутренними документами, то это считается нарушением.

В уставе должен быть пункт о выплачиваемых дивидендах – в каком процентном отношении от чистой прибыли должны выплачиваться дивиденды (привилегированные акции).

2. Учредительный договор изучается на предмет ознакомления с наиболее влиятельными лицами организации – учредителями, которые разрабатывают стратегию деятельности организации. Обращается внимание, являются ли учредители российскими гражданами, или компанией с иностранным участием. Принадлежат учредители одной сфере деятельности или они из разных сфер. Аудиторы должны выяснить, кому принадлежит контрольный пакет, для того, чтобы выяснить, является ли компания карманной. Если она карманная, то ее деятельность придет рано или поздно к финансовому краху. При изучении учредительного договора, обращается внимание на соблюдение организацией антимонопольного законодательства (если организация имеет коллективную форму собственности и в учредительном договоре заявлены 3 учредителя, то они по антимонопольному законодательству должны иметь равные доли внесения средств в уставный капитал (33,3%)). Аудиторы обращают внимание, какая доля внесена в виде денежных средств, а какая - в виде имущества, так как доля внесенного имущества не должна превышать 20% от общего размера средств, внесенных в уставный капитал. Не денежные средства, внесенные в уставный капитал, должны обязательно подлежать денежной оценке, и в организации должны быть документы, подтверждающие эту денежную оценку – чек или заключение оценщика, коллективная оценка другими учредителями – протокол.

Особо важна оценка аудиторами учредительного договора в случае проверки ООО, так как доля ответственности каждого учредителя за деятельность организации ограничена размером его взноса в уставный капитал.

Другие документы, подпадающие под разряд учредительных:

- свидетельство о государственной регистрации организации – зарегистрирована организация как постоянно действующая или на определенное время, соблюдает ли она это,

- справки из фондов о постановки на учет,

- справка из банка об открытии расчетного счета,

- приказы о назначении руководителя и главного бухгалтера на свои должности.

Лекция 17.10.12