Нарахування резерву сумнівних боргів за методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів

Резерв сумнівних боргів

 

Сучасний фінансовий стан характеризується погіршенням платіжної дисципліни. Тобто суми неплатежів зростають, а впевненість у погашенні заборгованості зменшується. Відповідно до діючих бухгалтерських норм необхідно відобразити цей факт у фінансовій звітності шляхом створення резерву сумнівних боргів.

Слід зазначити, що створення резерву сумнівних боргів не є проблемою, для цього лише потрібен час.

У статті розглянемо, як максимально спростити цю операцію і її документальне оформлення.

Способи нарахування резерву

Обов'язковість створення резерву встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженим наказом Мінфіну України від 08.10.99 р. № 237 (зі змінами та доповненнями, за текстом – ПБО 10), який не лише визначає методологію формування резерву, а й містить у додатках приклади.

Нарахований резерв зменшує в балансі активи підприємства на суму дебіторської заборгованості, яку підприємство визнає сумнівною. Це дає змогу користувачам фінансової звітності одержати реальну картину, а власникам підприємств не дасть можливості ввести в оману потенційних інвесторів. Інші цілі шляхом нарахування резерву не досягаються, на суму податків величина резерву не впливає.

Для визначення величини резерву сумнівних боргів згідно з п. 8 ПБО 10 передбачено використання одного з методів: застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості або коефіцієнта сумнівності.

Величина резерву за методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів.

Щодо методу застосування коефіцієнта сумнівності, то тут величина резерву розраховується шляхом множення суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.

Коефіцієнт сумнівності, в свою чергу, може розраховуватися одним із трьох способів:

визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;

класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення;

визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3 – 5 років.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Згідно з п. 10 ПБО 10 нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.

Метод нарахування резерву сумнівних боргів необхідно зазначити в наказі про облікову політику підприємства. Достатньо буде ввести пункт, наприклад, такого змісту: «Резерв сумнівних боргів нараховувати за методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості».

Якщо на підприємстві дебіторська заборгованість відсутня, то резерв не нараховується, додаткові документи не складаються.

Нарахування резерву сумнівних боргів за методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів

Цей метод є кращим для розрахунку резерву сумнівних боргів невеликими підприємствами, кількість дебіторів яких обмежена. Бухгалтер (або керівник) такого підприємства обізнаний щодо платоспроможності покупців та інших дебіторів. Для розрахунку резерву слід проаналізувати заборгованість станом на дату складання звіту й визначити, яка з неї є сумнівною.

Конкретних критеріїв для визнання заборгованості сумнівною не встановлено, але до неї, безумовно, належить заборгованість:

строк позовної давності за якою минає раніше, ніж через 12 місяців від звітної дати;

заборгованість підприємств, які відсутні за адресами, зазначеними у документах;

заборгованість підприємств, щодо яких опубліковано відомості про ліквідацію або порушено справу про банкрутство;

заборгованість підприємств, які тривалий строк мають заборгованість перед бюджетом (майно в податковій заставі). Як правило, така інформація накопичується, хоча її недостатньо для списання заборгованості з балансу як безнадійної.

Щодо заборгованості, визнаної сумнівною, слід скласти аналітичну довідку або реєстр у вільній формі. Потім на суму заборгованості необхідно нарахувати резерв. Нарахування резерву оформляється бухгалтерською довідкою (див. с. 18).

Бухгалтерська довідка Відповідно до прийнятої облікової політики резерв сумнівних боргів нараховується способом класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення. Станом на 31.12.2009 р. сума дебіторської заборгованості становила 1000 тис. грн., у тому числі за строками її непогашення: непрострочена – 460 тис. грн.; прострочена до 30 днів – 350 тис. грн.; прострочена до 90 днів – 150 тис. грн.; прострочена понад 90 днів – 40 тис. грн. 1. Розрахунок коефіцієнта сумнівності на підставі аналітичних даних за період з 2004 по 2008 р.: № з/п Показник Період прострочення, дні   0 – 30 31 – 90 Понад 90   Списано безнадійну заборгованість, що утворилася в період з 01.01.2004 р. по 31.12.2008 р. (тис. грн.)   1,2       Сальдо дебіторської заборгованості на дату балансу в обраному для спостереження періоді (тис. грн.)           Коефіцієнт сумнівності К за період (р. 1: р. 2)   0,015 0,022 0,25 2. Розрахунок резерву сумнівних боргів на підставі даних про суми заборгованостей і розрахунку коефіцієнта сумнівності: № з/п Показник Період прострочення, дні Усього   0 – 30 31 – 90 Понад 90   Заборгованість на 31.12.2009 р., тис. грн.             Коефіцієнт сумнівності К   0,015 0,022 0,25 –   Резерв сумнівних боргів, тис. грн. (р. 1 х р. 2)   5,25 3,30 10,00 18,55 3. Створений резерв сумнівних боргів необхідно відобразити бухгалтерським записом Дт 944 – Кт 38 18,55 тис. грн. 29.01.2010 р. Бухгалтер А. А. Петренко