Регулювання зовнішньоекономічних операцій з давальницькою сировиною.

Операцією з давальницькою сировиною є операція, що передбачає поставку однією стороною (замовником) сировини для її перероблення іншою стороною (виконавцем) на готову продукцію за відповідну плату (у грошовій формі, частиною давальницької сировини або готової продукції).

Здійснення операцій з давальницькою сировиною у сфері ЗЕД регулюється Законом України від 15 вересня 1995 р. (в редакції від 4 жовтня 2001 р.) «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах».

Ст. 1 зазначеного Закону визначає операцію з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах як операцію з перероблення (оброблення, збагачення чи використання) давальницької сировини в результаті техноло­гічного процесу із зміною коду по УКТЗЕД (незалежно від кількості виконавців), а також етапів (операцій з перероб­лення цієї сировини) з метою отримання готової продукції за відповідну плату.

Операції з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах повинні відповідати таким ознакам:

а) сировина замовника на конкретному етапі переробки, а також на заключному, є основним матеріалом (зміст цього поняття Законом не розкривається);

б) її вартість становить не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції;

в) обов'язковим є попереднє здійснення поставки виконавцю давальницької сировини стосовно повернення виготовленої з неї готової продукції замовнику.

Давальницькою сировиною можуть виступати сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії.

Давальницька сировина має цільове призначення - для використання у виробленні готової продукції. Право власності на давальницьку сировину на кожному етапі її переробки, а також на вироблену з неї готову продукцію належить замовнику.

Готова продукція - це продукція (товар), вироблена з використанням давальницької сировини і визначена як кінцева у контракті між замовником і виконавцем. Не визнається готовою продукцією та її частина, що використовується для проведення розрахунків між сторонами за її переробку.

Операції з давальницькою сировиною здійснюються за чотирма типовими схемами:

1) ввезення на митну територію України давальницької сировини іноземного замовника та вивезення виробленої з неї готової продукції (ст. 2 Закону);

2) ввезення на митну територію України давальницької сировини іноземного замовника та реалізація виробленої з неї готової продукції на митній території України (ст. 3 Закону);

3) закупівля іноземним замовником давальницької сировини на митній території України та реалізація там само або вивезення виробленої з неї готової продукції (ст. 4 Закону);

4) вивезення давальницької сировини українського замовника за межі митної території України та повернення в Україну готової продукції (ст. 5 Закону).

Порядок ввезення на митну територію України даваль­ницької сировини іноземного замовника та вивезення ви­робленої з неї готової продукції. Відповідно до ст. 230 МК ввезення та переробка на митній території України товарів, що походять з інших країн, здійснюється з дозволу митного органу.

Давальницька сировина, що ввозиться на митну територію України іноземним замовником, обкладається:

Ø ввізним митом за ставками Митного тарифу України;

Ø податками та зборами, що справляються при ввезенні товарів відповідно до законодавства (ПДВ, акцизним збором).

Однак сплата ввізного мита, податків та зборів (крім митних зборів) провадиться українським виконавцем шляхом видачі органу державної податкової служби за місцезнаходженням виконавця простого авальованого векселя із строком платежу, що дорівнює строку здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш як 90 календарних днів з моменту оформлення ввізної ВМД.

У разі непогашення векселедавцем (українським виконавцем) у визначений строк такого векселя векселедержатель (орган державної податкової служби) може опротестувати його в неплатежі згідно з законодавством і протягом одного робочого дня з моменту опротестування звернутися до банку, який здійснив аваль векселя, з вимогою про його оплату. Банк зобов'язаний не пізніше операційного дня, що настає за днем звернення векселедержателя, переказати йому зазначену у векселі суму.

У разі вивезення готової продукції в повному обсязі, передбаченому контрактом, за межі митної території України у встановлений період, вексель погашається і ввізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не справляються.

Вексель погашається також у разі часткового вивезення готової продукції за межі митної території України, передбаченого умовами контракту, якщо український виконавець документально підтвердить сплату ввізного мита, податків та зборів, які повинні бути сплачені у разі ввезення в Україну частини сировини, з якої вироблено не вивезену з України готову продукцію. Якщо ввозяться ті види давальницької сировини, які не обкладаються ввізним митом, податками та зборами, український виконавець подає органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням письмове зобов'язання щодо вивезення готової продукції у встановлений період. У разі вивезення готової продукції в обумовленому письмовим зобов'язанням обсязі у встановлений період письмове зобов'язання погашається.

Готова продукція, що вироблена з давальницької сировини, ввезеної іноземним замовником на митну територію України з урахуванням вимог законодавства, і вивозиться з митної території України, не обкладається вивізним (експортним) митом та іншими податками і зборами (крім митних зборів), що справляються у разі експорту товарів, і не підпадає під режим ліцензування та квотування.

За частину давальницької сировини або готової продукції, отриманої як плата за виконану роботу, український виконавець сплачує ввізне мито, податки та збори, що справляються при ввезенні товарів (робіт, послуг).

Порядок реалізації на митній території України готової продукції, що вироблена з давальницької сировини, ввезеної іноземним замовником. Готова продукція, що вироблена із давальницької сировини, ввезеної іноземним замовником, може реалізуватися на митній території України лише через зареєстроване ним в Україні постійне представництво.

Для цього представництво:

1) оформляє ввізну ВМД на готову продукцію (без фактичного її ввезення на митну територію України);

2) сплачує ввізне мито, інші податки та збори, передбачені законодавством для аналогічних імпортних товарів. Ввізне мито сплачується за пільговими ставками Митного тарифу України. Нафтопродукти, вироблені з давальницької нафти, звільняються від обкладення ввізним митом.

У цьому разі для погашення векселя (письмового зобов'язання) український виконавець повинен подати органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням такі документи:

Ø копію ввізної ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення її в Україну);

Ø копію контракту, укладеного іноземним замовником з покупцем готової продукції;

Ø акт приймання-передачі готової продукції постійним представництвом іноземного замовника;

Ø довідку про сплату ввізного мита, інших податків та зборів, видану митним органом за місцезнаходженням постійного представництва.

Постійне представництво іноземного замовника зобов'язане передати зазначені документи українському виконавцеві протягом десяти робочих днів після оформлення акта приймання-передачі готової продукції.

Розрахунки між українським покупцем готової продукції та постійним представництвом іноземного замовника провадяться у національній валюті України через рахунки постійного представництва в установах банків України в порядку, що встановлюється НБУ.

Кабінет Міністрів України може тимчасово обмежувати або забороняти реалізацію на митній території України окремих видів готової продукції, виробленої з давальницької сировини іноземного замовника, якщо це може завдати шкоди економіці країни.

Порядок закупівлі на митній території України іноземним замовником давальницької сировини та порядок реалізації або вивезення виробленої з неї готової продукції. Давальницька сировина може закуповуватися іноземним замовником на митній території України у суб'єкта підприємницької діяльності України лише за іноземну валюту.

Іноземний замовник має право реалізувати на митній території України готову продукцію, що вироблена з давальницької сировини, закупленої на митній території України, лише через зареєстроване ним в Україні постійне представництво, яке сплачує податки і збори, передбачені законом при продажу товарів на митній території України. Розрахунки між українським покупцем готової продукції та постійним представництвом іноземного замовни­ка провадяться у національній валюті України через рахунки постійного представництва в установах банків України.

Для митного оформлення готової продукції, що вироблена з використанням давальницької сировини, закупленої за іноземну валюту в Україні, і вивозиться з митної території України, український виконавець повинен подати митному органу:

Ø копію контракту на придбання іноземним замовником давальницької сировини в Україні;

Ø довідку установи банку України про надходження іноземної валюти на рахунок українського постачальника сировини.

Готова продукція, яка вироблена з давальницької сировини, закупленої іноземним замовником на митній території України, і належить йому, у разі вивезення за межі митної території України не обкладається вивізним (експортним) митом, іншими податками та зборами (крім митних зборів), що справляються відповідно до законів України, а також не підлягає ліцензуванню і квотуванню.

Порядок вивезення давальницької сировини українського замовника за межі митної території України та повернення в Україну готової продукції. Підстави вивезення з митної території України давальницької сировини різняться залежно від того, чи обкладається вона вивізним митом, податками і зборами:

а) давальницька сировина, що не обкладається вивізним (експортним) митом, податками та зборами, вивозиться з митної території України на підставі подання українським замовником митному органові письмового зобов'язання щодо повернення в Україну готової продукції, виробленої з цієї сировини (або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України, крім тієї готової продукції, що виготовлена з давальницької сировини та має заборону на експорт), не пізніше ніж через 90 календарних днів з моменту оформлення вивізної ВМД.

Контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на митну територію України, має бути не менше суми митної вартості вивезеної давальницької сировини та суми коштів, що сплачені (підлягають сплаті) за переробку (обробку, збагачення чи використання) цієї сировини.

У разі ввезення готової продукції або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України в повному обсязі у встановлений Законом період, письмове зобов'язання погашається;

б) якщо давальницька сировина, що вивозиться за межі митної території України українським замовником, підлягає обкладенню вивізним (експортним) митом, податками та зборами, їх сплата (крім митних зборів) провадиться українським замовником шляхом видачі простого авальованого векселя з відстроченням платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш як на 90 календарних днів з моменту оформлення вивізної ВМД.

У разі ввезення в Україну готової продукції у повному обсязі у період, на який надається відстрочення платежу, вексель погашається і вивізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не справляються. Якщо готова продукція в обумовленому контрактом обсязі не ввозиться у визначений цим Законом строк або в Україну повертаються кошти від реалізації готової продукції, український замовник зобов'язаний оплатити вексель. У разі ввезення на митну територію України у строк, обумовлений законом, готової продукції не в повному обсязі вексель погашається частково - відповідно до обсягу ввезеної готової продукції.

Якщо зовнішньоекономічним контрактом передбачено, що готова продукція не повертається в Україну, мито, податки та збори справляються на момент митного оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за межі території України.

Готова продукція (кошти) повинна бути ввезена в обумовленому зовнішньоекономічним контрактом обсязі у період, зазначений в Законі. Ця продукція обкладається ввізним митом, податками та зборами, які справляються у разі імпорту товарів, і до неї застосовуються заходи нетарифного регулювання відповідно до законодавства.

Важливе значення для впорядкування взаємовідносин між замовником і виконавцем як сторонами контракту на переробку давальницької сировини має встановлення порядку розрахунків між ними.

Згідно з ст. 6 Закону розрахунки за переробку, обробку, збагачення чи використання давальницької сировини можуть проводитися:

Ø в грошовій формі;

Ø в натуральній формі - частиною давальницької сировини або частиною готової продукції, крім тієї, що заборонена до експорту;

Ø в змішаній (комбінованій) формі - з використанням усіх цих форм.

У разі вивезення українським виконавцем частини давальницької сировини або готової продукції, отриманої як оплата виконаної роботи, чи продукції, виробленої із зазначеної сировини, справляються податки і збори (обов'яз­кові платежі) у встановленому законом порядку.

У разі коли розрахунки за переробку, обробку, збагачення чи використання давальницької сировини провадяться в іноземній валюті, вона підлягає зарахуванню на рахунок українського виконавця в уповноваженому банку України у 90-денний строк починаючи з моменту митного оформлення готової продукції або погашення векселя (письмового зобов'язання) залежно від того, яка з цих опе­рацій була проведена раніше.