Налоговое администрирование это один из элементов эффективного функционирования налоговой системы, налогового законодательства и экономики страны. Понятие налогового администрирования не обозначено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Возможно именно поэтому в различной экономической литературе при обсуждении проблем и путей дальнейшего совершенствования налогового администрирования в государстве, авторы вкладывают в это понятие разное экономическое содержание и смысл.
Раскрытие сущности понятия налогового администрирования имеет важное практическое значение. От того, как мы понимаем данный термин, зависит качество анализа налоговых отношений и процесса налогообложения. Чтобы проанализировать и верно оценить качество и эффективность мер совершенствования налогового администрирования очень важно правильно понимать значение этого термина.
Для того, чтобы правильно сформулировать понятие налогового администрирования, необходимо рассмотреть множество подходов к определению данного термина.
В данной работе рассмотрено множество определений по данной тематике.
Майбуров И.А считает, что налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов [1].
В своей книге Пансков В.Г. считает, что налоговое администрирование можно определить как управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и прав и обязанностей участников налоговых отношений [2].
Союз авторов Дадашева А.З. Лобанова А.В., определил данное понятие как организационно – управленческую систему реализации налоговых отношения, которая включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России [3].
Оспанов М. Т. предложил почти такое же определение, в своих трудах он выявил, что налоговое администрирование включает комплекс мер по оптимизации структуры налогов, совершенствованию механизма их взимания, налогового учета и отчетности, контрою за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, соблюдением законодательства [4].
Понятие налогового администрирование в широком смысле охватывает множество направлений деятельности и регулирования налоговой системы государства [5].
Налоговое администрирование выступает частью управления налоговыми отношениями, организационно представленными налоговой системой [6], данное определение предложил Гончаренко Л. И.
Абрамчик Л.Я. предложил иное определение, по его мнению, налоговое администрирование – это специфический механизм управления в налоговой области, посредством которого налоговые органы осуществляют свою каждодневную деятельность и обеспечивают своевременность налоговых платежей [7].
В статье «Методы и формы налогового администрирования» Перонко И.А., налоговое администрирование– это целостная система управления налоговыми отношениями, со стороны государства [8].
Налоговое администрированиеАронов А.В. и Кашин В.А рассматривают как сочетание методов, посредством которого налоговые органы, в рамках действующих налоговых законов, применяют налоговые механизмы и направляют эти процессы в изменяющихся экономических и политических условиях [9].
По сравнению с вышеуказанными авторами Чухнина Г.Я., определяет налоговое администрирование как эффективную организацию и осуществление деятельности субъектов налоговых отношений [10].
Исходя из представленных определений, можно сделать некоторые выводы.
Во – первых, представленные определения весьма разнообразны и идентифицируются с «управлением налогов».
Во – вторых, указанные авторы в своих трудах, раскрыли сущность понятия «налоговое администрирование» достаточно субъективно, не опираясь на методологические основания. Определения рассматриваются, в большинстве своем, без теоретических обоснований.
Три направления, в которых реализуется налоговое администрирование:
1)как система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). Их обязанностями является контроль прохождения налоговых концепций за очередной плановый период и представление отчетности о выполнении налогового бюджета и его постоянный анализ.
2)как совокупность норм и правил, регулирующих налоговые действия и определенные налоговые техники, а также определяющие меры ответственности за нарушение налогового законодательства.
3) как информационную среду реализации функций управления. То есть, информационные отношения налоговых органов и органов управления в иных сферах, осуществляемое при реализации функций налогового администрирования [11].
Исходя из ранее представленных определений «налогового администрирования», можно сделать следующие выводы:
- в широком смысле налоговое администрирование – это воздействие государственных органов власти на процессы управления в области налогов
- в узком смысле налоговое администрирование – это каждодневная деятельность налоговых органов, которая направлена на то, чтобы налогоплательщики своевременно и полно уплачивали в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, сборы и иные обязательные платежи.
Итак, основываясь на ранее сделанных выводах можно сформулировать наиболее полное определение налогового администрирования. Налоговое администрирование – это совокупность организационно-экономических отношений в сфере налогообложения, основанных на нормативно-правовом регулировании в системе установления, введения, взимания налогов и сборов, налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, ответственности в области налогов и сборов, защиты прав налогоплательщиков.
Налоговые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками, являются объектом налогового администрирования.
Главным критерием, позволяющим оценить конкурентоспособность национальной налоговой системы, является не только характеристика налогового законодательства и уровень нагрузки на налогоплательщиков, но и состояние налогового администрирования, то есть оценка качества осуществляемой деятельности налоговых органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.
Также особенностями налогового администрирования является:
1. Это управление, осуществляемое государственными органами, конечной целью которого является управление взаимоотношениями, возникающими во время налоговых отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками;
2. Модернизация налогового администрирования приводит к усовершенствованию управления налоговыми отношениями через государственные органы. Налоговое администрирование обеспечивает соответствие налогового законодательства это важный фактор при оценке эффективности налоговой системы государства. Именно от налоговых органов Правительство России получает информацию о соблюдении налогоплательщиками налогового законодательства, она позволяет оценить налоговую политику страны;
3. При реализации налогового администрирования, преобладает функция контроля, именно он служит основным рычагом налогового администрирования. Налоговый контроль широко применяется при планировании сбора налогов, при обеспечении прав и обязанностей налогоплательщиков, переподготовке налоговых органов и др.
Цель налогового администрирования – обеспечение прогнозных налоговых поступлений в бюджет государства в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и контроля, а также наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы данного регулирования с точки зрения дальнейшего развития национальной экономики [12].
Задачи налогового администрирования:
- своевременное и полное соблюдение налогоплательщиками налоговой обязанности;
- исполнение налоговой политики государства и первоначальных задач, которые стоят перед государством на данный период времени;
- соблюдение и укрепление налоговой дисциплины;
- эффективность налоговых отношений;
- стимулирование налоговых поступлений;
- документирование и регламентация.
Налоговое администрирование по своему содержанию является достаточно объемным определением. И включает в себя принципы налогообложения, которые формировались в течение долгих лет и совершенствуются до сих пор:
1)Принцип единства, который означает, что действие налогового администрирования распространяется по всей территории государства;
2)Принцип законности. Он означает, что налоговое администрирование ведется только в рамках финансового и налогового законодательства России. Контроль осуществляется только в границах закона.
3)Принцип объективности. Заключается в запрете ущемления налоговыми органами прав налогоплательщика;
4) Принцип эффективности. Затраты на проведение налоговых проверок не должны превышать результаты, как в финансовом плане, так и в показателях. Эффективность налогового администрирования можно оценить по результатам налоговых проверок, по регулированию налоговых обязательств. Налоговое администрирование эффективно настолько, насколько, налоговые органы менее затратно обеспечивают соблюдение налогового законодательства и сбор налогов в соответствии с планом и запланированными поступлениями на настоящий период.
Уровень эффективности налогового администрирования можно рассчитать по формуле:
ЭРА=РНА/ПН,
где ЭНА – коэффициент эффективности налогового администрирования;
РНА – величина средств, расходованных на осуществление налогового администрирования в течение года (сохранение налогового аппарата, материальные и другие расходы);
ПН – фактическая величина, собранных в течение года подоходных налогов.
Также у налогового администрирования есть свои особенности и характерные черты:
- обеспечение взаимоотношений между общественными науками и общественное оповещение о достижениях экономических и финансовых наук;
-правовое обеспечение и инициирование в вопросе усовершенствования нормативно-правовой базы;
- управление видами налогообложения;
- сообщение информации;
- усовершенствование видов налогообложения, направленное на улучшение социально-экономического состояния общества.
Не редки случаи, когда налогоплательщики стремятся к снижению налогов, а налоговое администрирование направлено на увеличение доходов государства. Налоговые органы являются посредником между государством и налогоплательщиками, от их деятельности зависит, будет ли создана экономная система, с помощью которой средства собранные в бюджет будут соответствовать экономическому состоянию налогоплательщика. Сумма потраченная налогоплательщиком и время для исполнения обязательств, является одним из показателей эффективности работы налоговых органов.
Налоговое администрирование основывается на стратегических целях и задачах, которые предусмотрены в налоговой политике государства. Они ориентированы на осуществление административных решений, то есть на систему налогового планирования, управления и административных мероприятий.
В налоговой политике преобладает и обосновывается смысловая сторона принятия решений, а в администрировании – их организационная сторона. Следовательно, администрирование можно рассматривать не только как процесс налоговой политики, а также как собственно процесс осуществления администрирования.
Налоговое администрирование является социально – выраженной сферой управленческих решений, оно отражает интересы, как налогоплательщиков, так и государства. Если налоговое администрирование недостаточно эффективно, то и роста налоговых поступлений в бюджет не стоит ожидать. Недостатки налогового администрирования влекут за собой налоговые правонарушения, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге усугубляют социальную напряженность в обществе. Именно поэтому необходимо дать однозначное определение налоговому администрированию в основном законе, регулирующем налоговые отношения – в Налоговом Кодексе Российской Федерации. На данный момент данное понятие находится на стадии разработки и развития. Дальнейшее реформирование и совершенствование системы налогового администрирования, повысит эффективность работы налоговых органов и не стоит забывать о том, что это необходимо, так как
Эффективное налоговое администрирование является достаточным условием процесса обеспечения социально – экономического развития Российской Федерации.
Библиографический список
1. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. - 2005. - № 6. С.135
2. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. – М.: Экономист, 2006. – С. 6
3. Арутюнян О.К., Арутюнян Н.О. Понятие и значение налогового администрирования // Новое слово в науке и практике: гипотезы и апробация результатов исследований – 2015 - №19 - С.123
4. Гончаренко Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования Коммерческих банков России. М., 2011. С. 192.
5. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2002. С. 4-5.
6. Майбуров И.А Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов / под ред. 5-е изд., перер. и доп. М., 2012. – С. 88
7. Мишустин М.В. Информационно-технические основы государственного налогового администрирования. М., 2005. С. 19.
8. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб., 1997. С. 289.
9. Пансков П.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалавров. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2012. – С. 144
10. Перекрестова Л.В., Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в РФ. - Волгоград: ВолГУ. – 2001. – С. 11
11. Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. – 2000. - №11.- С.13
12. Рамазанова Б.К. Основные подходы к определению понятия «налоговое администрирование»// Теория и практика общественного развития – 2014 - №1 – С.448
[1] Майбуров И.А Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов / под ред. 5-е изд., перер. и доп. М., 2012. – С. 88
[2] Пансков П.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалавров. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2012. – С. 144
[3] Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2002. С. 4-5.
[4] Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб., 1997. С. 289.
[5]Мишустин М.В. Информационно-технические основы государственного налогового администрирования. М., 2005. С. 19.
[6] Гончаренко Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования Коммерческих банков России. М., 2011. С. 192.
[7] Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. - 2005. - № 6. С.135
[8] Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. – 2000. - №11.- С.13
[9] Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. – М.: Экономист, 2006. – С. 6
[10] Перекрестова Л.В., Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в РФ. - Волгоград: ВолГУ. – 2001. – С. 11
[11] Арутюнян О.К., Арутюнян Н.О. Понятие и значение налогового администрирования // Новое слово в науке и практике: гипотезы и апробация результатов исследований – 2015 - №19 - С.123
[12] Рамазанова Б.К. Основные подходы к определению понятия «налоговое администрирование»// Теория и практика общественного развития – 2014 - №1 – С.448
