Задача 2 (МСФО (IAS) 16 «Основные средства», первоначальная стоимость).

Решение.

1а).

Таблица - Расчет показателей амортизируемой стоимости (АС) основного средства при установленных значениях ликвидационной стоимости (ЛС) и срока его полезного использования (СПИ) (без пересмотра ЛС и СПИ)

Показатели	Первый год	Второй год	Третий год	Четвертый год	Пятый год
Первоначальная стоимость, руб.	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000
Балансовая стоимость на начало года, руб.	100 000	84 000	68 000	52 000	36 000
Ликвидационная стоимость, руб.	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000
Амортизируемая стоимость, руб.	80 000	80 000	80 000	80 000	80 000
Срок полезного использования, лет
Годовая сумма амортизации, руб.*	16 000	16 000	16 000	16 000	16 000
Сумма накопленной амортизации, руб.	16 000	32 000	48 000	64 000	80 000
Балансовая стоимость на конец года, руб.	84 000	68 000	52 000	36 000	20 000
*По условиям данного примера с ПС основного средства, равной 100 000 руб., с его СПИ, равном пяти годам, и ЛС, равной 20 000 руб., амортизация начисляется равномерным способом, т. е. амортизационные отчисления в год (АО год.) будут равны: АС ПС - ЛС АОгод. = ----------- = ------------. СПИ СПИ Вывод –К концу срока полезного использования основного средства, сумма накопленной амортизации становится равной амортизируемой стоимости, а балансовая стоимость (т. е. остаточная стоимость) – ликвидационной стоимости (это взаимоувязка показателей, или «контрольные» цифры).

1б).

Таблица – Расчет показателей амортизируемой стоимости (АС) основного средства при пересмотре ликвидационной стоимости (ЛС) и срока его полезного использования (СПИ)

Показатели*	Год 1	Год 2	Год 3	Год 4	Год 5	Год 6
Первоначальная стоимость, долл.	12 000	12 000	12 000	12 000	12 000	12 000
Балансовая стоимость на начало года, долл.	12 000	10 000	8 000		4 500	2 750
Ликвидационная стоимость, долл.	2 000	2 000	1000		1 000	1 000
Амортизируемая стоимость (на оставшийся СПИ), долл.	10 000	10 000	7 000	7 000	7 000	7 000
Срок полезного использования, лет			4
Годовая сумма амортизации, долл.	2 000	2 000	1 750	1 750	1 750	1 750
Сумма накопленной амортизации, долл.	2 000	4 000	5 750	7 500	9 250	11 000
Балансовая стоимость наконец года, долл.	10 000	8 000		4 500	2 750	1 000
Амортизируемая стоимость (в течение всего СПИ), долл.	10 000	10 000	11 000			11 000
*Расчет амортизационных отчислений и вывод по взаимоувязке показателей аналогичны тому, что указано в решении задания 1а). Также МСФО 16 требует периодического пересмотра СПИ, ЛС и метода начисления амортизации (они должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года), что влияет на расчет ежегодных амортизационных отчислений, - в нашем примере за весь период эксплуатации основного средства пересмотр был всего 1 раз по показателю ЛС и по показателю СПИ).

Выводы сделаны на основании следующих положений МСФО 16:

-«амортизируемая стоимость» - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости;

- «ликвидационная стоимость» - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и характерного для этого состояния;

- «балансовая стоимость» - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2. Основное отличие ПБУ 6/01 от МСФО 16 в порядке начисления амортизации ОС состоит в том, что расчет амортизационных отчислений производится без учета ликвидационной стоимости ОС, что завышает себестоимость продукции и занижает финансовый результат от основной деятельности, а также завышает финансовый результат от прочих видов деятельности при выбытии ОС (в случае ненулевой ЛС, например, при получении в результате разборки ОС запчастей). В проекте ПБУ 6 «Учет основных средств» этот недостаток устранен, что делает отчетность более качественной, достоверной.

3. Фрагменты финансовой отчетности следующие.

Отчет о финансовом положении на конец 4-го года	Отчет о прибылях и убытках за 4-й год
Долгосрочные активы ОС 4500	Капитал Прибыль/убыток (1750)	Расходы Амортизация ОС (1750)
	Прибыль/убыток (1750)

Задача 2 (МСФО (IAS) 16 «Основные средства», первоначальная стоимость).

Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. За год, закончившийся 31 марта 2012 года, произошли следующие события.

1 апреля 2011 года «Дельта» приобрела участок земли за 10 млн. долларов с целью добычи полезных ископаемых. В течение 6 месяцев с 1 апреля 2011 года по 30 сентября 2011 года затраты «Дельты», связанные с подготовкой земельного участка и монтажом добывающего оборудования, составили 3.5 млн. долларов. Данные мероприятия нанесли определенный ущерб земельному участку. «Дельта» приступила к добыче полезных ископаемых 1 октября 2011 года, и, по оценкам руководства, имеет достаточное количество сырьевых ресурсов, чтобы срок полезной службы объекта составил 10 лет с этой даты. Ущерб земле будет наноситься и в дальнейшем по мере добычи полезных ископаемых.

«Дельта» имеет юридическую обязанность по устранению ущерба, причиненного подготовительными работами и добычей полезных ископаемых. По оценкам руководства, затраты по устранению ущерба на 30 сентября 2021 года будут следующими:

(1) 3 млн. долларов – затраты по устранению ущерба, причиненного подготовкой земельного участка.

(2) 200,000 долларов – ежегодные затраты по устранению ущерба, причиняемого самим процессом добычи.

После завершения работ по устранению ущерба данный участок земли потенциально может быть реализован третьей стороне не менее чем по его первоначальной стоимости за 10 млн. долларов. Применимая годовая ставка дисконтирования по данному проекту составляет 12%. При использовании данной ставки дисконтирования приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через десять лет, равна 32.2 цента. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через девять с половиной лет при использовании данной ставки, равна 34.1 цента.

Требуется: показать, каким образом данные события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 31 марта 2012 года.

Ответ снабдить объяснениями из МСФО 16.

Решение.

В соответствии с принципами МСФО (IAS) 16 «Основные средства» затраты в размере 13.5 млн. долларов (10 млн. долларов + 3.5 млн. долларов), отражающие стоимость приобретения добывающего оборудования, следует отнести в дебет счета основных средств.

Затраты на монтаж добывающего оборудования (за исключением стоимости земли) будут амортизироваться в течение 10 лет. Сумма износа в текущем году составит 175,000 долларов (3.5 млн. долларов X 1/10 X 6/12).

С 1 октября 2011 года компания имеет обязательство по устранению ущерба, вызванного возведением добывающего оборудования, и под это обязательство следует сформировать резерв.

Сумма резерва представляет собой приведенную стоимость ожидаемых будущих платежей равную 966,000 долларов (3 млн. долларов X 0.322).

Сумма резерва дебетуется на счет основных средств и кредитуется на счет резервов по состоянию на 1 октября 2011 года.

Дебетование счета основных средств приводит к возникновению дополнительного износа в размере 48,300 долларов в текущем году (966,000 долларов X 1/10 X 6/12).

Сальдо основных средств на конец периода составляет 14,242,700 долларов (13.5 млн. долларов – 175,000 долларов + 966,000 долларов – 48,300 долларов).

По мере приближения даты урегулирования обязательства происходит амортизация дисконта (увеличение обязательства при дисконтировании с течением времени).

Увеличение обязательства при дисконтировании (амортизация дисконта) за текущий период составляет 57,960 долларов (966,000 долларов X 12% X 6/12).

Сам процесс добычи также ведет к возникновению дополнительного обязательства, рассчитываемого исходя из ущерба, нанесенного на отчетную дату.

Сумма дополнительного резерва равна 34,100 долларов (200,000 долларов X 6/12 X 0.341).

Данный дополнительный резерв требует дополнительного отражения в отчете о совокупном доходе.

Балансовая стоимость резерва на конец года равна 1,058,060 долларов (966,000 долларов + 57,960 долларов + 34,100 долларов).

Задача 3 (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»). 1 января 2010 года организация приобретает здание стоимостью 990 000 рублей, заплатив за регистрацию сделки 10 000 руб. Данное здание классифицируется как инвестиционная собственность (ИС). Его рыночная цена по состоянию на 31 декабря 2010 года составляет 1 400 000 руб.

Требуется:

1. Определить, по какой стоимости ИС будет отражена в балансе и отчете о прибылях и убытках при использовании:

1) модели фактической стоимости (амортизация начисляется методом прямолинейного списания исходя из срока полезного использования, равного двадцати годам);

2) модели справедливой стоимости.

Ответ снабдите описанием положений (правил) МСФО и приведите бухгалтерские записи.

2. Сделать вывод о влиянии выбора модели учета ИС на показатели финансовой отчетности.

3. Указать основные различия в российской системе учета и финансовой отчетности и МСФО.

Решение.

Согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», cправедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Участники рынка должны быть хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

 

2 модели учета ИС согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»
Модель учета по фактической стоимости (ФС)	Модель учета по справедливой стоимости (СС)
- -ИС отражается по фактической стоимости(в момент первоначального признания); - -ИС амортизируется; - -ИС тестируется на предмет обесценения (в конце года). Следует отметить, что при этом сведения о ее справедливой стоимости отражаются (раскрываются) в примечаниях к финансовой отчетности.	- ИС отражается в учете по справедливой стоимости (на момент первоначального признания), - изменения в оценке ИС в течение года отражается в отчете о прибылях и убытках.

1.1)

При использовании модели справедливой стоимости, учетной политикой организации должно быть определено, что инвестиционная собственность учитывается по справедливой стоимости, которая определяется как рыночная стоимость аналогичных зданий в данном регионе.

Приобретение данного здания организация отразит 1 января 2010 года бухгалтерской записью (следует отметить, что первоначальная стоимость включает в себя покупную цену и затраты на оформление сделки, т.е. составляет 1 000 000 рублей):

Дебет «Инвестиционная собственность (здание)» 1 000 000

Кредит «Денежные средства» 1 000 000

Поскольку ее справедливая стоимость изменилась, то необходимо отразить данное изменение 31 декабря 2010 года в учете:

Дебет «Инвестиционная собственность» 400 000

Кредит «Доход от прироста стоимости» 400 000

Таким образом, в балансе инвестиционная собственность будет отражаться по справедливой стоимости – 1 400 000 рублей, а в отчете о прибылях и убытках будет отражено изменение ее стоимости – 400 000 рублей

1.2)

Применение модели фактической стоимости, также должно быть отражено в учетной политике.

Отражение операции по приобретению здания аналогично предыдущей модели.

Так как за прошедший год на него начислялась амортизация – 50 000 рублей, то организация должна отразить это в учете бухгалтерской записью:

Дебет «Амортизационные расходы (здание)» 50 000

Кредит «Накопленная амортизация (здание)» 50 000

Поскольку рыночная цена инвестиционной собственности увеличилась, то нет необходимости тестировать ее на предмет обесценения

Таким образом, в балансе указанный инвестиционная собственность будет отражаться по остаточной стоимости – 950 000 рублей, а в отчете о прибылях и убытках будут отражены амортизационные расходы в размере 50 000 рублей. В примечаниях к отчетности будет указано, что ее рыночная стоимость составляет 1 400 000 рублей.

2. Как показали расчеты, учет по справедливой стоимости и раскрытие информации о ней – это различные способы раскрытия информации о справедливой стоимости, имеющие различные последствия как с точки зрения отражения финансовых данных в отчетности, так и с точки зрения анализа этих данных пользователями отчетности. Отражение активов по справедливой стоимости приводит к изменению не только данных в балансе, но и финансовых результатов деятельности организации, отражаемых в отчете о прибылях и убытках и в отчете об изменениях в капитале, в то время как раскрытие информации о справедливой стоимости представляет пользователю дополнительные данные для анализа деятельности организации, не меняя при этом данных отчетности.

Так, фрагменты финансовой отчетности следующие.

Отчет о финансовом положении на конец года	Отчет о прибылях и убытках за год
	Модель СС	Модель ФС		Модель СС	Модель ФС
ИС	1 400 000		Доходы Инвестиционный доход Расходы Амортизация	400 000	(50 000)
		Прибыль/убыток	400 000	(50 000)

В зависимости от при приоритетной группы пользователей для данной компании, делается выбор метода учетной политики: c точки зрения снижения налоговых платежей по налогу на имущество и по налогу на прибыль (основная группа пользователей – государственные органы, например, налоговые органы) обосновано будет применение модели фактической стоимости; напротив, с точки зрения привлечения инвесторов (как основной группы пользователей финансовой отчетности) будет целесообразно выбрать модель учета ИС по справедливой стоимости.

Этот выбор исходит из предположения об экономических условиях деятельности компании, при которых имеет место рост рыночных цен на данную ИС.

3. В российском учете нет отдельного ПБУ по учету инвестиционной собственности. Отдаленный российский аналог этого учетного объекта - доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на сч. 03, однако они учитываются отдельно, но в как часть (в составе) основных средств согласно ПБУ 6/01. Значит, правила оценки доходных вложений такие же, как для других ОС: применяется только модель по ФС, а возможности получать инвестиционный доход по таким специально предназначенным активам, согласно модели СС, у предприятия пока нет.

Поэтому различия в учете ИС существенные:

- не применяется модель СС, и даже правило учета с переоценкой основного средства в ПБУ 6/01 нельзя назвать аналогом, поскольку увеличение стоимости основного средства в результате переоценки не считается доходом, т.е. изменяет не финансовый результат, а добавочный капитал (считается изменением в капитальных статьях);

- не говоря уже об отсутствии определения ИС как отдельного объекта учета/элемента финансовой отчетности, и регулирующего этот учетный объект стандарта. Есть проект ПБУ «Инвестиционная недвижимость», однако пока много методологических проблем.

Задача 4 (МСФО (IAS) 2 «Запасы», первоначальная оценка). Предприятие приобрело запасы. Информация о параметрах запасов приведена в табл. 1 и в табл. 2.

Таблица 1 - Запасы и расходы по их приобретению

Вид запасов	Количес- тво единиц (ед.)	Цена по- купки, д.е.	Затраты по стра- ховке, д.е.	Невозме- щае мые налоги,   д.е.	Процен- ты за кредит на приобре- тение запасов, д.е.	Транс- портные расходы, д. е.	Торго- вая скидка, д.е.
Материалы А
Материалы В					-
Инструменты
Материалы С					-

Примечания:

Материалы группы В не выдерживают тест на экологическую чистоту.

Материалы группы С используются для производства продукции, цена на которую остается неизменной.

 

Таблица 2 - Информация о возможной реализации приобретенных запасов

Вид запасов	Количество единиц (ед.)	Возможная продажная цена единицы, д.е.	Предполагаемые затраты на организацию продажи, д.е.
Материалы А
Материалы В
Инструменты
Материалы С

Требуется:

1. Оценить, какие запасы будут признаны как актив и в какой оценке будут включены в финансовую отчетность.

2. Ответ снабдить описанием правил оценки запасов в МСФО 2 «Запасы»

3. Кратко описать различия по учету запасов в российской и международной системах.

Решение.

1. Как актив признаются все виды, кроме материалов В, т. к. они не удовлетворяют одному из критериев признания – способности получения экономических выгод, т. к. они не могут быть использованы в процессе производства по причине неэкологичности.

Поэтому для трех других видов покажем оценку в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Виды приоб- ретенных за- пасов	Стои-мость покупки	Себесто- имость запасов	Чистая стоимость реализа-ции	Оценка запасов в балансе	Сумма, подлежащая списанию на счет прибылей и убытков (в соответсвующем отчете)
	2 (табл. 1 2х3)	3 (табл. 1: 2х3 +4 + 5 +7 - 8)	4 (табл. 2: 2х3 – 4)	5 (наиме-ньшая из3 и 4)	6 (3 – 4, если эта разность больше 0)
Материалы А					-
Инструменты	Расчет аналогичен (показать расчет)
Материалы С

2. Согласно МСФО 2, з апасы – это активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Запасы по МСФО 2 оцениваются при постановке на учет по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации. Часть затрат на приобретение, не капитализированных, признаются немедленно в отчете о прибылях и убытках.

Чистая стоимость реализации (чистая цена продажи) — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

3. Отличия:

- основное отличие в сфере применения ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и МСФО 2 «Запасы»: международный объект учета (запасы) шире – он включает незавершенное производство;

-отличие также в методе оценки при первоначальном признании: запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации (МПЗ в РФ ставятся на учет по себестоимости). Это реализация принципа консерватизма уже при первоначальном признании, а российские правила учета МПЗ за вычетом резерва под обесценение позволяют дать сопоставимую с правилами МСФО их оценку лишь в конце года. Последнее с точки зрения пользователя отчетности не столь важно, поскольку в конце года приведение надежной (рыночной) оценки этих уже зачастую не существующих оборотных активов, трансформированных в другой вид оборотных активов (готовую продукцию, например) не имеет особой полезности для пользователя.

- также отличия - в методах списания в производство: в МСФО это описано более подробно, например, есть специфика применения метода учета по розничным ценам, и в критериях признания (в МСФО даны случаи признания в качестве запасов при различных случаях контроля над ними - передачи рисков и выгод).

В РФ существует проект ПБУ 5/2012 «Запасы», который призван устранить некоторые различия, например, расширить сферу применения действующего стандарта.

 

Задача 5 (МСФО (IAS) 2 «Запасы», оценка по РСБУ и МСФО). Фирма приобрела товары в начале 2012 года за 10 000 руб. (рыночная стоимость - 8 000 руб). К концу года товары на рынке стоили: а) 8 000 руб.; б) 7 000 руб. Требуется:

1. Определить, по какой стоимости товары будут оценены в финансовой отчетности на начало и на конец года. Рассмотреть случаи: согласно ПБУ 5/01 и по МСФО 2.

2. Описать различия в оценке запасов согласно российским и международным правилам с помощью описания положений стандартов.

Решение.

1а).

Баланс (ПБУ 5/01)	Отчет о финансовых результатах (РСБУ)
Показатель	Величина на конец 2012г, руб.	Величина на начало 2012г, руб.	Показатель	Величина за 2012г, руб.
Запасы	8 000 (т. е. сч. 10, - сч. 14)*	10 000	Прочие расходы	(2 000)* (т. е. Дебет 91.2)*
Финансовый результат (убыток)	(2 000)
*В конце года была хоз. операция - образован резерв под обесценение мат. ценностей - Дебет 91.2Кредит 14 - на 2 000руб.

 

Баланс (МСФО (IAS)2)	Отчет о прибылях и убытках (МСФО)
Показатель	Величина на конец 2012 г, руб.	Величина на начало 2012г, руб.	Показатель	Величина за 2012г, руб.
Запасы	8 000	8 000 (т. е. наим-шая из 10 000 и 8 000)*	Прочие расходы	(2 000)*
Финансовый результат (убыток)	(2 000)
* В начале года - при первоначальном признании запасов в оценке по LCM (наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи (рын. ст-ти)) - часть затрат на приобретение запасов, не капитализированных как запасы (по Дебету сч. 10), была признана как расход: Дебет 91.2 Кредит «Задолженность подотч. лица», осуществившего затраты на приобретение запасов. В конце года снижения стоимости запасов не произошло.

1б).

Баланс (ПБУ 5/01)	Отчет о финансовых результатах (РСБУ)
Показатель	Величина на конец 2012г, руб.	Величина на начало 2012г, руб.	Показатель	Величина за 2012г, руб.
Запасы	7 000 (т. е. сч. 10, - сч. 14)*	10 000	Прочие расходы	(3 000) (т. е. Дебет 91.2)*
Финансовый результат (убыток)	(3 000)
*В конце года была хоз. операция - образован резерв под обесценение мат. ценностей - Дебет 91.2Кредит 14 - на 3 000руб.

 

Баланс (МСФО (IAS)2)	Отчет о прибылях и убытках (МСФО)
Показатель	Величина на конец 2012 г, руб.	Величина на начало 2012г, руб.	Показатель	Величина за 2012г, руб.
Запасы	7 000 (т. е. наим-шая из 8 000 и 7 000)**	8 000 (т. е. наим-шая из 10 000 и 8 000)*	Прочие расходы	(2 000* + 1 000**)
Финансовый результат (убыток)	(3 000)
* В начале года - при первоначальном признании запасов в оценке по LCM (наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи (рын. ст-ти)) - часть затрат на приобретение запасов, не капитализированных как запасы (по Дебету сч. 10), была признана как расход: Дебет 91.2 Кредит Задолженность подотч. лица, осуществившего затраты на приобретение запасов. **В конце года снижение стоимости (уценка) запасов на 1 000 аналогично было отражено в учете как расход и как прямое уменьшение стоимости запасов (Дебет 91.2 Кредит Запасы 1000).

 

2. По ПБУ 5/01 на начало года материально-производственные запасы оцениваются по фактической стоимости приобретения, в конце года при снижении стоимости запасов формируется резерв под обесценение запасы показываются в нетто-оценке;

По МСФО 2 на начало года – при первоначальном признании – запасы оцениваются по правилу LCM, т. е. по правилу наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи. Это реализация принципа консерватизма уже при первоначальном признании, а российские правила учета МПЗ за вычетом резерва под обесценение позволяют дать сопоставимую с правилами МСФО их оценку лишь в конце года. Последнее с точки зрения пользователя отчетности не столь важно, поскольку в конце года приведение надежной (рыночной) оценки этих уже зачастую не существующих оборотных активов, трансформированных в другой вид оборотных активов (готовую продукцию, например) не имеет особой полезности для пользователя.

На конец года по МСФО разрешается, при обосновании, делать уценку при снижении стоимости неизрасходованных запасов. Т.е. на конец года запасы также показываются по наименьшей. Это основное отличие в оценке запасов по РСБУ и МСФО.

Задача 6 (МСФО (IAS) 2, проблемы выбора наименьшей оценки). Требуется:

1. На основании исходных данных (таблица) рассчитать, в какой оценке материалы будут признаны в финансовой отчетности, с помощью трех методов определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации (заполнить необходимые ячейки в таблице), согласно правилам международного учета.

 

Таблица – Примеры расчета наименьшей из оценок (LCM) в международном учете

Виды материалов	Количество единиц	Стоимость единицы, руб.	Общая стоимость, руб.	Минимальная из двух оценок, руб.
Себестоимость	Рыноч ная цена	Себестоимость	Рыноч ная цена	1-й метод	2-й метод	3-й метод
Катег. А			1,5
			1,5
			3,2
Всего
Катег. В			4,2
			4,5
Всего
Всего запасов				2900	2960

2. Кратко описать правило оценки сырья и материалов в МСФО 2. Привести числовой пример и сделать вывод о различиях МСФО и российского учета.

3. Указать на практические аспекты (проблемы) применения метода наименьшей (правила LCM) и охарактеризовать три метода US GAAP, использованных Вами для расчетов.

Решение.

1.

Виды запасов	Количество единиц	Стоимость единицы, руб.	Общая стоимость, руб.	Минимальная из двух оценок, руб.
Себестоимость	Рыноч ная цена	Себестоимость	Рыноч ная цена	1-й метод	2-й метод	3-й метод
Катег. А			1,5
			1,5
			3,2
Всего
Катег. В			4,2
			4,5
Всего
Всего запасов				2900	2960			2900

2. Согласно МСФО, в отчетности запасы должны отражаться по правилу LСM - низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации (net realisable value). Под чистой стоимостью реализации подразумевается оценочная продажная цена (основанная на наиболее очевид­ных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу.

Стоимость запасов сырья и материалов не списывается до чистой стоимости реализации в случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации готовой продукции, для производства которой они будут использоваться, выше ее стоимости.

Например, ес ли у компании на конец 2008 года есть запасы товаров на 100 (ден. ед., - далее будет опущено), а продажная цена их - 80, то в отчетности 2008 года они будут отражены в оценке80, и 20 - списаны на расходы (убытки) 2008 года. В 2009 году эти же товары могут стоить 130 и, соответственно, в отчетности 2009 года должны быть отражены в оценке 100. Списанные 20 (ден. ед.) должны быть риверсированы и пойдут на уменьшение расходов 2009 года.

Для сравнения. 1) в российском бухгалтерском учете запасы товаров также будут показаны «в наименьшей оценке», однако механизм оценки иной: применяется нетто-оценка запасов: сальдо счета запасов - 100, в конце года сформирован резерв на сумму 20 = 100-80, и в отчетности на конец года запасы будут показаны за вычетом резерва, т. е. в оценке 80 (ден. ед.); 2) однако важно заметить, что оценка запасов в отчетности (по российским правилам и по правилу LCM) была одинаковой в случае ее определения на конец года. В начале года ситуация могла бы быть иной.

3. Если в целом подход к оценке запасов в ПБУ 5/01 и в МСФО 2 можно считать одинаковым, то некоторые практические вопросы, требуют определенного изучения. К ним относится порядок определения величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей, что по существу связано с методикой выбора наименьшего между себестоимостью и рыночной ценой запасов. Для решения этого вопроса представляется целесообразным воспользоваться разработками, имеющимися в мировой практике, например, методом LCM - low of cost or market - зародившемуся в системе бухгалтерского учета США (US GAAP), который предполагает 3 варианта определения наименьшей величины между себестоимостью и рыночной ценой запасов:

1) item-by-item method — поштучный (пономенклатурный) метод (искомая величина определяется как сумма наименьших величин между себестоимостью и рыночной ценой каждой единицы (наименования) запасов);

2) major category method — метод основных категорий (групп) запасов (искомая величина определяется как сумма наименьших величин между себестоимостью и рыночной ценой по каждой учетной группе запасов);

3) total inventory method — метод общей величины запасов (себестоимость и рыночная цена сравниваются по всем запасам, определяется наименьшая величина, она и принимается в качестве оценки запасов).

Задача 7 (МСФО (IFRS) 5). -

Компания «Ипсилон» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. 1 октября 2011 года «Ипсилон» приняла решение о продаже компонента предприятия. Данный компонент представляет собой группу выбытия, удовлетворяющую критериям классификации в качестве предназначенной для продажи на 1 октября 2011 года. Балансовая стоимость соответствующих активов и обязательств данного компонента, оцениваемых на индивидуальной основе в соответствии с применимыми МСФО и представленных в финансовой отчетности «Ипсилон» по состоянию на 1 октября 2011 года, приводится ниже:

$’000

Деловая репутация 10,000

Основные средства (предполагаемый срок полезной службы равен 4 годам) 25,000

Чистые оборотные активы 5,000

–––––

40,000

По оценкам руководства компании «Ипсилон» на 1 октября 2011 года справедливая стоимость данной группы выбытия за вычетом затрат на продажу составляла 28 млн. долларов. Данная группа была реализована 30 апреля 2012 года за 31 млн. долларов. Вырученная сумма соответствовала пересмотренной оценке по состоянию на 31 марта 2012 года. Прибыль после налогообложения данного компонента предприятия за год, закончившийся 31 марта 2012 года, составляла 3 млн. долларов.

Требуется:

1. Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации и основных средств данного компонента предприятия по состоянию на 1 октября 2011 года непосредственно после его классификации как предназначенного для продажи.

2. Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации и основных средств данного компонента предприятия по состоянию на 31 марта 2012 года.

3.Укажите минимальные суммы, которые должны быть представлены непосредственно в отчете о совокупном доходе компании «Ипсилон» за год, закончившийся 31 марта 2012 года, в отношении компонента предприятия.

Ответ снабдите объяснениями из стандартов.

Решение.

1. На 1 октября 2011 года необходимо сравнить балансовую стоимость компонента предприятия (40 млн. долларов) с его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу (28 млн. долларов). Поскольку справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу представляет собой меньшую величину, то стоимость компонента предприятия списывается до 28 млн. долларов, что приводит к возникновению убытка в сумме 12 млн. долларов.

Убыток в размере 12 млн. долларов рассматривается как убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Первоначально убыток от обесценения относится на деловую репутацию, и в результате остаток равняется нулю.

Убыток от обесценения в размере 2 млн. долларов (12 млн. долларов –10 млн. долларов) относится на основные средства и, таким образом, остаток основных средств составляет 23 млн. долларов (25 млн. долларов – 2 млн. долларов).

Поскольку основные средства являются частью группы выбытия, классифицированной как предназначенной для продажи, начисление износа на них прекращается с 1 октября 2011 года.

2. На 31 марта 2012 года сумма ожидаемых поступлений от выбытия возросла до 31 млн. долларов. Это означает, что убыток от обесценения был частично восстановлен.

Убыток от обесценения деловой репутации не восстанавливается. Балансовая стоимость деловой репутации равна нулю.

Тем не менее, убыток от обесценения, признанный в размере 2 млн. долларов в отношении основных средства, может быть восстановлении по состоянию на 31 марта 2012 года. Таким образом, балансовая стоимость основных средств составит 25 млн. долларов.

3. МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» устанавливает требования к оценке и отражению в финансовой отчетности активов или групп активов, предназначенных для продажи или иного выбытия.

Компонент предприятия – это прекращенная деятельность, поскольку он является компонентом, классифицированным как предназначенный для продажи на 31 марта 2012 года.

Таким образом, компания будет раскрывать единую сумму непосредственно в отчете о совокупном доходе.

Данная сумма будет включать прибыль после налогообложения в размере 3 млн. долларов и чистую величину, признанную как убыток от обесценения в размере10 млн. долларов (12 млн. долларов – 2 млн. долларов).

Задача 8 (МСФО ( IAS) 12). Предприятие покупает оборудование за 100000 д. е. и амортизирует его по прямолинейному методу в течение ожидаемого срока полезного использования – 5 лет. В соответствии с правилами налогообложения амортизация производится по ставке 25 %, и также по прямолинейному методу. Ставка налогообложения (по налогу на прибыль) – 40 %. Предприятие собирается окупить приобретенное оборудование путем выпуска товаров. В течение пяти лет доход предприятия до учета амортизационных отчисления составляет:

 

Год
Доход, д.е.

 

Необходимо:

1 Определить величину обязательств по отложенному налогообложению на конец каждого года

2 Cумму расхода по налогу за каждый год в соответствии с МСФО 12.

Решение.

1 Исходные и расчетные данные (д. е.)

Годы
Доход, д. е.
Амортизация для целей налогообложения, д. е.
Налогооблагаемая прибыль, д. е.
Налог на прибыль, д. е.
Балансовая стоимость основного средства, д. е.
Налоговая база основного средства, д. е.
Разница, д. е.
Отложенное налоговое обязательство, д. е.
Изменение обязательства, д. е.						-8000

 

2 Покажем информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках:

Выручка
Амортизация
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль фактический
Изменение обязательств по отложенному налогообложению					-8000
Чистая прибыль

 

Задача 9 (МСФО (IFRS) 38). Предприятие осуществляет исследования по трем проектам. Относительно реализации первого проекта не решены вопросы, касающиеся технической возможности его осуществления, также отсутствует уверенность в получении экономических выгод. Для осуществления второго проекта компания не располагает достаточными финансовыми ресурсами, и получение необходимого финансового обеспечения на отчетную дату представляется сомнительным. Претворение в жизнь третьего проекта вполне реально. Имеются достаточное финансовое обеспечение, уверенность в получении будущих экономических выгод, технически проект выполним. В данном случае предполагается, что руководитель потратил на первый, второй, третий проект соответственно 60/20/20% своего времени.

 

 

Расходы по проектам представлены в табл. 1.

 

Таблица 1. Расходы в разрезе проектов (ден. ед.)

 

Проект 1 Проект 2 Проект 3 Общие расходы Итого расходов

Материалы 10000 8000 9000 27000

 

Заработная плата

В т.ч.

Оплата труда

рабочих 7000 7500 6000 - 20500

 

Оплата труда

руководителя

отдела

исследований 1000 1000

 

Администра-

тивный персонал 2000 2000

 

Накладные

расходы:

Прямые 4000 3000 3500 - 10500

Косвенные 800 900 700 1500 3900

ИТОГО 64 900

Решение.

Согласно МСФО 38, затраты на НМА делятся в отношении НИОКР на две стадии: исследования (НИР) и разработки (ОКР). Затраты на стадии НИР никогда не капитализируются, т. к. не выполняются критерии признания, а затраты на ОКР капитализируются при выполнении критериев признания.

1)Поэтому затраты, понесенные на первый и второй проекты, не капитализируются (расходы по первому и второму проектам не могут быть признаны в качестве нематериальных активов), они будут признаны в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

2)По третьему проекту следует провести капитализацию затрат и признание нематериального актива в балансе, причем оплата труда административного персонала не капитализируется, т. к. нет прямой связи с получением экономических выгод от актива из-за данного вида непрямых расходов (т. е. непосредственно эти затраты не влияют на способность актива генерировать экономические выгоды).

Так, оценка нематериального актива получит следующее стоимостное выражение:

9000 + 6000 +1000*0,2* + 3500 + 700 = 19400 ден. ед.

* Заработная плата руководителя отдела исследований относится на третий проект в соответствии с распределением времени, которое руководитель тратит на проект. В данном случае руководитель потратил на третий проект 20% своего времени.

Возвращаясь к п.1, покажем ведичину некапитализированных затрат (т. е. признаваемых на расходы в отчете о прибылях и убытках) как разницу между итоговыми расходами в табл 1 и капитализированными затратами: 64900-19400 = 45500.

 

Задача 10 (МСФО (IAS) 17). 1 января первого года организация А подписывает договор об аренде станка сроком на четыре года. Договор об аренде требует ежегодных выплат, начиная с 1 января первого года в размере 15000 руб. Текущая рыночная стоимость станка равна 50000 руб. (т.е. его цена при покупке за наличные). Срок службы 4 года. Ликвидационная стоимость равна нулю. Амортизация начисляется по методу равномерного списания. Процентная ставка равна 13,7%.

Требуется составить график амортизации аренды.

Решение.

Отразим график амортизации аренды в табл. 1.

Таблица 1. График амортизации аренды

 

Годы Остаток задолженности по дисконтированным арендным

выплатам на 1 января, руб. Платежи, руб.

1 2 3

 

1 50000 15000

2 39795 15000

3 28192 15000

4 15000 15000

Итого 60000

 

Продолжение табл. 1

 

Го- ОЗПВ, СПЗГ ОЗПДАВ

ды 13,7%, на 31 де-

руб. руб. кабря, руб.

1 4 5 6

(2-3) (4+5)

 

1 35000 4795 39795

2 24795 3397 28192

3 13192 1808 15000

4 0 0 0

Итого - 10000 -

 

ОЗПВ – остаток задолженности после выплаты

СПЗГ – Сумма процентов за год

ОЗПДАВ - остаток задолженности по дисконтированным арендным выплатам

 

В данном случае суммы, выделенные жирным шрифтом, известны из условия задачи.

Если бы выплаты начинались в конце года, например 31 декабря, соответственно исходной суммой, которой пользовался арендатор в течение года была, бы величина не в 35000 руб., а 50000 руб.

Определяя сумму арендных выплат за весь срок аренды, арендодатель базируется на процентной ставке. В данном случае речь идет о финансовой аренде, и поэтому для предприятия-арендодателя интерес представляет как раз доходность суммы, передаваемой в качестве кредита арендатору, поэтому процентная ставка задается в соответствии со сложившейся ситуацией на кредитных рынках, т.е. она известна заранее.

 

Задача 11 (МСФО (IAS) 17). Организация намерена приобрести основное средство либо:

• путем покупки оборудования за 180000 тыс. руб. (амортизация прямолинейным методом 25% в год);

• путем финансовой аренды с ежегодной выплатой 60000 тыс. руб. в конце года (процентная ставка - 12,59).

Налог на прибыль 40%.

Выручка от реализации продукции 300000 тыс. руб. в год, все остальные затраты кроме арендной платы и амортизации составят 150000 тыс. руб.

Стоимость оборудования в текущих ценах 180000 тыс. руб.

Требуется установить, что при прочих равных условиях для предприятия выгоднее -'Первый путь или второй? А также следует составить график амортизации аренды, отчет о прибылях и убытках, баланс за первый и второй год в случаях покупки основного средства и его аренды арендодателем.

Решение.

Составим график амортизации аренды (табл. 1).

Таблица 1. График амортизации аренды (тыс. руб.)

 

Годы Остаток задолженности

по дисконтированным арендным выплатам

на 1 января, руб. Сумма процентов (12,59%)

 

1 180000 22662

2 142662 17961

3 100623 12668

4 53291 6709

Итого 60000

 

 

Годы Остаток задол- Платежи Остаток задолжен-

женности перед ности по дисконти-

выплатой рованным арендным

выплатам на

31 декабря, руб.

1 202662 60000 142662

2 160623 60000 100623

3 113291 60000 53291

4 60000 60000 -

Итого - 240000 -

 

Составим фрагмент отчета о прибылях и убытках и фрагмент баланса у арендатора при покупке основных средств и при их финансовой аренде (табл. 2, 3).

 

Таблица 2. Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках арендатора (тыс. руб.) при покупке основного средства Первый год Второй год

Выручка 300000 300000

Операционные

затраты (150000) (150000)

Начисленная

амортизация (45000) (45000)

Прибыль до

Налогообложения 105000 105000

Налог 42000 42000

Прибыль после

вычета налога 63000 63000

 

При финансовой аренде

Первый год Второй год

Выручка 300000 3000000

Операционные

затраты (150000) (150000)

Начисленная амортизация (45000) (45000)

Процент по аренде 22662 17961

Прибыль до вычета налога 82338 87039

Налог на прибыль 32935 34816

Прибыль после

налогообложения 49403 52223

 

Таблица 3 Фрагмент баланса

Фрагмент баланса арендатора (д.е.) при покупке основного средства

Первый год Второй год

Чистые активы

Долгосрочные активы

Основные средства

Первоначальная стоимость 180000 180000

Накопленная амортизация (45000) (90000)

Балансовая стоимость 135000 90000

и т.д.

Итого чистых активов X X

Финансируется за счет:

Акционерный капитал X X

Прибыль 63000 63000

Итого X X