Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации

2.1. Учет финансовых результатов основных

видов деятельности организации

 

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «СИМПЛ»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «СИМПЛ» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

- 90.1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

- 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;

- 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;

- 90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;

- 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;

- 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

 

- 90.7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «СМИПЛ» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «СИМПЛ» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО «СИМПЛ» за 2008г.

На первом этапе в ООО «СИМПЛ» приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «СИМПЛ» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «СИМПЛ» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 2.1).

Табл.2.1.

Счет	Расшифровка операции	С кредита счетов (руб.)	В дебит счетов (руб.)
	Сальдо на начало периода 267623,80
	Получены деньги от покупателя		1114294,91
	Авансы полученные (выплаченные)	8907,70	112439785,75
	Учет ценных бумаг, предоставленных в счет оплаты продукции
	Зачет полученных авансов	32761747,24	33761474,24
	Предъявление и погашение требований	123552,53	11461632,27
	Признана выручка от реализации	130503073,64
	Обороты за период 164397281,11
	Сальдо на конец периода 3299984,74

Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики). Представленная таблица 5 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает движение средств, полученных от покупателей товаров ООО «СИМПЛ».

В течение отчетного периода ООО «СИМПЛ» было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «СИМПЛ» субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Так как для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:

Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 32761747,24 руб.

Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.

При этом записи по субсчету «СИМПЛ» на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2008году имели следующий вид (см. табл. 2.2).

Табл.2.2

Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО «СИМПЛ» за 2008г.

Период	Сумма (руб.)
Сальдо начальное	-------
1.01-31.01	13904608,40
1.02-31.02	15607897,20
1.03-31.03	12423691,51
1.04-31.04	17988480,00
1.05-31.05	12865771,60
1.06-31.06	9635428,50
1.07-31.07	8397125,43
1.08-31.08	5651234,46
1.09-31.09	12033565,00
1.10-31.10	7500625,10
1.11-31.11	10000300,40
1.12-31.12	4494346,00
Оборот	130503073,60

В течение года бухгалтерией ООО «СИМПЛ» делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО «СИМПЛ» производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «СИМПЛ» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 2.3).

Табл.2.3

Счет	Расшифровка операции	С кредита счетов(руб.)	В дебит счетов (руб.)
	Сальдо на начало	-	-
10.6	Учет расходов на оплату МПЗ
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана	410230,42
	Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев.	225155,10
	Учтены расходы по оплате труда	628925,13
	Учтены накладные расходы	707,88
90.7	Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж		1268943,53
	Обороты за месяц	1268943,53	1268943,53
	Сальдо на конец	-	-

Как видно, из представленных данных таблицы 7, на счете 44.1 ООО «СИМПЛ» отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «СИМПЛ» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «СИМПЛ».

Так как учетной политикой ООО «СИМПЛ» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

1) при оприходовании на склад полученных товаров -

Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115096736,59 руб.

2) списание покупной стоимости проданного товара -

Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»

К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» - 105756455,86 руб.

3) списание расходов на продажу -

Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»

К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» - 1268943,53 руб.

Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО «СИМПЛ» эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90.3 «НДС»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целом за 2008 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 - дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «СИМПЛ» показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «СИМПЛ».

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно - сальдовой ведомости.

2.2. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов организации

В ООО «СИМПЛ» для учета доходов и расходов от прочей деятельности используется счет 91. Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
-поступления в возмещение причиненных организации убытков
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет в ООО «СИМПЛ» по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Табл.2.4

формирования финансового результата от прочей (не относящейся к основной) деятельности ООО «СИМПЛ» за 2008г.

Содержание операции	Д	К	Сумма (руб.)
Сальдо на начало периода	---	----
Оприходованы по рыночной стоимости запасные части, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы.		91.1
Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете.		91.1
Поступили денежные средства от продажи валюты.		91.1
Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете.		91.1
Отражена прибыль от покупки валюты.		91.1
Начислены доходы от участия в других организациях.		91.1
Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание.	91.2	51,52,55
Создан резерв по сомнительным долгам.	91.2
Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками в иностранной валюте.		91.1
Списана неистребованная задолженность по депонентам.		91.1
Отражены потери от брака.	91.2
Обороты за период
Списан финансовый результат	91.9
Сальдо на конец периода	---	----

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

 

2.3 Учет формирования общего финансового результата деятельности организации

Для определения конечного финансового результата деятельности в ООО «СИМПЛ» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО «СИМПЛ» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

 

Табл.2.5.

Отражение бухгалтерских записей в целом за 2008 год в журнале хозяйственных операций ООО «СИМПЛ»

Содержание операций	Дебит	Кредит	Сумма (руб.)
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию		90.1	130503073,64
Списывается покупная стоимость проданного товара	90.2		105756455,86
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.7	44.1	1268943,53
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции	90.3		21566676,28
Итого об., руб.
Финансовый результат, руб.			+1910997,97
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)	90.9	99.1	1910997,97

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» - 128592076 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 130503074 руб.

Таким образом, синтетический счет 90 и 91 на конец 2008 года сальдо не имеет.

Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и «Доходы и расходы от прочих видов деятельности» Отчета о прибылях и убытках.

Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2008 году товарооборот ООО «СИМПЛ» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

Согласно учетной политике ООО «СИМПЛ» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2008 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по учету.

 

2. 4. Взаимосвязь данных учета и отчетности при отражении информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности

в отчете о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

· Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей.

· Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

· Валовая прибыль (убыток).

· Коммерческие расходы (расходы по продаже).

· Управленческие расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).

· Прибыль (убыток от реализации).

· Проценты к получению.

· Проценты к уплате.

· Доходы от участия в других организациях.

· Прочие операционные доходы.

· Прочие операционные расходы.

· Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной деятельности).

· Внереализационные доходы.

· Внереализационные расходы.

· Прибыль (убыток) до налогообложения.

· Отложенные налоговые активы.

· Отложенные налоговые обязательства.

· Текущий налог на прибыль.

· Чистая прибыль (убыток отчетного периода).

Справочно:

· Постоянные налоговые обязательства (активы).

· Базовая прибыль (убыток) на акцию.

· Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

 

Табл.2.6.

Взаимосвязь показателей разделов II и III Отчета о прибылях и убытках
и субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Разделы Отчета о прибылях и убытках и наименование их показателей	Код строки Отчета	Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 91 "Прочие доходы и расходы"
II Операционные доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы	060 070 080 090 100	Сальдо субсчета 91.11 Сальдо субсчета 91.31 Сальдо субсчета 91.12 Сальдо субсчета 91.13 Сальдо субсчета 91.32
III. Внереализационные доходы и расходы Прочие внереализационные доходы Прочие внереализационные расходы	120 130	Сальдо субсчета 91.20 Сальдо субсчета 91.40

Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91.13 "Прочие операционные доходы", 91.20 "Внереализационные доходы", 91.32 "Прочие операционные расходы" и 91.40 "Внереализационные расходы" следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов и расходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; сумма дооценки активов и др.) при этом как сказано в пояснениях к счету 91 "Прочие доходы и расходы" построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Например, организация предоставляет за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свои активы по договору аренды. Согласно учетной политике, доходы от сдачи имущества в аренду признаны прочими поступлениями. В этом случае для выявления финансового результата от сдачи активов в аренду необходимо открыть к субсчету 91.13 "Прочие операционные расходы" аналитический счет "Арендная плата", а к субсчету 91.30 "Операционные расходы" аналитические счета для учета расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов ("Амортизация основных средств, переданных в аренду", "Ремонт основных средств, переданных в аренду", и др.). Путем сопоставления вышеуказанных доходов и расходов можно выявить конечный финансовый результат от сдачи имущества в аренду.

Табл.2.7.

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках
и субсчетов счета 90 "Продажи"

Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках	Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 "Продажи"
Наименование показателя	Код строки
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		Сальдо субсчета 90.1 минус сальдо субсчета 90.3 минус сальдо субсчета 90.4 минус сальдо субсчета 90.5 минус сальдо субсчета "Налог с продаж"
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		Сальдо субсчета 90.2
Коммерческие расходы		Сальдо субсчета "Расходы на продажу"
Управленческие расходы		Сальдо субсчета "Управленческие расходы"

Табл.2.8.

Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 99

"Прибыли и убытки"

Наименование показателя отчета о прибылях и убытках	Код строки отчета	Порядок определения показателя на конец отчетного года
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи		Сальдо субсчета 99.5 плюс сальдо субсчета 99.6
Чрезвычайные доходы		Сальдо субсчета 99.3
Чрезвычайные расходы		Сальдо субсчета 99.4

Организация, получившая убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос этого убытка возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток получен. Однако при этом сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если организация получила убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Рассмотрим пример взаимосвязи в ООО «СИМПЛ»:

По данным бухгалтерского учета за 6 месяцев 2008 г. организация получила выручку от выполнения работ в сумме 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только 3000 руб. Организация получала кредиты на приобретение основных средств. Сумма процентов по кредитам, начисленных до постановки объектов на баланс, составляет 10 000 руб. Фонд оплаты труда за отчетный период - 50 000 руб., единый социальный налог - 17 800 руб. Сумма начисленной амортизации - 78 000 руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 95 000 руб.

По итогам полугодия у организации образовались следующие операционные и внереализационные расходы:

- проценты по кредиту - 15 000 руб.;

- излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.;

- списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 руб.;

- налог на имущество - 5000 руб.

Табл.2.9.

за 6 месяцев 2008г. были оформлены следующие записи

 

Содержание операции	Д	К	Сумма(тыс.руб)
Отражена выручка от выполнения работ		90.1
Начислен НДС с выручки	90.3	68.2
На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (22 000 х 24/100)
На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (17 000 х 24/100)
Начислены проценты по кредиту до момента принятия объекта к учету
На сумму процентов по кредиту, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (10 000 х 24/100)
Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток)		90.9
Начислены проценты по кредиту после принятия объекта к учету	91.2
Оприходованы излишки материалов при инвентаризации		91.1
Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу		91.1
На сумму списанных доходов будущих периодов отражено списание отложенного налогового актива (30000 х 24/100)
Начислен налог на имущество	91.2
Списано сальдо прочих доходов и расходов	91.9
На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (58 800 х 24/100)
На сумму убытка по данным налогового учета сформирован отложенный налоговый актив (93800 х 24/100)<*>

<*> Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 295 000 - 45 000 - 3000 - 95 000 - 217 800 - 10 000 - 15 000 + 2000 - 5000 = 93800 руб. Итого: убыток по данным бухгалтерского учета равен 58 800 руб., постоянные налоговые обязательства - 5280 руб., отложенные налоговые активы - 15 312 руб. (22 512 - 7200), отложенные налоговые обязательства - 6480 руб. (4080 + 2400).

Табл.2.10.

Отчет о прибылях и убытках

 

Показатель	Сумма
Наименование	Код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(320800)
Валовая прибыль		(70800)
Коммерческие расходы		(-)
Управленческие расходы		(-)
Прибыль (убыток) от продаж		(70800)
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению		-
Проценты к уплате		(15000)
Доходы от участия в других организациях		-
Прочие операционные доходы		-
Прочие операционные расходы		(5000)
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы		-
Прибыль (убыток) до налогообложения		(58800)
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства		(6480)
Текущий налог на прибыль		-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		(49968)
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)

Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-14 112) + 5280 (строка 280) + 15 312 (строка 240) - 6480 (строка 250)