Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.
Процедура предусматривает следующие этапы: инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс.
Представляется целесообразным этапы процедуры разделить на одноразовые, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета (который согласно принципу непрерывности ведется с момента возникновения экономического субъекта — регистрации устава — и до его ликвидации без пропусков и перерывов), направленные на построение вступительного (организационного) баланса (т.е. инвентарь и вступительный баланс), и этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в период (остальные этапы).
63????!!!
Пробный баланс
Пробный баланс — контрольный инструмент бухгалтерской процедуры.
Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту) и реализующего второй постулат Пачоли, оборотная ведомость представляет форму, содержащую элементы статики и динамики. Она предусматривает шесть граф и направлена, по замыслу Савари, на использование контрольных возможностей первого и второго постулатов двойной записи. Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803г. Мендес обосновал постулат, подтверждающий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги).
Пробный баланс — оборотная ведомость содержит элемент динамики — в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяющие анализировать изменения за период. Пробный баланс включает также показатели динамики — обороты (интервальные показатели) за тот же период. В него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами. Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:
первый (гр. 1,2) — равенство итогов между собой, а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;
второй (гр. 3,4) — равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи — равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Пачоли — сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
третий (гр. 3, 4) — суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации. Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз, т.е. устранены ошибки, которые не подлежат выявлению при пробном балансе, составляемом в англо-американском учете;
четвертый (гр. 5, 6) - равенство итогов на конец отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.
Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двойной записи Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.
На основе оборотной ведомости уточняются сальдо счетов Главной книги и составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые — в пассив (в статьи капитала и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее их представляли отдельно.
Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:
· анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре плана счетов;
· регистрация в журнале хронологической записи;
· разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;
· пробный баланс (оборотная ведомость);
· заключительный баланс.
65. Понятие и аспекты учётной политики. Профессиональное суждение бухгалтера.
Учётную политику по праву называют ключевой категорией бухгалтерского учёта, поскольку именно она позволяет понять его сущность и отличие от других наук и смежных дисциплин.
Существует два определения учётной политики:
Национальная (межнациональная) учётная политика – это установление единых общих принципов (правил) ведения бухгалтерского учёта для всех экономических субъектов в рамках отдельного государства (или группы государств).
Внутрифирменная учётная политика (учётная политика организации) – это избранная конкретной организацией методика ведения бухгалтерского учёта в рамках общих принципов, установленных системой нормативного регулирования в каждой стране (или группе стран).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» даёт несколько иное определение учётной политики, конкретизирующее области в которых возможен выбор. Согласно Положения учётная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной жизни.
Согласно международным стандартам финансовой отчётности учётная политика организации формируется её собственниками. В России учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Особое место как при формировании так и при раскрытии учётной политики занимает бухгалтерское профессиональное суждение, без участия которого невозможен её рациональный выбор.
Сегодня можно выделить как минимум управленческий, финансовый и налоговый аспект.
Учётная политика для целей управленческого учёта предполагает максимальное количество альтернатив. Данный вид учёта никак не регламентируется, и бухгалтер может выбирать среди неограниченного количества элементов, вплоть до определения таких глобальных позиций, как использование двойной записи, единого денежного измерителя, первичных документов и т.д.
Учётная политика для целей финансового учёта организациями формируется на основании законодательства о бухгалтерском учёте, определяющем конечный перечень элементов, среди которых разрешён выбор.
Учётная политика для целей налогового учёта использует права, предоставленные налоговым законодательством в части выбора возможных вариантов расчёта налоговой базы.
