Сущность и экономические функции налогов. Ресурсная концепция налогообложения

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. Первое упоминание о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношение и др. По мере общественного развития налоговые формы изменились, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» - опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов. Так, Ф. Аквинский определяет налоги как дозволенную форму грабежа. Ш.Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В Пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы.

Классики экономической мысли (Ф.Кенэ, А.Смит, Д. Рикардо) примерно 300 лет назад сформулировали фундаментальные принципы налогообложения, и начала зарождаться наука о налогообложении. Её системное оформлении ученые относят к эпохе повсеместного развития товарно-денежных отношений и укрепления основ государственности. С этого времени экономисты рассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала. Период с XVII в.- до второй половины XIX в. принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как экономической и правовой категории, воплощающей свое объективное содержание на практике в конкретных формах.

Любая налоговая система базируется на объективной методологической базе — комплексе теоретических и научно-практических положений о налогооблагаемой базе и существующих на этой основе налоговых концепций — ресурсного, имущественного обложения, обложения конечных результатов дохода. Общество, в зависимости от уровня своего экономического развития, принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию.

Современное налоговое законодательство трактует налог исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. В результате налоги подгоняются под существующую величину государственных расходов без учета реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей. Поэтому налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван обеспечить не только доходы государства, но и регулировать экономику в целом.

Недостатки отечественной налоговой системы заключаются в том, что она включает наряду с новыми и такие формы принудительного изъятия денежных средств, которые не имеют никакого отношения к налогу как к объективной категории. Различать налоговые и неналоговые формы изъятия доходов необходимо, чтобы строить оптимальную налоговую систему. Современная теория налогообложения должна базироваться на фундаментальных исследованиях факторов воспроизводства: капитала, земли, труда. И только на этой основе должны создаваться методические положения, определяющие практику использования конкретных налоговых форм и методов управления воспроизводством.

Теория налогообложения является составной частью теории финансов. Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли отражение в налоговых теориях. Налоговая теория — система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения. Существуют общие и частные (исследования по отдельным вопросам налогообложения) теории налогов. К общим теориям налогов относятся:

1. теория обмена (средние века) - определяет возмездный характер налогообложения, т.е., уплачивая налоги, граждане приобретают блага у государства.

2. атомистическая теория (XVII-XVIIIвв. эпоха Просвещения) - граждане должны поделиться доходом с государством, т.к. оно гарантирует порядок, спокойствие в обществе, личную свободу.

3. классическая теория (вторая половина XVIIIв. - первая половинаXIXв., А.Смит, Д.Рикардо) — провозгласившая фундаментальные принципы налогообложения.

4. теория страхования (первая половина XIXв.) — налоги рассматриваются в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска, т.е. индивид, уплачивая налог, страхует себя от рисков.

5. теория наслаждения (первая половина XIX века, Ж. Сисмонди) – каждый плательщик, уплачивая налог, извлекает наслаждение из общественного порядка, правосудия, обеспечения прав личности и собственности.

6. кейнсианская теория (40-70е гг. XXв., Дж.Кейнс) - при которой налог впервые рассматривался не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения его функций, но и обосновывалась роль налогообложения в регулировании экономических отношений общества на основе применения понятия «налоги - встроенные стабилизаторы», т.е. через налоги убираются излишние сбережения.

7. неоклассическая теория (первая половина XXв. - Дж.Мид, Дж.Робинсон), согласно которой внешние корректирующие меры должны быть направлены на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию закона свободной конкуренции. Поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок. Неоклассики отводили государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов.

8. монетаристская теория (50-е гг. XXв. — М.Фридман), основой которой является регулирование экономических процессов за счет изменения денежной массы в обращении, т.е. изъятие излишних денег из обращения, если не с помощью займов, то с помощью налогов.

9. теория экономики предложения (начало 80-х гг. XXв. — А. Лаффер, М.Бернс), в соответствии с которой предусматривалось снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям (организациям) в целях обновления и расширения производства.

Частные теории: теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, теория единого налога, теория пропорционального и единого налогообложения и др. В развитии налогообложения можно выделить следующие этапы (методика Адаменковой С.И.):

1 этап – охватывает собою древний мир и средние века. Для данного этапа характерны неорганизованность и случайный характер процесса налогообложения.

2 этап – конец XVII ­начало XVIIIв., характеризующийся развитием налогообложения, отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета.

3 этап ­ начало XIX века, характеризуется уменьшением числа налогов и усилением роли государства при их установлении и взимании.

4 этап ­ современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование системы прямых и косвенных налогов, стимулирования деловой активности.