Классификация по целям проведения

Проверки, которые проводятся налоговыми органами в порядке контроля за соблюдением налогового законодательства со стороны налогоплательщика называют обычными. Кроме них, в Налоговом кодексе предусмотрена возможность проверок налогоплательщиков в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа со стороны нижестоящего.

По факту для налогоплательщика проведение контрольных проверок ничем ни отличается от обычных проверок. В ходе подобной проверки оценивается в большей степени качество проведения предшествующих проверок нижестоящим налоговым органом. Согласно пункту 10 статьи 89 Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Таким образом, выявление налоговых правонарушений в ходе проведения контрольной проверки влечет за собой определенные негативные последствия не только для проверяемого налогоплательщика, но и для проводившего предшествующую проверку налогового органа. Именно такую проверку принято называть контрольной. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (пункт 10 статься 89 Налогового кодекса).

В действительности, контрольная проверка очень похожа на выездную, ведь инспекторы так же проверяют документы, осматривают помещения, допрашивают свидетелей и так далее. В результате повторной проверки также составляют акт.

Классификация по способу организации

Проверки подразделяются на плановые и внеплановые. Ежегодный Сводный план проверок составляется Генеральной прокуратурой и размещается на официальном сайте Генеральной прокуратуры. Это разделение относится к выездным налоговым проверкам. Универсальных критериев, по которым формируются планы, нет. Но, несмотря на это, выбор той или иной фирмы или предпринимателя не случаен. С точки зрения налоговиков, каждая налоговая проверка должна приносить доход в бюджет: выявлять неуплаченные налоги, начислять штрафы. Поэтому в первую очередь в план проведения выездных проверок попадают фирмы или предприниматели, о которых известно, что они скрывают налоги.

После вступления в силу ч. 1 НК РФ цели проведения выездных налоговых проверок изменились. В связи с этим и подобное разделение чуть утратило своё значение, так как больше не существует обязательности в проведении выездных налоговых проверок (они проводятся выборочно при наличии достаточных оснований полагать присутствие налоговых правонарушений), то смысла заранее предупреждать налогоплательщика о готовящейся проверке нет. Законодательно подобное предупреждение не предусматривается.