Учет, аудит и анализ обязательств.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением кредитов, учитываются на счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные», 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств и 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» Генерального плана счетов. Счета эти пассивные. Оборот по кредиту – это суммы, полученные в кредит, оборот по дебету – это суммы, перечисленные в погашение кредита, начальное сальдо – непогашенная задолженность на начало отчетного периода, конечное сальдо – непогашенная задолженность на конец отчетного периода.

Виды отчислений в бюджет, уплачиваемых ТОО "Данк":

¨ НДС;

¨ налог на воду;

¨ роялти;

¨ КПН

¨ налог на имущество;

¨ налог на транспортные средства;

¨ налог земельный;

¨ ИПН

¨ бонус;

¨ налог на сверхприбыль;

Расчеты по этим налогам ведутся на счетах 3110, 3120, 3130, 3140.По кредиту этих счетов отражается задолженность перед бюджетом, по дебету перечисления в бюджет или зачет по НДС. Кредитовое сальдо отражает задолженность на определенную дату.(Таблица 14)

 

Таблица 14 - Хозяйственные операции по учету подоходного налога с физических лиц

 

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
дебет	кредит
1.Удержание подоходного налога с физических лиц			618640,7

 

Продолжение Таблицы 14

 

2.Начисление налога на дивиденды и доходы участников товарищества в соответствии с их долей, подлежащего удержанию у источника выплат
3.Перечисление подоходного налога с физических лиц в бюджет			673170,7

 

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, в котором соответствующий ему бухгалтерский доход: (Таблица 15)

 

Дебет Кредит

7710 - 3110

 

 

Таблица 15- Хозяйственные операции по учету НДС

 

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
дебет	кредит
1.Сумма НДС по предъявленным счетам покупателя и заказчика за реализацию продукции			14792038,64
2.НДС, подлежащий зачету			10308932,62
3.Перечисление НДС в бюджет			4483106,02

 

(10)

В начале 2000 года коэффициент платежеспособности был равен 0,09 (6404/69334) в конце 2000 года 0,004 (2415/598567). Следовательно, данный коэффициент уменьшился за отчетный год на 95,6 %. То есть платежеспособность предприятия уменьшилась. (Таблица 16)

 

Таблица 16 - Анализ состава и структуры привлеченного капитала ТОО «Данк» за 2007 год

 

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год	Изменение структуры
Сумма, тыс.тг	Удельный вес,%	Сумма, тыс.тг	Удельный вес,%	Тыс.тг	%	%
1.Привлеченный капитал всего
В том числе
2.Краткосрочные кредиты				28,1			28,1
3.Долгосрочные кредиты				46,3			-43,7
4.Кредиторская задолженность				25,6			15,6

 

 

Проверяя долгосрочные обязательства, аудитор прежде всего должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала- ордера №4. однако сразу же того сделать нельзя, так как в балансе приводиться остатки не синтетических счетов, а по данным счетов аналитического учета.

Особое внимание аудитор должен обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого аудитору необходимо проверить выписки банка. При нарушении срока возврата кредитов необходимо выяснить причины этого.

Важной процедурой аудита долгосрочных обязательств является проверка правильности уплаты процентов за кредит и за полученные ссуды.

Кроме того, аудитор должен установить, приняло ли предприятие решение показывать вместе с остатками непогашенных кредитов, причитающиеся банкам проценты за кредиты. Если да, то причитающаяся к уплате сумма процентов отражается по кредиту счетов учета долгосрочных обязательств в корреспонденции с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов, по ссудам банков и займам.

При проверке должен иметь ввиду, что задолженность, обеспеченная выданными предприятием векселями, со счетов долгосрочных кредитов и займов не списывается, а учитывается в соответствии с правилами учета вексельных операций.

К долгосрочным обязательствам относится также статья «отсроченные налоги». это совершенно новый объект отечественного бухгалтерского учета, новый термин, содержание которого и таких понятий как «налоговый платеж», «подоходный налог», «бухгалтерский доход», «налоговый доход» и другие; раскрывается в СБУ 11 «учет по подоходному налогу».

Аудитору следует четко знать их определение. Из указанного стандарта следует, что налоговый платеж представляет сумму подоходного налога, показанную в отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности за исключением суммы налогов по статьям, принадлежащим к прошлому периоду.

Главной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятие является установление точности и достоверности ее величины, отраженной ее в балансе.

Для этого ему необходимо, сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами, которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.

Проверяя правильность отражения в балансе полученных краткосрочных кредитов и займов, аудитор должен установить:

· На какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита.

· Что руководство предприятия включило в состав обеспечения или гарантии кредита.

· Полноту и своевременность погашения кредита

· Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором

· Правильность отнесения процентов за кредит на расходы периода

· Законность и обоснованность получения от других предприятии ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения

· Правильность ведения синтетического и аналитического учета в соответствие записей по счетам подраздела 3010 записям в журнале-ордере №4 и в бухгалтерском балансе.

Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше, взаимную сверку с кредиторами. Взаимная сверка производится по средствам запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку задолженности, числящимся на аудируемом предприятии.

Запросы- подтверждения используются если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными.

Установив достоверность данных бухгалтерского баланса, аудитор должен притупить к проверке оставшихся двух элементов финансовой отчетности- расходов и доходов, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.