Тема 8. Учет основных средств

1. Сущность основных средств и их классификация

2. Учет приобретения основных средств

3. Учет амортизации основных средств

4. Учет продажи и прочего выбытия основных средств

1. Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ 6/01 и учет основных средств с учетом изменений от 12.12.2005 года №147н.

Согласно данному ПБУ к основным средствам относятся предметы со сроком использования более года, независимо от их стоимости, при этом предполагается, что они не будут перепродаваться, и будут приносить организации доход в будущем.

Основные средства многократно участвуют в промышленном процессе, по частям перенося свою стоимость на созданный продукт.

При этом основные средства стоимостью менее 40000 рублей могут отражаться в бухгалтерском учете в составе производственных запасов, а стоимость основных средств более 40 000 рублей переносятся на затраты производства, включаются в себестоимость производимой продукции частями путем начисления амортизации.

К основным средствам относятся:

- здания;

- сооружения;

- оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- племенной и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- земельные участки:

- лесные и водные угодия.

 

К основным средствам не относятся оборудование и другие объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организации производства и на складах готовой организации.

Основные средства классифицируются следующим образом:

1. По назначению в зависимости от участия в хозяйственном процессе:

- производственные основные фонды, непосредственно участвующие в производственном процессе (здания, цеха, оборудование, транспорт);

- непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производственном процессе, но активно влияющие на него (общежитие, столовые и т.д.).

2.По степени исполнения:

- действующие (находящиеся в эксплуатации);

- запасные (находящиеся в резерве и предназначенные для замены);

- бездействующие (законсервированные, некомплектные);

- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

3.По наличию прав на объекты:

- принадлежащие организации на правах собственности, в том числе сданные в аренду;

- находящиеся в организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении (для государственных организаций);

- полученные в аренду.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект – объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочиненных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенное для выполнения определенных работ.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется в тот момент, когда объект готов к эксплуатации (то есть никакие дополнительные действия над ним проводить не нужно).

Остаточная стоимость - первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации.

Восстановительная стоимость – сумма денежных средств, которая должна быть уплачена по рыночным ценам, в случае необходимости замены, какого либо объекта на аналогичный объект.

 

2. Основные средства поступают в организацию в результате:

- завершения строительно-монтажных работ;

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

- перехода права собственности по окончании срока аренды;

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля, для сохранности основных средств, каждому объекту присваивается при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный номер может быть обозначен путем прикрепления инвентарного жетона, нанесенного краской или другим способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющий разный срок полезного использования и учитывается как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваиваются отдельный номер.

Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен один срок полезного использования, то такой объект используется под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его использования.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов не разрешается присваивать вновь принятым объектам, в течении 5 лет, по окончании года выбытия.

Так как основные средства относятся к внеоборотным активам, то любое их поступление в организацию рассматривается как вложения во внеоборотные активы и отражается по Дт активного счета 08 и кредиту соответствующего счета.

После того как все затраты, связанные с поступлением основных средств, будут собраны по дебету 08 счета (то есть формирование стоимости основного средства закончено) определяется первоначальная стоимость объекта, что отражается записью Дт 01 Кт 08.

По дебету счета 01 записывают первоначальную стоимость поступившего объекта и дооценку, а по кредиту выбытие основного средства и уценку.

Первоначальной стоимостью основного средства, приобретенного за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение и сооружение объектов за минусом НДС.

При этом фактическим затратами на приобретение, сооружение и изготовление основного средства являются:

- сумма, уплаченная поставщику (без НДС);

- суммы, уплаченные сторонним организациям за осуществление строительных работ по договору строительного подряда и иным договором;

- суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств;

- регистрационные сборы, государственная пошлина и другие аналогичные платежи, производимые в связи с получением права собственности на объект;

- таможенные пошлины и сборы;

- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- фактические затраты на доставку объекта и привлечение их в состояние пригодное для использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, приобретением и изготовлением основного средства.

Все перечисленные расходы будут отражены по дебету 08.1(2, 3, 4) и кредиту соответствующих счетов.

Первоначальной стоимостью основных средств внесенных в счет вклада в уставный капитал признается их действующая оценка, соглашенная с учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств полученных безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату включения объекта в состав внеоборотных активов.

При принятии к учету в качестве объектов основных средств недвижимого имущества, земельных участков объектов природопользования, зданий, сооружений, следует учитывать, что права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав. 01 счет с открытием отдельного субсчета.

Во всех случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется следующими первичными документами (акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма №ОС-1.). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Акт составляется в 2-х экземплярах и утверждается руководителем организации – получателя, и организации – сдатчика. Если же объект основных средств сооружен собственными силами, то оформляется 1 экземпляр акта.

При внутреннем перемещении объекта из одного структурного подразделения в другое и для передачи объекта со склада в эксплуатацию оформляется накладная на внутреннее перемещение основных средств. Накладная выписывается передающей стороной в 3-х экземплярах и подписывается ответственными лицами структурных подразделений (1 экземпляр – в бухгалтерию, 2 – у датчика, 3 – у получателя).

Регистром синтетического учета является журнал-ордер №13.

Аналитический учет ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма №ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств. Заполнение инвентарной карточки производится на основании акта о приеме-передаче средств, технических паспортов и других документов на перемещение и выбытие объектов.

Для группового учета однотипных объектов, поступивших в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, может быть оформлена инвентарная карточка по форме ОС-6а. В инвентарной карточке должны быть приведены основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования, способе начисления амортизации и так далее. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии организации и составляются в одном экземпляре.

 

3. Основные средства организации в процессе эксплуатации подвергаются износу.

Износ – это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и стоимости.

Различают 2 вида износа:

- физический;

- моральный.

Физический износ – постепенная утрата основными средствами своей потребительской стоимости в процессе их функционирования.

Физический износ подразделяется на:

- полный;

- частичный.

Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются, так как не могут быть восстановлены.

Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – это резкое снижение стоимости основного средства, возникающее в результате появления новых более производительных и совершенных объектов.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на себестоимость производимой продукции, работ, услуг, то есть на затраты производства.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации основного средства.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производятся ежемесячно (независимо от применяемого метода) в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к учету, а по выбывшим заканчивается 1 числа месяца следующего за месяцем снятия этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейный способ, когда сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, зависящей от срока полезного использования объекта. Этот способ заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления являются одинаковыми в течение всего срока полезного использования и не зависят от объема выпускаемой продукции и реализуемых товаров. Годовая норма отчислений определяется путем соотношения, где в числителе стоит 100 %, а в знаменателе – срок полезного использования.

- способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг. Расчет суммы амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

- способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, который устанавливается в учетной политике организации по группе однородных объектов и не должен превышать значения 3. Применение данного способа приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования объекта, то есть позволяет организации в первые годы эксплуатации основных средств списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, где в числителе – число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма числе лет срока полезного использования объекта.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств продолжительность которых превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации, в случае нахождения объектов на реконструкции, модернизации или консервации продолжительностью болеем 3-х месяцев.

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

- жилищный фонд (квартира…);

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания.

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02, по кредиту которого отражаются суммы начисленной амортизации (Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кт 02), а по Дт – списание сумм накопленной амортизации по выбывшим объектам Дт 02 Кт 01.

Регистром синтетического учета по счету 02 является Журнал-ордер №10. Регистром аналитического учета являются инвентарные карточки.

 

4. Объекты основных средств выбывают в результате продажи, дарения, списания в случае морального или физического износа, передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации, ликвидации при стихийных бедствиях.

В случае ликвидации для определения непригодности объектов к дальнейшему использованию и целесообразности их списания приказом руководителя создается комиссия, которая осматривает объект подлежащий списанию, устанавливает причины его списания, определяет возможность использования полученных при разборке объектов материалов и дает их оценку в соответствии с рыночной стоимостью.

Прием на склад ценностей, полученных при ликвидации объекта оформляется накладными на внутреннее перемещение. Члены комиссии составляют акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма ОС-4 или акт о списании автотранспортных средств ОС-4а.

Акт составляется в 2-х экземплярах и утверждается руководителем организации: 1 экземпляр передается в бухгалтерию; 2-ое у лица, ответственного за сохранность объекта.

При списании объектов в результате аварии к акту прикладывается копия акта об аварии, где указаны причины, вызвавшие аварию и виновные лица.

Продажа основных средств осуществляется по договорам купли-продажи. Продажная цена устанавливается соглашением сторон и называется договорная. Все доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств из организации относятся к прочим и поэтому учитываются на 91 счете.

Согласно инструкции по применению плана счетов при выбытии объектов основных средств к счету 01 рекомендуется открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств». Первоначальная стоимость объекта будет списываться записью Дт 01.В Кт 01. Остаточная стоимость объекта списывается по Дт 91.2 Кт 01. Сумма накопленной за период эксплуатации амортизации списывается по Дт 02 Кт 01.

Кроме того по Дт 91 списывается сумма НДС при реализации, подлежащая к уплате в бюджет Дт 91.2 Кт 68, а также расходы, связанные с разборкой (демонтажем) объекта.

По Кт 91 отражается сумма выручки, причитающейся с покупателя, включая НДС (Дт 62 Кт 91.1), а также стоимость материалов, полученных при демонтаже и пригодных к дальнейшему использованию (Дт 10 Кт 91.1).

Таким образом, финансовый результат от выбытия основных средств формируется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91. Если оборот по Дт больше, чем оборот по Кт, то организация получает убыток, что отражается записью Дт 99 Кт 91.9. Если же оборот по Кт больше, чем оборот по Дт, то организация получает прибыль, что отражается записью Дт 91.9 Кт 99.