Вопрос 4. Аудит расчётов с бюджетом по НДС 5 страница

3) Заключительный этап. На данном этапе производится оформление результатов налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

При проведении встречной проверки расчетов по НДФЛ в вскрываются случаи неверно начисленной заработной платы или начисление заработной платы вымышленным лицам, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

Все этапы оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по расчету НДФЛ должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

 

 

Раздел 2. 39

Контроль качества аудита

ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня качества аудита, два из которых являются внешним, а третий – внутренним. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций устанавливается Уполномоченным фед. законом.

Для обеспечения качества аудиторской деятельности осуществляется ее предварительный, текущий и последующий контроль.

-Предварительно выполняются:

а) контроль отдельных аудиторских проверок

б) общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает:

- Обеспечение независимости

- Компетенции аудитора

- Текущий контроль их работы

- Знание наиболее проблемных вопросов бухучета клиента, проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации и достижение целей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на определенных личных качествах аудитора, обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов и надзоре за работой аудитора.

В каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества работы. Особенности зависят от размера аудиторской организации, ее специализированности, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений. Руководитель аудиторской организации обязан утверждать до начала проверки руководителя проверки, старших аудиторов и отразить это в общем плане аудита.

-Текущий контроль – это тот контроль, который осуществляется в ходе совершения различных хозяйственных операций. Те ошибки, просчеты и даже не выявленные предварительным контролем попытки злоупотребления, которые могут быть обнаружены проверяющим лицом в ходе текущего контроля, должны быть немедленно исправлены или устранены.

-Последующий контроль, в соответствии с Законодательством возложен на уполномоченный федеральный орган, которым является Министерство финансов. Министерство финансов может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проверки аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Внутренний контроль качества, так же как и внешний, включает так же три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

-Предварительный внутр. контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

-Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

-Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

40. Особенности аудита товаров, приобретаемых за иностранную валюту.

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об

аудиторской деятельности», аудит – это предпринимательская деятельность по

независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)

отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита

является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского

учета законодательству Российской Федерации

При аудиторских проверках операций в иностранной валюте их подразделяют на наличные и безналичные. При аудите кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета.

Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками.

В ходе проведения аудита товарных операций аудитор использует следующие источники информации [33]:

а) унифицированные формы первичных учетных документов:

1) товарная накладная (в качестве приходного и расходного товарного документа) (приложение К);

2) акт о приемке товаров;

4) товарно-транспортная накладная (при доставке товаров автотранспортом);

5) закупочный документ (при закупке товаров у населения);

6) счет-фактура - приходный товарный документ, выступающий основанием для оплаты поступившего товара (приложение Ж);

7) счет - выписывается поставщиком как основание для оплаты поставляемого товара;

8) доверенность (приложение И);

9) документ несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленного в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах (основание для предъявления претензий поставщику);

10) товарный отчет;

11) инвентаризационная опись товаров;

12) сличительная ведомость;

13) документ о порче, бое, ломе товаров.

41.Аудит достоверности бухгалтерского баланса.Бухгалтерский баланс – документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении характеризует состав и размещение хозяйственных средств (актив баланса), а также источники образования и целевое назначение хозяйственных средств предприятия (пассив баланса) на определенную дату. Основными элементами бухгалтерского баланса являются статьи, которые в свою очередь объединяются в разделы: два по активу ("Внеоборотные активы" и "Оборотные активы") и три по пассиву ("Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства")….Проверке достоверности баланса должна предшествовать проверка достоверности информации по счетам, на основании которых и формируется бухгалтерский баланс. Сальдо дебета счетов заносится в актив баланса но соответствующим статьям, а сальдо кредита счетов – в пассив баланса....Проверку достоверности бухгалтерского баланса целесообразно проводить в два этапа. На первом этапе необходимо установить тождественность показателей статей бухгалтерского баланса и сальдо по соответствующим счетам Главной книги или другого аналогичного учетного регистра.К моменту начала работ на первом этапе аудитор должен располагать информацией о соответствии оборотов и остатков по аналитическим и синтетическим счетам, а также подтверждении статей бухгалтерского баланса результатами инвентаризации имущества, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств, проведенной в соответствии с Методическими указаниями по проведению инвентаризации.При сопоставлении статей бухгалтерского баланса с сальдо счетов Главной книги следует иметь в виду, что по некоторым статьям показывается сальдо счетов в преобразованном (реконструированном) виде. Так, нематериальные активы и основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости, которая отражается в балансе, необходимо из первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счетов 01, 04) вычесть сумму начисленной амортизации по соответствующим счетам (кредитовое сальдо счетов 02, 05).Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные займы) отражаются в балансе в сумме фактических затрат инвестора (дебетовое сальдо счета 58 за минусом кредитового сальдо счета 59) в разрезе соответствующих субсчетов.Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости. Поэтому при учете товаров по продажным ценам (счет 41 "Товары"), т.е. с торговой

нацепкой, из суммы дебетового сальдо счета 41 необходимо исключить торговую наценку (кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка").Второй этап аудита бухгалтерского баланса состоит в определении правильности оценки статей и составления баланса в соответствии с нормативными документами, а также учетной политикой предприятия.В бухгалтерском балансе данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности должны быть указаны раздельно. Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой не ранее чем через 12 мес. после отчетной даты. Краткосрочная задолженность должна быть погашена в течение 12 мес. после отчетной даты. В балансе отражается дебиторская задолженность, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.Кроме того, необходимо учитывать, что данные о расчетах с другими организациями и гражданами должны быть приведены в балансе в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве.В случае выявления искажений бухгалтерского баланса аудитор должен оценить их влияние на достоверность бухгалтерского баланса во всех существенных аспектах, отразить эту информацию в рабочей документации и в аудиторском заключении.

42. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации. Целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности сальдо расчетов с бюджетом по налогу на имущество и формирование мнения аудитора о правильности составления декларации по налогу на имущество...На этапе первичного ознакомления аудитор определяет, является ли предприятие плательщиком налога на имущество. При этом производится сопоставление категории плательщика нормам главы 30 НК с учетом регионального законодательства в месте деятельности налогоплательщика. Определяется наличие структурных подразделений налогоплательщика с выделенным имуществом вне места нахождения головного офиса…Программа проверки включает следующие направления:-Проверка обоснованности определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на основании данных бухгалтерского учета;-Проверка законности использования налоговых льгот по налогу на имущество;-Проверка обоснованности классификации имущества для целей налогообложения;-Проверка полноты положений учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;-Проверка организации раздельного учета имущества, используемого в разных налоговых режимах (общий режим, ЕНВД, УСН иные);-Проверка использования имущества для заявленных целей.;-Проверка полноты составления налоговых регистров;-Проверка правильности бухгалтерского отражения на счетах бухгалтерского учета имущества, подлежащего налогообложению;-Проверка учета амортизации, ее приостановления и возобновления.Источники информации для проверки:Налоговые декларации по налоговые на имущество и расчеты по авансовым платежам. карточки учета основных средств, ведомости начисленной амортизации, приказы руководителя о введении в эксплуатацию основных средств, ликвидации, переоценки, выполненные самостоятельно или с помощью профессионального оценщика, документы на консервация, договоры аренды, лизинга, документы, подтверждающие изменения первоначальной стоимости объектов ОС, (реконструкция) документы. подтверждающие право собственности на недвижимое имущества и иное имущество, подлежащее государственной регистрации. Ведомости учета основных средств по подотчетным лицам. Аналитические данные по счету 01 и по счету 02 учетная политика. Акты инвентаризации объектов основных средств.Проверка законности признания объектов ОС проводится на основании объектов о госрегистрации, документов, подтверждающих понесенные затраты…..Проверка организации аналитического учета по счету 01 производится при сопоставлении видов деятельности и задействованного в этой деятельности имущества. (разделение на ЕНВД) и общий режим. Проверяется правильность определения первоначальной стоимости объекта основных средства на основе документов на приобретение, создание и регистрацию объектов основных средств.С помощью справочника классификации объектов основных средств проверяется правильность отнесения объекта к амортизационной группе, и сравнивается со сведениями внесенными в карточку учета основных средств, и в программный продукт.Результаты проверки правильности определения остаточной стоимости, используются аудитором при проверке основных средств. Оценивается классификация объектов основных средств, полнота и правильность классификации. При этом сопоставляется механизм начисления амортизации заявленный для целей бухгалтерского учета и фактически применяемый способ начисления амортизации. Методом пересчета определяется сумма начисленной амортизации с начала введения в эксплуатацию основных средств, при этом используется законодательство, которое действовало на дату ввода в эксплуатацию. Для первоначальной стоимости объектов основных средств рассматриваются первичные учетные документы в зависимости от способа появления объектов в учете:- внесение в качестве вклада в уставный капитал;- покупка на основании договора купли продажи;- строительство хозяйственным или подрядным способом;- полученные в результате ликвидации сложных объектов основных средств;- выявленные в результате инвентаризации;- полученные безвозмездно;- полученные в качестве отступного;- полученные, в результате вступления в

законную силу решения суда…Проверяется обоснованность исключения объектов из налоговой базы (земельные участки).На основании результатов инвентаризации подтверждается правильность и законность и полнота начисления и уплаты налога по выделенным подразделениям. При расчете базы учитываются особенности установленные в отношении имущества, переданного в доверительное управление и имущества используемого в совместной деятельности.Проверяется достаточность бухгалтерского оформления расчета налога на имущество по бух справке. Из которой методом проверки тождественности данные со сведениями внесенными в налоговую декларацию по налогу на имущество.Сведения вносимые в налоговую декларацию проверяются методом сверки и пересчета на каждое первое число месяца. проверяется правильность внесения основания для использования налоговых льгот и освобождений.Оценка результатов аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущества производится с целью выявлении влияния искажений на достоверность отчетности. оцениваются налоговые риски финансовых потерь.Документирование результатов проверки производится в виде таблиц пересчета, правильности налога по имуществу, находящемуся вне месторасположения головного предприятия, и таблиц сопоставления данных аудитор и данных экономического субъекта по налогу на имущество.При проверке налога на имущества применяются аналитические процедуры для выявления зоны отклонений от среднего значения. Как зоны наличия рисков существенных искажении.

2,43.ма налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:1) оказания бытовых услуг2) оказания ветеринарных услуг;3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв 5)кания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии с НК.Налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС,за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Целью аудита специальных налоговых режимов (ЕНВД) является проверка правильности начисления налога, корректность ведения отчетности и своевременность ее подачи в контролирующие органы.

Аудит специальных налоговых режимов (, ЕНВД) проводится в 2 этапа. В ходе основного этапа проверяются учредительные документы и документы, полученные в налоговой, после чего анализируется правомерность использования специального налогового режима.

На завершающем этапе выносится вердикт относительно правомочности использования УСНО или ЕНВД, правильности начислений. В случае предоставления консалтинговых услуг рассматриваются пути оптимизации налогообложения.Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных

внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

2,43.ентирование аудита позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии) документов аудируемого лица могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с его согласия

Рабочие документы должны выполнять следующие функции:

-беспечивать обоснование аудиторского заключения и соответствовать общепринятым в аудиторской практике;

-беспечивать регистрацию, планирование и выполнение аудита; облегчать процесс руководства, осмотра и контроля качества аудита;

-пособствовать применению в контрольно-аудиторском процессе новейших методик и ПЭВМ.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию организации, в отношении которой проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные:

для составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

осуществления аудиторской организацией контроля,за ходом аудита;

планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по

завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения аудируемому лицу вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Материалы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь такие обязательные реквизиты, как:

наименование документа,

наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит,

указание периода, за который проводится аудит,

дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа, а также дату проверки документа,

личную подпись лица, создавшего, а также проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица

Если документ многостраничный, то данные реквизиты указываются только на первой странице документа, которая должна содержать указание на количество страниц в нм (в скобках после названия документа); все

последующие страницы документа должны содержать подпись лица, подготовившего (получившего) документ, а так же лица, проверившие его (в левом верхнем углу документа)Используемые в рабочей документации условные обозначения и символы требуют обязательного разъяснения

К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и соответствующим образом оформлена.

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проконтролировать порядок оформления папки клиента:

правильность размещения документов в папке;

полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

наличие и правильность нумерации страниц;

наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

45 права обязанности и ответственность аудиторов.

 

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» и в соответствии со стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации, аудиторы и аудиторские органы имеют права, обязанности и несут ответственность.

Права:

проводить проверки товаро-материальных ценностей; оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов предприятия; проводить консультации по вопросам финансового, налогового, трудового и банковского законодательства РФ; проверять документы, изъятые следственными органами; самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки; получать для проверки необходимую информацию о хозяйственной деятельности предприятия; аудиторская фирма может отказаться от аудиторской проверки, если не предоставляются необходимые для проверки документы или если государственные органы, поручившие проверку, не обеспечивают безопасность аудитора.

Обязанности:

соблюдать требования законодательства РФ; получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности; квалифицированно проводить проверки и оказывать аудиторские услуги; соблюдать условия конфиденциальности; аудитор или фирма обязаны отказаться от проверки или оказания услуг, если имеют долю в капитале проверяемого предприятия или проверяемое предприятие участвует своими средствами в деятельности аудиторского учреждения; обязаны сообщить руководству проверяемого предприятия о привлечении дополнительных аудиторов в случае необходимости; обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе проверки; при оформлении выводов и замечаний аудиторы представляют предприятию информацию о требованиях законодательства, нормативных актов, правах и обязанностях сторон.

Ответственность:

Исходя из действующего законодательства, в частности Гражданского кодекса (ГК) и Уголовного кодекса (УК) Российской Федерации, ответственность аудиторов и аудиторских организа- ций можно разделить на несколько видов:

гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);

административная ответственность;

уголовная ответственность.

Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Гражданско-правовая ответственность (материальная ответственность) за причинение вреда. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

понесенные убытки в полном объеме;

расходы на проведение перепроверки;

штраф, зачисляемый в доход бюджета Российской Федерации, в сумме до 100-кратного установленного законом МРОТ - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного установленного законом МРОТ - с аудиторской фирмы.

Однако на практике в России суды зачастую не могут доказать связь между ущербом, который был нанесен клиенту, и действиями аудиторов, проводившими аудит до прихода налоговой инспекции, и соответственно не могут вынести решение о взыскании штрафа.