Задание 1. Приведите по два практических примера выполнения каждого приема получения аудиторских доказательств.
Задание 2. Оцените результаты проведенных аудиторских процедур из Задания 1, исходя из источника получения и степени надежности.
Задание 3. Оцените инвентаризацию как процедуру получения аудиторских доказательств.
Тема 7. Планирование аудита
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование предполагает детальное изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.
Процесс планирования включает в себя:
· изучение деятельности клиента (аудируемого лица) – получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;
· оценка возможных аудиторских рисков – определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными;
· организация проверки – решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
При планировании аудита выделяются три основные этапа работы:
1) предварительное планирование;
2) подготовка и составление общего плана аудита;
3) подготовка и составление программы аудита.
Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из:
- общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;
- определения состава специалистов и общих затрат времени для проведения аудита;
Следующим этапом планирования аудита является составление общего плана аудита, где необходимо описать предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Таблица 13
Пример общего плана аудиторской проверки
| Проверяемая организация | ||||
| Период аудита | ||||
| Количество человеко-часов | ||||
| Руководитель аудиторской группы | ||||
| Состав аудиторской группы | ||||
| Планируемый уровень существенности | ||||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| Формирование аудиторской группы | ||||
| Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита | ||||
| Инструктирование всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита | ||||
| Проведение аудита согласно программы | ||||
| Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита | ||||
| Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур | ||||
| Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и/или соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита | ||||
| Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита | ||||
| Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита | ||||
| Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита |
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
в) риск и существенность;
г) характер, временные рамки и объем процедур;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
е) прочие аспекты.
Подготовка программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Контрольные вопросы по теме 7
1. Цели и задачи планирования аудиторской проверки.
2. Этапы планирования аудита.
3. Принципы планирования аудита.
4. Цели и задачи предварительного планирования.
5. Подготовка, составление и содержание общего плана аудита.
6. Подготовка, составление и содержание программы аудита.
7. Внесение изменений в общий план и программу аудита.
8. Документальное оформление результатов планирования.
Контрольные задания по теме 7
Задание 1. На основании базовой информации о предприятии, полученной в результате выполнения практического задания по теме 5, составить общий план аудита указанного предприятия.
Задание 2. На основании базовой информации о предприятии, полученной в результате выполнения практического задания по теме 5, составить программу аудита указанного предприятия. Пример программы аудиторской проверки приведен в Приложении 2.
