6.2.1. Теоретические концепции сущности бюджета
Практическое использование государством бюджета в качестве одного из инструментов воздействия на экономическое и социальное развитие опирается на различные теоретические концепции. В, частности, в течение многих десятилетий в развитых странах с рыночной экономикой господствовала концепция так называемого нейтрального бюджета, отвечающая интересам развития национальной экономики только в том случае, если не требовалось коренных преобразований, сложившихся под воздействием рынка естественного порядка. Данная концепция в качестве основной задачи перед государственной бюджетной политикой выдвигала обеспечение сбалансированного бюджета и невмешательство, в ход воспроизводственного процесса, считая, что нормальное функционирование финансов является отражением эффективного функционирования экономики. Концепция нейтрального бюджета в целом соответствовала представлению о государстве, как о «ночном стороже», имевшем место в ХУШ – Х1Х вв. и обосновывалась в работе А. Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов», опубликованной в 1776 году.
Заметим, что рынок без государства самостоятельно не способен справиться с эффективным распределением ресурсов, не может справедливо распределять доходы, не способен приводить к стабильным макроэкономическим результатам, в том числе и к сбалансированному бюджету. Это связано и с наличием, таких объективных факторов, как общественные блага, естественные монополии, внешние воздействия, неполнота информации и др. А. Смит, отдавая предпочтение рыночным механизмам саморегулирования, провозглашая, что помешать росту богатства страны может только вмешательство государства в дела конкуренции и прибыльности, что рынок автоматически поддерживает макроэкономическое равновесие,он осторожен и не готов защищать идею абсолютной ненужности государства. Наряду с функциями поддержания порядка в стране, за государством А. Смит оставляет и финансовую функцию, в частности формирование государственного бюджета и регулирование государственного долга и налогообложения. Он считал, что формирование бюджета должно начинаться с определения расходов государства, которые, по его мнению, имеют две особенности: во-первых, допустимы только те государственные расходы, которые реально отвечают интересам всего общества, что делает государство «дешевым», не обременительным для налогоплательщиков; и, во-вторых, государство сначала должно определить требуемые расходы, а затем находить источники доходов, которыми оно будет покрывать эти расходы. На наш взгляд, теория «дешевого» государства актуальна в современных условиях практически для всех стран с переходной экономикой, и в большей степени для Абхазии, где только административно-управленческие расходы государственного бюджета чрезвычайно высокие (более10%).
Кейнсианская теория использования государственного бюджета, появившаяся в 1936 году, изложенная в работе «Общая теория занятости, процента и денег», впервые обосновала необходимость использования наряду с денежно-кредитными механизмами и бюджетные меры государственного воздействия на экономику. Данная концепция макроэкономической стабилизации опиралась, прежде всего, на большие бюджетные расходы, рассматривала наличие несбалансированного государственного бюджета как показатель проведения в стране мудрой государственной экономической политики, в связи с чем, была разработана теория дефицитного финансирования государственных расходов, покрываемая за счет эмиссии денег и государственных займов. Эта теория рассматривала денежно-кредитные инструменты регулирования в качестве экономических механизмов, поддерживающих бюджетную политику государства.
Теория дефицитного финансирования получила практическое применение во многих странах рыночной экономики в 70-х годах ХХ века, в результате чего бюджетные дефициты в таких странах, как США, Германия, Франция, Англия, Япония приняли устойчивый характер. В настоящее время в западных странах нет полного отказа от кейнсианской стратегии бюджетного регулирования. Она остается методологической базой современного кейнсианства, идейных последователей Кейнса, развивших его концепцию и считающих эффективной и монетарную политику, в результате чего была сформулирована новая кейнсианская концепция макроэкономической политики. Данная концепция сочетает бюджетную политику с денежно-кредитными механизмами государственного регулирования и предполагает достижение взаимозависимых целей, каковыми являются, достижение высокого уровня занятости, низких темпов инфляции, экономической стабильности, высоких темпов экономического роста, равновесного платежного баланса и стабильного валютного курса.
В зависимости от содержания бюджетной политики страны и, в частности, от доли ВВП, перераспределяемой через государственный бюджет «современные страны принято относить к «либеральной» или «социально-ориентированной» модели развития. По этим характеристикам к «либеральным» причисляются например Франция и США, а к «социальным» - Австрия, ФРГ, Швеция и т.д.»[52]. Хотя специальное исследование сравнительной эффективности функционирования экономики в странах с использованием различных бюджетных моделей, проведенное теми же учеными показало полное отсутствие прямой связи между темпами экономического роста страны и долей ВВП, перераспределяемой через каналы государственного бюджета. Кроме вышеперечисленных факторов, на характер складывающейся в стране налогово-бюджетной системы в значительной степени влияют и внешнеполитические факторы, а также конкретные социально-экономические условия, в которых формируется подобная политика, а в случае с Абхазией, формирующиеся с 90-х годов новые мирохозяйственные связи.
6.2.2.Бюджетная система Республики Абхазия
Основой государства в условиях перехода к рыночной экономике и комплексным средством воздействия на хозяйствующие субъекты являются государственные финансы, мобилизуемые через налогово-бюджетную систему и обеспечивающие социально-экономические и политические устои общества. Государственные финансы состоят из государственного бюджета и государственных внебюджетных социальных фондов. Государственный бюджет представляет собой денежный фонд страны, мобилизуемый путем перераспределения национального дохода страны и расходуемый государством для осуществления общегосударственных задач и целей в интересах всего общества. Иными словами, государственный бюджет – это годовой план (отчет) государственных доходов и расходов. Доходную часть государственного бюджета составляют налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также доходы от государственного предпринимательства, в совокупности являющиеся внутренними источниками государственных финансов, а также внешние кредиты и займы, служащие внешними источниками бюджета.
Согласно Конституции Республики Абхазия Президент обеспечивает проведение на территории страны единой финансово-бюджетной и налоговой политики, представляет в Народное Собрание-Парламент для рассмотрения и утверждения проекты государственного бюджета.
В соответствии с административно-территориальным устройством Республики Абхазия бюджетную систему страны представляют республиканский бюджет и бюджеты административно-территориальных единиц, состоящих в свою очередь из бюджетов сел, поселков, городов, районов республики и г. Сухум. Это означает, что в Абхазии существует двухуровневая бюджетная система, республиканская и местная, основанная на сложных экономических отношениях и юридических нормах в части разделения доходов по видам поступлений и доле в них бюджетов разного уровня. Сложный механизм взаимоотношений бюджетов разного уровня также проявляется и в связи с перераспределением доходов республиканского бюджета между отдельными территориями, распределением отдельных видов расходов между республиканским бюджетом и местными бюджетами. В зависимости от уровня развития отдельных территорий и с учетом материального ущерба, нанесенного им грузино-абхазской войной, государственные органы власти и управления Республики Абхазия проводят дифференцированную финансовую политику по отношению к отдельным регионам республики. Это выражается в том, что одни административно-территориальные единицы вносят в республиканский бюджет меньшую долю финансовых средств в виде налогов, платежей и сборов, чем другие. Часто бывают и случаи, когда из республиканского бюджета оказывается финансовая поддержка отдельным районам. В других случаях, более развитые в экономическом отношении регионы, как, например, Гагрский или г. Сухум, вносят в государственный бюджет больше средств, чем другие районы республики, вызывая тем самым определенное недовольство среди части хозяйствующих субъектов. При этом заметим, что статья 8 Закона «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Республике Абхазия» декларирует, что республиканский бюджет и местные бюджеты являются самостоятельными, что обеспечивается наличием собственных источников доходов и дает право определять направление их использования и расходования.
Именно в государственном бюджете находят органическую увязку и взаимозависимость все основные финансовые операции государства, включающие формирование доходов, через систему налогообложения, осуществление государственных расходов, государственных заимствований, являющихся внешне самостоятельными и независимыми друг от друга операциями, но получающими в бюджете единую направленность в соответствии с проводимой в стране социально-экономической политикой.
В целом, бюджетная система в Республике Абхазия выполняет ряд основных функции, среди которых наиболее важными являются: а) фискальная функция, означающая формирование финансовой базы деятельности государства в условиях фактического отсутствия у него собственных доходов, за исключением дохода от государственного предпринимательства; б) функция экономического регулирования – использование государством налогов и расходов (государственные закупки, предоставление субсидий) в целях проведения государственной экономической политики; в) социальная функция, предполагающая использование государственного бюджета для перераспределения национального дохода.
6.2.3. Бюджетное устройство Республики Абхазия и принципы его формирования
В Республике Абхазия бюджетное устройство основывается на соблюдении определенных принципов, выработанных еще в начале ХХ века в развитых странах рыночной экономики. Эти принципы следующие.
1. Принцип единства, т.е. сосредоточение в государственном бюджете всех доходов и расходов государства. Кроме того, согласно данного принципа в стране должна существовать единая правовая база, регулирующая финансовые взаимоотношения, единая бюджетная система, единообразие финансовых бухгалтерских документов, единая денежная система, единые экономическая, функциональная (предметная), ведомственная и смешанная бюджетные классификации, обеспечивающие общереспубликанскую и международную сопоставимость бюджетных показателей.
2. Принцип полноты, суть которой состоит в том, что по каждой статье бюджета учитываются все поступления в доходы бюджета, а также все затраты.
3. Принцип гласности, требующий от органов государственной власти и управления, а также местных органов самоуправления в обязательном порядке информировать общество об основных направлениях бюджетной политики, источниках доходов и общегосударственных расходах.
4. Принцип реальности бюджета предполагает правдивое отражение в основном финансовом документе государства всех доходов и расходов страны.
5. Принцип самостоятельности бюджетов – это наличие у каждого бюджетного уровня страны, закрепленных законодательно собственных источников доходов.
Согласно законодательству, бюджетный процесс в Республике Абхазия представляет собой регламентированную законом деятельность органов государственной власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, составной частью которого является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
В Республике Абхазия, в соответствии с Конституцией, государственная власть осуществляется на основе разделения на законодательную, исполнительную и судебную, которые самостоятельны в осуществлении своих основных функций. В части организации бюджетного процесса, согласно законодательству, составление и исполнение бюджетов являются функциями органов исполнительной власти, а рассмотрение, утверждение и контроль исполнения бюджетов – функциями законодательной власти – Народного Собрания-Парламента, а также органов местного самоуправления. Исполнительная власть в республике предоставлена Президенту страны, который для осуществления общего руководства исполнительной деятельностью на всей территории страны руководит Кабинетом Министров республики. Причем, составлению проектов бюджетов на всех уровнях предшествует разработка годовых индикативных планов социально-экономического развития и целевых программ, на основании которых органы исполнительной власти вносят предложения в Парламент и органы местного самоуправления о постатейном санкционировании бюджетных расходов, одновременно представляются расчеты по определению доходов бюджетов.
Бюджетно-финансовая политика Абхазии, включающая в себя и налоговую политику, проводится согласованно с бюджетно-финансовой политикой административно-территориальных единиц республики, а также с денежно-кредитной, ценовой и валютной политикой государства. Причем, в условиях, в определенной степени изолированности от международного сообщества, Абхазия в одностороннем порядке законодательно приняла на себя обязательства по согласованию своей бюджетно-финансовой политики с зарубежными государствами и международными организациями в рамках межгосударственных договоров и соглашений.
Государственный бюджет является компромиссным финансовым инструментом, отражающим соотношение сил основных групп носителей различных социально-экономических интересов в стране. В частности, в нем заложен компромисс между собственниками и наемными работниками по поводу налогообложения имущества, доходов и заработной платы, бюджетных расходов на социальные нужды; между общегосударственными целями, задачами и интересами и экономическими интересами административно-территориальных единиц; между промышленными и сельскохозяйственными районами – по поводу распределения налогов и бюджетных субсидий и дотаций; между экономическими интересами отдельных предприятий – по поводу налогообложения, льготных кредитов и субсидий и государственных заказов по выпуску необходимой для общегосударственных нужд продукции, подрядов на строительство, льготных инвестиций и т.п. В определенный период эти интересы могут вступить в антагонистическое противоречие, которое не будет способствовать стабильному и эффективному социально-экономическому развитию страны, в связи с чем государственными органами управления должна разрабатываться целенаправленная экономическая программа, предусматривающая возможные пути и средства достижения согласованной социально-экономической политики, смягчения негативных последствий несогласованных действий субъектов хозяйствования и, по возможности, заранее вырабатывать мероприятия необходимые для предотвращения подобных рисков и других непредвиденных обстоятельств, которые могут помешать выполнению государством взятых на себя государственных обязательств. В этих целях государство может использовать так называемый метод «постепенного приближения» интересов, апробированный в странах рыночной экономики.
В современных условиях в практике осуществления бюджетной политики в Республике Абхазия, наблюдается некоторое отклонение от основополагающих принципов построения бюджетной системы. Так, например, отход от принципов полноты и единства бюджета проявляется в возникновении наряду с государственным бюджетом большого числа различных социальных и других внебюджетных фондов, самостоятельных в финансовом отношении государственных учреждений (кредитные, социальные, благотворительные, научно-технические и другие фонды). В Республике Абхазия внебюджетными социальными фондами, как отмечалось выше, являются: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования, Фонд милиции, Фонд репатриации, Фонд занятости, Экологический фонд. Наряду с ними существуют внебюджетные фонды: Дорожный фонд, Фонд приватизации, множество благотворительных фондов. Кроме того, около 30 государственным учреждениям Правительством предоставлено право открытия собственных специальных счетов, куда накапливаются и расходуются значительные денежные средства. Таким образом, в стране существует множество разрозненных бюджетов, и вряд ли в подобных условиях можно узнать реальную ситуацию в финансовой сфере. Тем не менее, вышеперечисленные внебюджетные фонды наряду с государственным бюджетом, относятся к государственным финансам, имеющим целевое назначение, формируемые за счет специальных взносов или отчислений от доходов субъектов рынка, и по своей экономической сути они являются целевыми, прямыми или косвенными налогами, реально понижающими номинальные доходы хозяйствующих субъектов. С другой стороны, в ходе своей деятельности внебюджетные фонды выполняют ряд специфических функций, дополняя в определенной степени государственный бюджет в сфере государственного регулирования экономики. Прежде всего, внебюджетные фонды независимо от состояния государственного бюджета выполняют свои целевые функции и при дефиците последнего, тем самым, гарантируя выполнение определенных задач государственной экономической и социальной политики.
6.2.4. Фактическое состояние государственного бюджета Республики Абхазия
Налоговая система республики непосредственно влияет на исполнение государственного бюджета страны. Так, например, в 2005 году доходная часть государственного бюджета Республики Абхазия составила 709,4 млн. руб. По сравнению с 2004 годом доходов получено больше на 236,7 млн. руб., темп роста составил 150,0%.
На бюджетные расходы в 2005 году было направлено 695,7 млн. руб., что больше соответствующего показателя 2004 года на 226,4 млн. руб., а темп роста составил 148,2%. В том числе:
- на финансирование расходов, связанных с восстановлением и развитием национальной экономики в 2005 году направлено 151,3 млн. руб., что больше показателя 2004 года на 70,3 млн. руб., темп роста составил 186,8%;
- на социально-культурные мероприятия – 183,2 млн. руб., больше чем в 2004 году на 45,0 млн. руб. (рост 132,5%); в том числе: - на образование – 85,7 млн. руб., больше на 16,6 млн. руб. (рост 124,4%); - культуру и искусство – 18,3 млн. руб., больше на 5,6 млн. руб., (рост 144,1%); - здравоохранение – 51,8 млн. руб., больше на 7,5 млн. руб. (рост 116,9%); - физическую культуру и спорт – 9,2 млн. руб., больше на 3,5 млн. руб., (рост 173,6%); - социальное обеспечение и оказание материальной помощи – 18,1 млн. руб., больше на 11,2 млн. руб. (рост 262,3%);
- на науку было направлено 13,5 млн. руб., больше на 1,6 млн. руб. (рост 115,4%);
- на средства массовой информации – 10,5 млн. руб., больше на 1,5 млн. руб. (рост 122,1%);
- на содержание правоохранительных органов, судов и прокуратуры – 212,6 млн. руб., больше на 58,4 млн. руб. (рост 137,9%);
- на содержание органов государственной власти – 12,5 млн. руб., больше на 4 млн. руб. (рост 147,1%);
- на содержание органов государственного управления – 58,1 млн. руб., больше на 18,0 млн. руб. (рост 144,9%).
Фактические параметры исполнения государственного бюджета Республики Абхазия за 2000 – 2005 гг. обобщены в таблице 8. Как свидетельствуют данные, содержащиеся в таблице, абсолютные параметры государственного бюджета по доходам и расходам увеличиваются из года в год, а возникающие бюджетные дефициты не столь значительные, чтобы серьезно повлиять на исполнение бюджетных обязательств государства по финансированию различных социальных и других проектов.
Таблица 8
Параметры исполнения государственного бюджета Республики Абхазия за 2000 – 2005 гг., в фактических ценах, млн. руб.*
| Доходы Расходы Дефицит Профицит | 173,1 176,6 3,5 - | 192,2 192,6 0,4 - | 260,2 241,2 19,0 - | 348,8 361,2 12,4 - | 472,7 694,3 - 3,4 | 709,4 695,7 - 13,7 |
Примечание. Темпы роста подсчитаны в соотношении данных 2004 года к 2003 году.
* Рассчитано по: «Абхазия в цифрах». Стат. сборник. Сухум, 2006.
Законом «О Государственном бюджете Республики Абхазия на 2005 год» доходная часть бюджета республики утверждена в сумме 644,1 млн. руб., а расходная – 648,0 млн. руб., с дефицитом в 3,9 млн. руб.
Основные составляющие доходной части государственного бюджета составляют, млн. руб.:
а) налоговые поступления от государственных и коммерческих предприятий реального сектора экономики – 188,8 млн. руб., или 29,3 % всех поступлений бюджета, в том числе:
- налог на прибыль предприятий – 58,3 млн. руб. (9,1);
- НДС – 105,0 (16,3);
- акцизы – 23,1 (3,6);
- налог на имущество – 2,5 (0,4).
б) поступления от других видов налогов и сборов – 455,3 млн. руб., или 70,7%, в том числе:
- подоходный налог с физических лиц – 66,1 (10,3%);
- государственная и таможенная пошлины – 233,8 (36,3);
- платежи за пользование природными ресурсами (попенная плата, плата за пользование биологическими ресурсами) – 19,4 (3,0);
- налог на землю – 20,1 (3,1%);
- доходы от приватизации жилья – 5,0 (0,8);
- спецналог – 4,1 (0,6).
в) прочие налоги, сборы и другие поступления – 106,4 млн. руб., или 16,5%.
Планируемая структура доходной части государственного бюджета свидетельствует о том, что в 2005 году в реальном секторе экономики не произойдут существенных изменений, хотя по налоговым поступлениям не следует делать окончательные выводы. На, наш взгляд, основной акцент в деятельности Правительства должен быть сделан на введение в действие новых производственных мощностей в различных сферах национальной экономики, включая и малый бизнес, с целью увеличения занятости населения и повышения ее доходов. А малый бизнес, как известно, нуждается в государственной поддержке, в частности, в предоставлении налоговых льгот и различного рода других преференции в осуществлении хозяйственной деятельности.
Финансовые расходы государственного бюджета на 2005 год составляют, млн. руб.:
1. Финансирование основных отраслей национальной экономики и видов деятельности – 94,2 млн. руб., что составляет 14,5% всех расходов государственного бюджета, в том числе:
- на ремонтно-восстановительные работы – 22,0 (3,4);
- на сельское хозяйство – 10,0 (1,5);
- на развитие рыбной отрасли – 3,1 (0,5);
- на строительство дорог – 51,2 (7,9);
- другие расходы на народное хозяйство – 4,4 (0,7).
2. Финансовые ассигнования на социально-культурные мероприятия – 196,6 млн. руб., или 30,3 всех расходов бюджета, в том числе:
- на образование и профессиональную подготовку кадров – 105,9 (16,3);
- на культуру и искусство – 13,2 (2,0);
- здравоохранение – 60,3 (9,3);
- физическая культура и спорт – 10,9 (1,7);
- социальное обеспечение – 6,2(1,0).
3. Финансирование науки - 17,2 млн. руб.(2,7%).
4. Ассигнования на содержание средств массовой информации – 11,1 млн. руб.(1,7%).
5. Финансовые расходы на содержание органов государственной власти – 9,0 млн. руб.(1,4).
6. Финансовые расходы на содержание органов государственного управления – 52,1 (8,1).
7. Финансовые расходы на содержание правоохранительных органов – 118,8 (18,3%);
8. Инвестиции в национальную экономику – 5,5 (0,8);
8. Резервные фонды – 12,8 (2,0).
Общий фонд заработной платы на 2005 год утвержден в сумме 245,9 млн. руб., или 37,9% от общей суммы расходов государственного бюджета, что больше фактического показателя 2004 года на 64,3 млн. руб. (в 2004 г. – 181,6 млн. руб.), тем самым, темп роста составляет 135,2%. Однако, несмотря на положительные тенденций в исполнении бюджетных расходов, у государства имеется задолженность по заработной плате, которая не только не уменьшается, а наоборот, только за 2004 год возросла на 6,6 млн. руб. и на начало 2005 составила 23,5 млн. руб. Основная сумма задолженности приходится на образование, которая составляет 21,1 млн. руб., причем, значится она с 1995 года.
6.2.5. Сущность и роль налогов в механизме государственного регулирования экономики
Исторический опыт развития практически всех стран мира свидетельствует о том, что налоги являются наиболее поздней формой доходов государственного бюджета и обязательными платежами физических и юридических лиц, взимаемые государством. Поиск идеальной системы налогообложения продолжается и в настоящее время, и наверняка, он будет бесконечен, поскольку налоги должны соответствовать и историческим и культурным особенностям общества, обычаям и традициям граждан страны, и стадии экономического развития, на которой находится данное государство.
А. Смит в книге «Богатство народов» впервые создал учение о закономерностях эволюции государственных финансов, в которой наиболее примитивной формой государственных доходов называл доход от деятельности государственных предприятий и имущества,… а на более высоком уровне развития общества складывается более правильная налоговая система, а именно упорядоченное и систематизированное изъятие части доходов хозяйствующих граждан и их объединени. В значительно короткое время налоги стали привычным экономическим явлением, что дало возможность известному политическому деятелю США Б. Франклину заявить, что платить налоги и умирать должен каждый. На исключительное значение налогов для государства обращал внимание и К. Маркс, утверждавший, что «налог – это материнская грудь, кормящая правительство… Налог – это пятый Бог, рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»[53].
В начале Х1Х века швейцарский и французский экономист Ж. Сисмонди сформулировал теорию налога как «теорию наслаждения», в которой утверждает, что ни один из видов дохода граждан не должен ускользать от обложения, что «граждане должны смотреть на налоги, как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответствовать тем выгодам, которые оно делает ради них. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан… При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения охраны личности и собственности»[52,139]. В данной теории Ж. Сисмонди дает трактовку сущности налога, которая не потеряла актуальности и в настоящее время, в особенности для стран с переходной экономикой, в которых вновь формируются институты власти, призванные защищать права граждан на собственность, создаются соответствующие новым формам хозяйствования правоохранительная система, органы государственного контроля и другие службы, относящиеся к инфраструктуре рынка, помогающие предпринимателям успешно заниматься бизнесом. В этих условиях еще больше возрастает роль государства в национальной экономике, ибо вышеперечисленные функции являются исключительными функциями государственной власти и органов управления. При этом, насколько эффективно государственная власть будет защищать собственников средств производства и граждан будет зависеть и от финансовых средств, которыми будет располагать государство, и от времени, необходимого, чтобы все институты власти организационно были созданы и начали стабильно функционировать.
Роль налогов в механизме государственного регулирования рыночной экономики наиболее полно и емко изложена в труде итальянского экономиста Ф. Нитти «Основные начала финансовой науки»: «Имеются неделимые общественные услуги, как например, внутреннее спокойствие и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае неприемлемы пошлины, т.е. вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались налогами»[55,241]. Таким образом, Ф. Нитти вводит понятие «коллективные потребности», платой за удовлетворение которых являются налоги: «Налог есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей»[55,241].
Наиболее значительный вклад в исследовании проблем налогообложения внесли сторонники теории экономики предложения, крупнейшие экономисты-теоретики второй половины ХХ века А. Маршалл, П. Самуэльсон, К.Р. Макконел, С.Л. Брю, М.И. Фридмен, А. Лаффер и др., которые рассматривают снижение общего уровня налогов и степень прогрессивности налогообложения как средства стимулирования производственной деятельности.
6.2.6. Функций налогов в рыночной экономике
Налоги в национальной экономике выполняют ряд функций, среди которых в механизме государственного регулирования основными являются: фискальная, регулирующая, стабилизирующая, социальная и интегрирующая.
Фискальная функция налогов содействует созданию государственных денежных фондов, обеспечивающих финансирование общегосударственных расходов. Данная функция указывает на обязанность налогоплательщика перед государством, которая возникает, согласно атомистической теории, впервые возникшей во Франции,- теории выгоды, обмена эквивалентов, в результате соглашения между государством и гражданами. Так, С. Вобан и Ж. Монтескье рассматривали налог в качестве платы, вносимой каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности и других услуг государства.
Второй важной функцией налогов является регулирующая функция основная суть, которой заключается в установлении и изменении системы налогообложения, определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот. Мировой экономический кризис 1929 – 1933 гг., поразивший экономику всего капиталистического хозяйства, заставил рассматривать государственные финансы в новом качестве, а именно, как механизм макроэкономической стабилизации, при котором налоги встраиваются в систему макроэкономических регуляторов рынка и их можно использовать в целях регулирования конъюнктуры рынка.
Стабилизирующая функция налогов заключается в их рассмотрении в качестве финансовой базы стабильного функционирования национальной экономики, поддержания и приспособления существующей социально-экономической системы к меняющимся условиям. Данная функция налогов связана с их социальной функцией, т.к. налоги должны выступать в роли гаранта социальной поддержки малоимущих слоев населения, тем самым, обеспечивая социальную стабильность в обществе. В целом эффективность современной налоговой системы в странах с переходной экономикой должна определяться такими важнейшими критериями, как обеспечение стимулирования легального предпринимательства в национальной экономике и реализация принципа социальной справедливости.
Социальную функцию непосредственно выполняют социально-ориентированные налоги, предназначенные для малоимущих слоев населения: многодетных семей, инвалидов, престарелых, учащихся, работников социальных сфер и т.д.
Основной целью налоговой политики Республики Абхазия, на наш взгляд, должна быть не максимальная собираемость налогов, тем самым решение проблем исполнения бюджетных показателей, а решение таких важнейших задач, как уменьшение уровня налоговых изъятий по мере сокращения обязательств государства в бюджетных расходах; формирование более справедливой налоговой системы по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных социально-экономических условиях; поддержка и защита отечественных производителей путем проведения протекционистской политики и др. На наш взгляд, подобная налоговая политика должна способствовать экономическом у росту, и отвечать принципу социальной справедливости.
6.2.7. Налоговая система Республики Абхазия и пути ее совершенствования
Действующая налоговая система Республики Абхазия функционирует с середины 90-х годов, с принятием Закона «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия». В нем определены общие принципы построения налоговой системы, установлены виды налогов взимаемых в республике, которые подразделяются на два уровня: республиканские, включающие 11видов налогов и местные – 10. Применяемая ныне в Республике Абхазия система налогообложения идентична действующей налоговой системе в Российской Федерации, и по общей структуре, и по принципам построения, и перечню обязательных налоговых платежей в основном соответствует наиболее распространенным в переходной экономике системам налогообложения. Структура налогов в Абхазии по сравнению с аналогичной структурой в России и развитых стран рыночной экономики, характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц (12,3% - Россия и 29,7% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений на начало 2000 года; Абхазия – 7,5% - на 2003 год), а поступления от налога на прибыль предприятий за те же годы составляло: 34,3% - Россия, 7,3% - страны ОЭСР, 4% - Абхазия. Низкая доля в бюджетных доходах доли налога на прибыль в Республике Абхазия является следствием нерентабельного функционирования подавляющего большинства предприятий республики. К тому же груз налогового бремени между потенциальными плательщиками налогов распределены неравномерно. Преувеличенное внимание в законодательных актах по отдельным видам налогов уделяется предоставлению налоговых льгот отдельным группам предприятий или физическим лицам, в особенности пострадавшим в ходе военных действий 1992 – 1993 гг., как средству достижения тех или иных социальных целей, что на практике приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создает дополнительные возможности ухода от уплаты налогов. Собираемость налогов является наиболее острой проблемой в республике. В Законе Республики Абхазия «О подоходном налоге с физических лиц» в нескольких статьях продекларирована необходимость заполнения в налоговых органах деклараций о доходах, однако, фактически данный механизм изъятия налогов еще не используется, хотя Закон был принят еще в 1992 году.
В настоящее время в Республике Абхазия количество сторонников проведения реформы налоговой системы значительно возросло. По мнению ученых АГУ, академика Шамба О.Б. и доц. Фейзба Я.Р., основными задачами налоговой реформы в республике, могут быть разработка и утверждение Налогового кодекса, ориентированного на стимулирование роста и объема производства и инвестиционных вложений, техническое перевооружение, освоение новых технологий, инновационную политику; сокращение количества налогов по принципу унификации налоговой базы; ужесточение налогового воздействия на производителей, снижающих объемы производства товаров, необходимых для удовлетворения общегосударственных потребностей; проведение стабильной налоговой политики; дифференциация налогообложения экономической деятельности в зависимости от ее характера и направленности, в частности, предоставление налоговых льгот производителям сельскохозяйственной продукции; передача достаточного объема налоговых поступлений местным органам для пополнения их бюджетов и т.д.[54] [см. 57,115-117].
Поиск оптимальной системы налогообложения является одной из важнейших направлений деятельности государственных органов власти и управления в Республике Абхазия, и в этом смысле, учет мнения ученых-экономистов республики, исследующих финансово-бюджетные отношения и проблемы налогообложения в соответствии со сложившимися в мировой практике тенденциями развития налоговых систем, становится чрезвычайно актуальным. Действительно, трудно возразить вышеперечисленным авторам, предлагающим свои рецепты решения данной проблемы, ибо существующая ныне в Республике Абхазия система налогообложения в основном сформировалась в середине 90-х годов, и в целом отвечала реалиям того периода, хотя позднее в нее вносились определенные изменения и дополнения. Основным недостатком нынешней налоговой системы республики является то, что она служит достижению краткосрочных интересов бюджета в соответствии с конъюнктурными соображениями, и что в ней прослеживается ярко выраженная фискальная направленность.
По мере проведения рыночных преобразований в Абхазии, появляется и необходимость в осуществлении серьезной трансформации и налоговой системы республики, учитывающей основные тенденции развития налоговой политики в странах рыночной экономики. В этом процессе необходим учет специфики развития национальной экономики Абхазии и складывающихся новых взаимоотношений в мировой экономике. Выбор приоритетов дальнейшего социально-экономического и политического развития уже сделан, он определен в Конституции Республики Абхазия и основных программных документах органов государственной власти и управления. Установление ассоциированных отношений с Российской Федерацией в рамках Ассоциации экономического сотрудничества республик, краев и областей Северного Кавказа, диктует необходимость проведения и соответствующей налоговой политики, способствующей ускорению формирования таких отношений.
Налоговая политика республики, как одна из важнейших составляющих государственного влияния на национальную экономику, должна поощрять инвестиционную активность во всех отраслях производственной, научно-технической, коммерческой и других видах деятельности, в том числе и иностранные капиталовложения в эти сферы. Мировой опыт налоговых реформ в последние годы свидетельствует, что, в частности, государственная политика снижения ставок подоходного налога, прибыли компаний, на репатриацию доходов иностранных предпринимателей, т.е. предоставление отечественным и иностранным хозяйствующим субъектам большей свободы в распоряжении своими доходами, становится определяющим стимулом инвестиционной активности в условиях становления рыночных отношений. Особое внимание в налоговых преобразованиях должно уделяться реформированию налога с физических лиц, т.к. в условиях Республики Абхазия, когда государство постоянно недофинансирует систему образования, здравоохранения, другие социальные программы, данный налог должен получить большую социальную направленность. Известно, что средства, остающиеся у налогоплательщика после уплаты подоходного налога, должны удовлетворять его социально-культурные потребности и членов его семьи. При этом ставки подоходного налога в связи с инфляционными процессами целесообразно привязать к таким социально-экономическим категориям, как «прожиточный минимум» и «потребительский бюджет семьи», которые должны ежегодно рассчитываться органами государственного управления и утверждаться вместе с законопроектом о государственном бюджете страны на предстоящий год. Однако здесь также необходим дифференцированный подход к различным социальным группам страны, по отношению к которым следует применять различные ставки подоходного налога и систему вычетов и льгот, основывающихся на объективных социально-экономических показателях состояния семьи. Данная процедура, наш взгляд, впоследствии даст возможность органам государственной власти и управления проводить дифференцированную социально-экономическую политику по отношению к различным социальным слоям общества, снять возможную социальную напряженность в стране.
Необходимо уделить внимание и реформе системы внебюджетных социальных фондов Республики Абхазия. Внебюджетные социальные отчисления, производимые хозяйствующими субъектами, значительно снижают их реальные доходы, не стимулируя к расширению производственной деятельности, в связи с чем, назрела необходимость перехода к применению единого социального налога, размер которого не должен быть обременительным для налогоплательщиков. На наш взгляд, существование в стране разрозненных государственных финансовых фондов, куда производятся значительные отчисления и налоговые платежи с различных налоговых баз, создает иллюзию существования в стране низкого уровня налогов и не способствует повышению заинтересованности хозяйствующих субъектов к расширению производственной базы, увеличению поступлений в бюджет государства и эффективности функционирования национальной экономики.
Ключевые слова
Банковская система Республики Абхазия
Инструменты и методы денежно-кредитной политики Банка Абхазии
Государственный бюджет
Бюджетная система и бюджетное устройство Абхазии
Сущность и роль и функций налогов в экономике
Налоговая система Республики Абхазия
