Теоретические основы аудита материалов

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждение достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установление правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами.

Среди задач аудита учета материалов выделяют:

- подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по поступлению и отпуску материалов;

- контролирование сохранности материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам;

- обеспечение контроля за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

- подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

Опираясь на эти задачи, аудитор должен проверить:

- достоверность оценки материалов в учете;

- правильность применения первичных документов по учету материалов;

- правильность организации работы складского хозяйства;

- наличие приказа предприятия об установлении круга лиц, которые вправе потребовать материалы;

- разработку номенклатуры на предприятии (ценники);

- работу по приемке продукции (соответствие ее требованиям инструкции);

- правильность оформления документов по приходу и расходу материалов;

- правильность осуществления учета заготовки материалов;

- отражение учета товарно-материальных ценностей, принятых на хранение;

- правильность осуществления учета материалов, принятых на переработку.

Аудиторские проверки являются важным обнаружением фактов нарушения графика документооборота.

Особое значение приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций. Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, содержание операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц.

При выявлении аудитором нарушений, связанных с отсутствием обязательных данных, результат их и анализ он должен оформить в рабочем документе.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего, нужно проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольной пропускной системы. Далее проверяют, как ведется контроль учета материалов со стороны бухгалтерии.

После этого целесообразно провести тестирование по специально подготовленной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материалов, необходимо ли проведение документальной проверки отдельных направлений или можно ограничиться выборной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии.

Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести инвентаризацию. Он может выбрать для проверки отдельные статьи материалов, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные правильно отражены в инвентаризационных описях, так же аудитор может наблюдать за процессом его проведения.

Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с информацией, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации, с помощью подсчета, убедиться в том, что они действительно существуют.

Для подтверждения достоверности подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, используют перерасчет данных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материалов, полноты и своевременности их отражения в регистрах, обоснованности их оценки, используется проверка документов.

При проверке полноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Общим способом проверки приходных операций по поступлению и оприходованию материалов является сопоставление приходных документов склада на основе договоров с поставщиками и их сопроводительными документами или на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявления неучтенных счетов. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

Аудитор обращает внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения закупаемых запасов или целей, в которых они были использованы.

Аудитором должны быть проверены неотфактурованные поставки. Он занимается исследованием порядка составления приемных актов, полноты оприходования ценностей, поступивших без документов, оценку материалов и правильность корректировки цены при поступлении встречных документов поставщиков.

Особое внимание уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. По каждому из методов применяются свои алгоритмы расчета проверки.

При проверке отпуска материалов ценностей, аудитору необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность их применения и обоснованность для управления.

Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может с помощью составления балансовых расчетов.

Таким образом, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, потому что при их нарушении возникают многие недостатки.

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции, снижается прибыль от ее реализации.

Досконально должны быть проверены документы на списание недостачи, порчи и уценки материалов, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов.

Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем любой другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах, доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность явных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

2. Аудит материалов на примере предприятия «Спектр-Электро»