Какими методами налоговики и специалисты фондов доказывают выплату «серой зарплаты».

Ø Что грозит за выплату неофициальной зарплаты.

· За невыполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ возможно:

ü наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога;

ü начисление пеней (ст. 123 и 75 НК РФ);

ü дополнительно налоговики могут оштрафовать должностное лицо по ст. 15.11 КоАП РФ за искажение суммы налогов или строки бухгалтерской отчетности более чем на 10%. Штраф составит от 2000 до 3000 руб.

ü не исключено уголовное преследование по ст. 199.1 УК РФ.

· За неуплату страховых взносов при выплате неофициальной зарплаты возможно:

ü размер возможного штрафа составит от 20 до 40% от недоплаченных взносов плюс пени (ст. 47 и 25 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

ü отдельно может быть взыскан штраф за представление недостоверных сведений персонифицированного учета в ПФР в размере 5% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в фонд за последние три месяца отчетного периода (ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Доказательства Комментарии

Статистика. Еще до начала кризиса налоговики наладили работу так называемых комиссий по легализации налоговой базы, на которые приглашают работодателей, подозреваемых в неофициальных выплатах. § Наибольшие шансы попасть на комиссию имеют компании, которые (письмо ФНС России от 17.07.13 № АС-4-2/12722): ü снизили поступления НДФЛ относительно предыдущего года более чем на 10%; ü выплачивают зарплату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе. Особо вопиюще выглядит зарплата ниже регионального прожиточного минимума. § По результатам рассмотрения комиссия может направить информацию в: ü органы внутренних дел, ü территориальные органы Федеральной миграционной службы, ü государственные инспекции труда, ü а также в администрации муниципальных образований. § Информацию о работодателях, выплачивающих зарплату ниже прожиточного минимума или МРОТ, налоговики направляют: ü органам местного самоуправления, ü органам по труду и занятости. § После посещения комиссии налоговики будут отслеживать динамику по НДФЛ. Если показатели не улучшатся, то в отсутствие убедительных причин низких зарплат компания имеет все шансы вне очереди попасть в план выездных проверок.

Показания сотрудников. § Показания обиженных работников о выплате серой зарплаты нередко становятся самостоятельным поводом для налоговой проверки компаний. Хотя для работников это далеко не так безопасно, как кажется. Ведь они автоматически становятся должниками бюджета по НДФЛ с неофициальной зарплаты. § Компания может проиграть суд, если не потребует вызвать в суд для повторного допроса работников, давших показания о серых выплатах. § Суды принимают во внимание показания работников, если: ü работодатель не воспользовался правом вызвать в суд для повторного допроса работников, давших показания. Отрицательные последствия такого бездействия лежат на самой компании (постановление ФАС Московского округа от 18.01.12 № А40-71623/10-111-46); ü в показаниях работников указана точная цифра реально получаемой ими неофициальной зарплаты (постановление ФАС Московского округа от 18.01.12 № А40-71623/10-111-46). § Суды не учитывают показания свидетелей, если: ü Суд не принял доказательства, поскольку изъятые в электронной форме ведомости не были подписаны работниками-получателями; ü при оформлении протокола опроса свидетелей допущены нарушения. К примеру, свидетель подписал уже готовый протокол, а не заполнил его собственноручно; ü в показаниях работников указаны примерные суммы неофициальных зарплат без конкретизации по месяцам и годам их предполагаемой выплаты; ü в ходе допросов неофициальные выплаты подтвердили только 24 работника из 164 работающих в компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.10 № А66-7523/2009); ü показания бывшего работника о получении неофициальной зарплаты опровергаются актом проверки Гострудинспекции (постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.11 № А12-24530/2010); ü период, за который проводится проверка (2006—2008 годы), существенно расходится с датой проведения проверки (2009 год). Что заставило суд усомниться в показаниях работников (постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.11 № А12-12542/2010); ü опрошенные работники не представили декларации по форме 3-НДФЛ с заявлением неофициальных выплат, а также не уплатили НДФЛ с них; ü обвинения строятся на показаниях работников, которые были уволены за прогул или по иным компрометирующим основаниям или имели дисциплинарные взыскания; ü работодатель представил в суд больничные листы и сведения об отпусках, которые опровергли показания бывших работников о получении ежемесячно одной и той же суммы неофициальных выплат (постановление ФАС Поволжского округа от 13.01.11 № А12-7414/2010).

Ведомости, журналы, расходные кассовые ордера и файлы. § Налоговики активно ищут в компаниях вещественные доказательства факта выплаты серой зарплаты. В качестве таковых выступают как бумажные ведомости или журналы, так и компьютерные файлы со сведениями о неофициальных расчетах. § Технические службы контролирующих органов давно научились восстанавливать информацию, удаленную из компьютеров. Это подтверждают и в УВД. § По мнению судов, документы и файлы являются надлежащими доказательствами, только если они получены налоговиками с соблюдением всех процессуальных норм (постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.13 № А65-18177/2012). При этом документы должны однозначно и непротиворечиво свидетельствовать о выплате серой зарплаты, содержать подписи руководителя или главного бухгалтера, а подлинность подписей работников должна быть подтверждена результатами экспертизы. § Суды принимают во внимание журналы, ведомости или файлы, если: ü главный бухгалтер компании подтвердил достоверность тетради учета неофициальных выплат с разбивкой по месяцам, с фамилиями работников и занимаемыми ими должностями, с суммами фактических выплат и их подписями; ü обнаруженные расходно-кассовые ордера на выплату неофициальной зарплаты подписаны работниками-получателями. § Суды не учитывают журналы, ведомости или файлы, если: ü изъятые налоговиками в электронной форме ведомости не подписаны работниками-получателями; ü в расходно-кассовых ордерах на неофициальные выплаты подпись кассира визуально совпадает с подписями самих получателей средств. По мнению суда, это свидетельствует о том, что сами же получатели выплат оформляли данный документ, а работодатель к его выдаче отношения не имеет. Тем более что инспекция не провела почерковедческую экспертизу спорных подписей (постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.12 № А12-12839/2011); ü инспекция нарушила процедуру оформления выемки документов (ст. 94 НК РФ). Нарушения выразились в том, что контролеры не составили реестр изымаемых в электронном виде документов, а также не распечатали, не прошили и не пронумеровали их (постановление ФАС Уральского округа от 29.03.10 № Ф09-1824/10-С2); ü на документе, предъявленном в качестве доказательства выплаты серой зарплаты, отсутствуют реквизиты, позволяющие однозначно соотнести его с деятельностью работодателя: наименование работодателя, его адрес, ФИО руководства и т. п.

Информация о вакансиях и справки для банка. § В ходе проверок налоговики уделяют большое внимание косвенным доказательствам выплаты серой зарплаты. Например, они могут сравнить информацию о вакансиях, которые разместила компания, с отраженными в отчетности зарплатами. И предъявить суду расхождения. Даже информационный щит в проходной предприятия с данными о вакансиях и предлагаемых зарплатах, сфотографированный в ходе проверки, может стать доказательством в суде. § Такими же косвенными доказательствами могут служить справки о реальной зарплате, выданные работникам по их просьбе для целей кредитования. Кстати, некоторые сотрудники их получают просто для подстраховки при первом признаке надвигающегося конфликта. § Кроме этого, контролеры используют сведения о доходах работников с предыдущего места работы. По мнению фискалов, сомнительно, если работник устраивается в компанию на гораздо меньшую зарплату, чем на прежнем месте работы. Однако косвенных доказательств судам обычно недостаточно. § Суды не принимают во внимание косвенные доказательства, поскольку: ü указанные в вакансиях данные о зарплате были ориентировочными, а фактический размер оплаты труда устанавливался на более низком уровне при подписании трудового договора с конкретным сотрудником; ü несоответствие размера официальной зарплаты размеру дохода, указанного в вакансии, не имеет доказательной силы, так как не доказывает факта серых выплат; ü тот факт, что работник указал в декларации по форме 3-НДФЛ доход выше официального и отраженного в справке 2-НДФЛ, сам по себе не подтверждает выплату серой зарплаты (постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.13 № А65-18177/2012); ü факт погашения работником кредита в ежемесячной сумме, превышающей его официальную зарплату, сам по себе не доказывает наличие неофициальных выплат (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.10 № А56-38852/2009); ü налоговики не смогли доказать, что регулярные поступления на зарплатные карточки сотрудников являются серой зарплатой. Даже несмотря на то, что даты поступлений совпадали с датами выплаты официальной зарплаты. Суд учел, что карты работодатель выдавал в рамках партнерской программы с банком-эмитентом, а поступления на данные счета не были связаны с деятельностью работодателя; ü при проверке инспекторы решили, что производственный процесс невозможно вести с привлечением только тех сотрудников, которые официально состояли в штате работодателя, с учетом заявленной сменности. На этом основании они доначисляли НДФЛ с неофициальной оплаты за сверхурочные смены, не отраженные в документах. Суд отменил доначисления, так как выводы фискалов не были подтверждены детальными расчетами и анализом техпроцесса компании. Тем более что в технической документации оборудования указан высокий уровень автоматизации производственного процесса (постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.08 № А72-5786/07); ü отсутствие в учете премиальных и стимулирующих выплат, предусмотренных трудовыми договорами и локальными нормативными актами, само по себе не означает, что они осуществлялись в «конверте» (постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.08 № А72-5786/07); ü все доказательства налоговиков сводились к тому, что выданные под отчет средства направлялись работниками на приобретение векселей компаний-однодневок. По мнению инспекции, это свидетельствует о выплате серой зарплаты под видом выдачи средств под отчет. Но суд отменил доначисления, так как компания подтвердила факт использования подозрительных векселей для расчетов с контрагентами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.09 № А56-4256/2008).

Комплекс доказательств. § Работодатель может рассчитывать на победу в суде, если налоговики не смогут собрать целый комплекс доказательств выплаты серой зарплаты. Ведь отдельные доказательства (например, только свидетельские показания работников в отсутствие вещественных доказательств) сами по себе судей не убеждают. Пример тому — постановления ФАС Поволжского от 05.03.13 № А65-18177/2012, Северо-Западного от 13.05.10 № А56-32859/2009 и Дальневосточного от 01.08.07 № Ф03-А73/07-2/2900 округов. § Но и комплекс доказательств может быть оспорен в суде по причине его некорректности. Например, в одном из недавних дел претензии налоговиков базировались на полученных от правоохранительных органов показаниях работников и копиях документов, подтверждающих неофициальные расчеты. ü Протоколы не приняли, поскольку ни один из свидетелей не указал точный размер фактически полученной зарплаты. ü Копии платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров и расчетных листков не учли, так как они не содержали подписей генерального директора. ü Также не была проведена экспертиза подписей работников в «серых» платежных ведомостях и расходных кассовых ордерах. В итоге инспекторы не смогли доказать свои претензии (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.10.15 № Ф06-1970/2015).

Социальные сети. Активно используются проверяющими и социальные сети. Массовое стремление выложить в интернет свои фотографии с отдыха или дорогих покупок помогает оценить реальный доход сотрудников компании.