екция 24.09.12
Организация аудита на основе применения МСА
1. Цель аудита фин отчетности в соответствии с МСА
Цель и общие принципы аудита фин отчетности отражены в стандарте 200.
Этот стандарт включает в себя введение, цели аудита, принципы аудита, его объемы, разумную уверенность и ответственность за фин отчетность.
Целью аудита фин отчетности является предоставление возможности аудитору выражать свое мнение в соответствии с установленными принципами финансовых отчетов.
К общим принципам аудита относится соблюдение кодекса этики профессиональных бухгалтеров международной федерации бухгалтеров:
· Независимость
· Честность
· Объективность
· Конфиденциальность
· Добросовестность
· Профессиональное суждение / поведение
· Следование техническим стандартам.
Объем аудита финансовых отчетов определяется тем, что любая аудиторская проверка должна обеспечивать охват всех аспектов объекта, относящихся к фин отчету. Важность информации определяет сам аудитор.
Согласно МСА аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудиту присущи ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений в силу следующих причин:
1) Использование тестирования
2) Наличие ограничений, присущих любым системам бух учета и внутреннего контроля (возможность сговора)
3) Преобладающая часть аудиторский доказательств носит скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.
Стандартом предусмотрена ответственность за фин отчетность. Аудитор отвечает за свое мнение по фин отчетам, однако, ответственность за подготовку и представление фин отчетности несет руководство субъекта.
словия договоренности о проведении аудита
МСА 210 «условия аудиторских заданий» включает в себя введение, письмо на проведение аудита, повторные аудиторские проверки, понятие изменений в договоренности и приложения (пример письма о проведении аудита).
Указанный стандарт регулирует вопросы согласования с клиентом условий проведения аудита и содержание ответа аудитора клиенту на изменение условий договора.
Письмо на проведение аудита направляется клиенту до начала проверки. Структура письма:
· Цели аудита фин отчетности
· Ответственность руководства за финансовую отчетность
· Объем аудита (ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором)
· Формы отчетов (иной способ сообщения результатов договоренности)
· Риск необнаружения существенных искажений в бух учете и внутреннем контроле
· Требования свободного доступа ко всем бух записям и другой инфы, запрашиваемых в процессе проведения аудита
В письме на проведение аудита также могут указываться следующие моменты:
· Мероприятия, связанные с планированием аудита
· Обязательства клиента о предоставлении письменных заявлений, связанных с аудитом
· Дополнительные письма или отчеты, которые аудитор предполагает составить для клиента
· Основу исчисления гонорара, а также любые соглашения по поводу выставления счетов
· Договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита
· Договоренность о привлечении внутренних аудиторов
· Координирование работы с предшествующим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом
· Любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно
· Ссылки на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.
В случае повторной аудиторской проверки деятельности клиента аудиторской фирме можно не составлять новое письмо. Однако в стандарте перечислены факторы и ситуации, когда необходимо составлять новое письмо:
1) Любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и объемы аудита
2) Любые пересмотренные или особые условия договоренности
3) Недавние изменения в составе высшего руководства, совета директоров, или в структуре собственности
4) Значительные изменения характера или масштабов деятельности клиента
5) Требования законодательства
В стандарте также предусмотрено, что условия договоренности об аудите изменяются в случае неправильного понимания характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых клиентом изначально в письме.
При изменении условий договоренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия, а также учесть и рассмотреть юридические и другие последствия, связанные с данными изменениями.
Если аудитор не может согласиться на изменение условий договоренности и ему не разрешают продолжать работу по первоначальной договоренности, ему следует отказаться от аудиторской проверки с указанием и обоснованием причин отказа.
3. Общие условия планирования аудита
МСА 300 Планирование аудита фин отчетности включает в себя:
· Ведение
· Планирование аудита
· План
· Программа аудита
· Изменения в программе аудита.
Планирование аудита означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки с тем, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Формой содержания плана аудита может изменяться в зависимости от размеров бизнеса экономического субъекта, сложности АП, конкретных методик и технологий, применяемых аудитором в процессе аудита.
Аудитор может обсудить элементы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством организации-клиента в целях координации своих действий с работой персонала данной организации.
Однако, за аудитором сохраняется ответственность за план и программу аудита. В соответствии с требованиями вышеуказанного стандарта необходимо разработать программу аудита.
Программа аудита включает характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, задачи по каждой области аудита, бюджет времени на проверку каждого участка аудита.
Таким образом, программа аудита – это набор инструкций для аудиторов и их ассистентов, а также средство контроля за надлежащим качеством выполнения аудита.
План и программа аудита должны пересматриваться в процессе аудиторской проверки. Более того, процесс планирования осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудиторской проверки. Причины внесений значительных изменений в план и прогу аудита должны документироваться.
еминар 25.10.2012
Взаимосвязь МСФО и МСА
Процесс стандартизации учета и аудита в международной практике тесно взаимосвязаны. Их объединяет, то что:
1) Они имеют единую терминологию
2) МСФО являются критерием соответствия отчетности установленным требованиям подтверждаемого в процессе аудита.
Единство терминологии помогает избежать разногласий в целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемого лица.
Следует также отметить, что в МСА имеются и прямые ссылки на МСФО. Сближение терминологии МСФО и МСА стало заметным уже с 1994 года, когда велась работа по переработке МСА.
Таблица. Взаимосвязь МСА и МСФО
| Название МСА | Ссылка на документы, разработанные комитетом по МСФО |
| МСА 200 цели независимомого аудитора и проведение аудита фин отчетности в соответствии с МСА | В качестве основы фин отчетности которым должна соответствовать проверяемая инфа, первыми названы МСФО. |
| МСА 320 существенность при планировании проведения аудита | Понятие существенности определено в соответствии с принципами составления фин отчетности |
| МСА 550 связанные стороны | Определение, касающееся связанных сторон, приведены в МСФО «раскрытие инфы о связанных сторонах». Аудитор также должен проверить раскрытие в отчетности взаимоотношений и операций со связанными сторонами в различных МСФО |
| МСА 560 последующие события | Типология последующих событий определена МСФО «События после отчетной даты». |
| МСА 570 Допущение непрерывности деятельности | Использование допущения непрерывности деятельности предусмотрено МСФО «принципы составления ФО». В этом же стандарте дано понятие «существенная неопределенность» |
| МСА 700 Формирование мнения и заключения по ФО | Аудитор должен определить, подготовлена ли проверяемая ФО в соответствии с признанными основами ФО в качестве которой могут выступать МСФО. |
| 2400 Положения по международной аудиторской практике «задание по обзору ФО» | В заключении по обзору ФО, которыми могут быть МСФО |
Этика аудитора в международной практике
Принципы этики в аудиторской практике разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров, профессиональными объединениями аудиторов и т.д.
Основой этики аудитора является кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который принят в июле 1996 года и в новой редакции утвержден в 1998 году.
В 2005 году МФБ опубликовала «руководство по МСА обеспечении уверенности и вопросам этики».
В России первый кодекс этики был принят в 2003 г. Он был принят советом по аудиторской деятельности при МинФине России.
В 2007 году этим же советом был принят новый кодекс. В настоящее время принципы этики утверждены в кодексе этики аудиторов 2012 года.
Отечественные кодексы этики разрабатываются на основе международных этических норм, но, вместе с тем, они отражают специфику российского рынка аудиторских услуг.
В числе основных этических признаков, которыми аудиторы должны руководствоваться при проведении проверки необходимо выделить следующие:
· Аудитор должен быть прямолинеен, честен, объективен и не поддаваться влиянию и давлению со стороны кого бы то ни было, т.е., он должен быть независимым.
· Аудитор должен соблюдать правила конфиденциальности информации, которая предоставлена клиентам. Аудитор не имеет права раскрывать третьей стороне инфу, полученную в ходе проверки без особого разрешения клиента или если на то нет специальных законодательных требований.
· Аудитор должен обладать необходимым уровнем компетентности, знаний, опыта. Аудитор не должен давать согласия на проведение аудита, если у него есть сомнения в достаточности уровня
· Аудитор должен обеспечить соответствие своей работы этническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бу и аудита. Кроме того, аудитор обязан внимательно и умело следовать инструкциям клиентов.
· Аудитор должен отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются объективные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц
· Аудитор при оказании услуг по вопросам налогообложения имеет право отстаивать позицию клиента при условиях соблюдения требований законодательства и не в ущерб в профессиональной объективности и порядочности.
· Аудитор не должен заниматься деятельностью, несовместимой с работой аудитора, например: одновременно принимать участие в каком либо бизнесе или другом виде деятельности, которые наносят ущерб порядочности объективности и деловой репутации профессии.
· Аудитор при отношении с другими аудиторами должен соблюдать лояльность, доброжелательность, и поддерживать деловые отношения и профессионально подходить к расхождениям во мнениях.
· Аудиторы при предоставлении публичной инфы должен исключить любую возможность обмана или введения в заблуждение либо создания необоснованных ожиданий и уверенности потенциальных клиентов. Информация должна быть честной, прямой, выдержанной и не содержать сравнений, рейтингов и т.д.
