Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах регулируется:
• налоговым Кодексом при наличии признаков налоговых правонарушений;
• законодательством РФ об административных правонарушениях при наличии признаков данных правонарушений;
• таможенным законодательством РФ при нарушении законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
• уголовно-процессуальным законодательством РФ при наличии признаков преступления.
За каждое налоговое правонарушение Налоговым кодексом РФ предусмотрены соответствующие санкции. Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий – штрафов (штрафных налоговых санкций).
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению, а отягощающего обстоятельства – увеличению, в 2 раза, по сравнению с их размерами, установленными Налоговым кодексом РФ.
В случаях совершения одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, то есть методом сложения санкций. Такая практика создает условия для субъективистского подхода должностных лиц и работников налоговых органов к различным налогоплательщикам в зависимости от личных симпатий и иных взаимоотношений (включая незаконные). Неслучайно, во многих зарубежных странах налоговые санкции взыскиваются методом поглощения большей мерой меньших санкций. Вероятно, имеет смысл пересмотреть порядок взыскания штрафов в пользу метода поглощения при условии повышения размеров налоговых санкций.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафных санкций не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Налоговый кодекс существенно расширил перечень видов налоговых правонарушений, за которые предусмотрены штрафные санкции, и уменьшил меры ответственности плательщиков, по сравнению с ранее действующим законодательством.
В соответствии с Кодексом организации несут следующую ответственность: за совершение налоговых правонарушений — штрафы; за несвоевременное перечисление налогов и сборов — пени.
Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае — взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или дисциплинарной ответственности.
Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена не только налоговым законодательством, но и в Кодексе РФ об административных нарушениях, в Таможенном и Уголовном кодексах РФ.
С 1 июля 2002 г. введен в действие новый Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП). Данный кодекс ввел ответственность организаций, должностных лиц и граждан за правонарушения в сферах производства и оборота алкогольной продукции, налично-денежного обращения, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за неприменение контрольно-кассовой техники; а также дополнительно к Налоговому кодексу ответственности должностных лиц, граждан за совершение налоговых правонарушений. В Кодексе об административных нарушениях представлена почти дословно большая часть налоговых правонарушений, установленных в Налоговом кодексе РФ. Отличия между ними в величине и порядке взыскания штрафных санкций. В Кодексе об административных нарушениях штрафы устанавливаются в твердой сумме, налагаются на руководителей организаций-налогоплательщиков и удерживаются из их личных доходов.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП установлена административная ответственность. Кодексом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.
Размер штрафных санкций по налоговым и административным правонарушениям представлен в Таблице 1.
Таблица 1 - Налоговая, административная и уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений
| Нарушение | Организации/предприниматели | Должностные лица |
| Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | Штраф 10 000 руб. (НК-116-1) | Штраф от 500 до 1 000 рублей (КоАП-15.3) |
| Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе | Штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (НК-116-2) | Штраф от 2 000 до 3 000 рублей (КоАП-15.3) |
| Несвоевременное представление декларации | Штраф в размере 5 процентов неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (НК-119-1) | Штраф от 300 до 500 руб. (КоАП-15.5) |
| Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) | Штраф 200 рублей (НК-119.1) | |
| Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения | Штраф 40 000 рублей (НК-119.2) Те же деяния, совершенные умышленно - 80 000 рублей | |
| Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений | Штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ (НК-126) | Штраф от 300 до 500 руб. (КоАП-15.6-1) |
| Непредставление сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ | Штраф 10 000 руб. (НК-126) | Штраф от 300 до 500 руб. (КоАП-15.6-1) |
| Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения | В течение одного налогового периода - штраф 10 000 руб. (НК-120-1) | Штраф от 2 000 до 3 000 руб. (КоАП-15.11) |
| В течение более одного налогового периода - штраф 30 000 руб. (НК-120-2) | ||
| Если повлекло занижение налоговой базы - штраф 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (НК-120-3) | ||
| Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей | Штраф от 2 000 до 4 000 руб. (КоАП-19.4-1) | |
| Невыполнение предписания налоговых органов | Организация: штраф от 10 000 до 20 000 руб. (КоАП-19.5-1) | Штраф от 1 000 до 2 000 руб. или дисквалификацию на срок до трех лет (КоАП-19.5-1) |
| Не выполнены требования по устранению причин правонарушений | Штраф от 300 до 500 руб. (КоАП-19.6) | |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) | Штраф 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). (НК-122-1) | + произошло искажение сумм налогов не менее чем на 10% - штраф от 2 000 до 3 000 руб. (КоАП-15.11) |
| То же, но совершенное умышленно - штраф 40% от неуплаченной суммы налога (сбора). (НК-122-3) | ||
| Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником | Штраф 20% от неуплаченной суммы налога (НК-122.1) | |
| Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | Штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (НК-123) | |
| Неприменение ККТ | Организация: штраф от 30 000 до 40 000 руб. (КоАП-14.5) | Штраф от 3 000 до 4 000 руб. (КоАП-14.5) |
| Граждане: предупреждение или штраф от 1 500 до 2 000 руб. (КоАП-14.5) | ||
| Превышение лимита расчета наличными, неоприходование наличности в кассу, хранение денег в кассе сверх лимита | Организация: штраф от 40 000 до 50 000 руб. (КоАП-15.1) | Штраф от 4 000 до 5 000 руб. (КоАП-15.1) |
| Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога | Штраф 30 000 рублей (НК-125) | |
| Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | Штраф 1 000 рублей (НК-128) | |
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний | Штраф 3 000 рублей (НК-128) | |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | Штраф 500 рублей (НК-129) | |
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | Штраф 5 000 рублей (НК-129) | |
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ | Штраф 5 000 рублей (НК-129.1) | |
| Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года - штраф 20 000 рублей (НК-129.1) | ||
| Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов | Штраф в размере трехкратной ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения (НК-129.2) | |
| Те же деяния, совершенные более одного раза - штраф в размере шестикратной ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения (НК-129.2) | ||
| Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми | Штраф 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей (НК-129.3) | |
| Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения | Штраф 5 000 рублей (НК-129.4) |
В Уголовном кодексе РФ кроме штрафов за налоговые правонарушения предусмотрена уголовная ответственность в виде лишения свободы для лиц, совершивших налоговые преступления.
За преступления в сфере экономики, в т. ч. и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с гл. 22 Уголовного кодекса РФ (УК РФ). Уголовная ответственность в сфере налогообложения наступает в соответствии со ст. 198, 199, 199.1, 199.2. (Таблица 2).
Таблица 2 – Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов
| Уголовная ответственность | |
| Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений | В крупном размере - штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арест на срок до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года (УК-198) |
| В особо крупном размере - штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок (УК-198) | |
| Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений | В крупном размере - штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (УК-199) |
| В особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору - штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (УК-199) | |
| Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) | В крупном размере - штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (УК-199.1) |
| В особо крупном размере - штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (УК-199.1) | |
| Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере | Штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (УК-199.2) |
Уголовная ответственность предусмотрена если налоговое преступление совершено в крупном и особо крупном размере.
Крупным размером для налогового преступления, совершенного физическим лицом признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей (900 000 руб.), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей (2 700 000 руб.), а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей (4 500 000 руб.), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей (13 500 000 руб.).
Крупным размером для налогового преступления, совершенного юридическим лицом признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей (5 000 000 руб.), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей (15 000 000 руб.), а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей (15 000 000 руб.), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей (45 000 000 руб.).
В зависимости от характера и степени общественной опасности все преступления делятся на 4 категории:
– небольшой тяжести – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает двух лет лишения свободы;
– средней тяжести – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает пяти лет лишения свободы;
– тяжкие – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает десяти лет лишения свободы;
– особо тяжкие – признаются деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание (ст. 15 УК РФ).
Преступлениями небольшой, средней тяжести и тяжкими преступлениями признаются как умышленные, так и неосторожные деяния, а особо тяжкими – только умышленные деяния.
Ст. 78 УК РФ установлено, что лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки: два года после совершения преступления небольшой тяжести; шесть лет после совершения преступления средней тяжести; десять лет после совершения тяжкого преступления; пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления. Сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу.
В случае совершения лицом нового преступления сроки давности по каждому преступлению исчисляются самостоятельно. Срок давности по длящимся преступлениям начинает течь с того момента, когда лицо явилось с повинной или оно было задержано, а при продолжаемых преступлениях срок давности начинает течь с момента исполнения последнего деяния, образующего это продолжаемое преступление.
Течение давностного срока приостанавливается, если лицо уклоняется от правоохранительных органов, т. е. специально меняет место жительства или работы, документы и т. д. Время приостановления равно времени такого уклонения. Как только лицо явится с повинной или будет задержано, течение срока давности возобновляется.
Таким образом, ответственность за нарушения налогового законодательства необходимо рассматривать как совокупность различных видов юридической ответственности: гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной. О налоговой ответственности можно говорить только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений.
Контрольные вопросы
1. Что такое налоговая ответственность?
2. Что такое налоговое правонарушение?
3. Кто является субъектами налоговой ответственности?
4. Назовите общие, условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
5. Назовите обстоятельства, наличие которых освобождает лицо от ответственности за совершение налогового правонарушения
6. Какое правонарушение считается совершенным умышленно, а какое неосторожно
7. Назовите положения, исключающие привлечение к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения
8. Назовите положения, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.
