Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным многоступенчатым налогом, взимается на всех стадиях производства и реализации товаров, работ, услуг. Правовое регулирование его осуществляется Налоговым кодексом РФ (гл.21). Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.
Объектами обложения НДС являются:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;
- передача на территории РФ (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведённых или приобретённых товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязанность по определению налоговой базы лежит на налоговых агентах. Например, в случае реализации товаров иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах России.
Ставки НДС выражены в %% к добавленной стоимости товара (работы, услуги) и могут быть равны 0%, 10% и 18%. Так, по ставке 0% производится налогообложение товаров, работ, услуг (за исключением нефти, газа, которые экспортируются в страны СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта. По этой же ставке производится налогообложение товаров, работ, услуг в области космической деятельности и т.д.
По ставке 10% НДС уплачивается при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, книжно-печатной продукции, медицинских товаров. Во всех остальных случаях НДС уплачивается по ставке 18%.
Налоговым периодом по уплате НДС является календарный месяц. Если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превышает в течение 3-х месяцев 2 млн.руб., то налогоплательщик может платить НДС раз в квартал.
Акцизы также относятся к числу косвенных налогов, включаемых в цену товара и оплачиваемых потребителем. Общие правила правового регулирования акцизов установлены гл.22 НК РФ. Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый,
2) спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9%,
3) алкогольная продукция,
4) пиво,
5) табачная продукция,
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигатео\ля более 150 л.с.,
7) автомобильный бензин,
8) дизельное топливо,
9) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей,
10) прямогонный бензин, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Объектом налогообложения акцизом выступают различные операции, совершаемые налогоплательщиками. Например, реализация на территории РФ подакцизных товаров,; передача в структуре организации произведённых ими подакцизных товаров для собственных нужд; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.
В Налоговом кодексе РФ установлен обширный перечень операций, не подлежащих обложению акцизом. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей территории России. Особенностями правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки, а также ежегодное изменение его ставок. Уплата акцизов производится ежемесячно с обязательным представлением в налоговые органы специальной декларации. Однако из этого общего правила имеются исключения, предусмотренные ст.204 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – прямой налог, обращённый непосредственно на доходы налогоплательщиков. Правовой статус плательщика данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом. Налоговыми резидентами считаются граждане РФ, иностранцы и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в году. Не имеющими налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории РФ и не имеющие российского гражданства.
Объектом НДФЛ для резидентов признаётся любой доход, полученныё как от источников в России, так и за её пределами, а для нерезидентов – только доход, полученный от источников на территории России. Доходы, подлежащие налогообложению, перечислены в ст.208 НК РФ. Перечень их не является исчерпывающим, поскольку законодатель допускает появление новых источников материальных благ.
В Налоговом кодексе РФ установлен большой перечень доходов, не облагаемых данным налогом. Например, от налогообложения освобождены государственные пособия, государственные пенсии, все виды компенсационных выплат, получаемые алименты, суммы грантов или премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ и др.
Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законом установлены налоговые вычеты – денежные суммы в твёрдо установленном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными.
Налоговый период по НДФЛ составляет календарный год, а ставка является единой – 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки: 35% в отношении выигрышей, процентных доходов по вкладам в банки: 30% - в отношении всех доходов нерезидентов. Срок предоставления налоговой декларации – 30 апреля следующего за отчетным года. Но большинство наёмных работников уплачивает этот налог через налоговых агентов (бухгалтеров). Они обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Отдельные группы налогоплательщиков – индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. обязаны предоставить декларацию о совокупном доходе за отчётный год. Срок предоставления её 30 апреля года, следующего за отчётным.. Эти лица обязаны вести книгу учёта доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.
Налог на прибыль. Правовой основой взимания налога на прибыль является глава 25 НК РФ. Налог на прибыль является прямым налогом, основанным на принципе резидентства. Резидентами являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ, которые уплачивают налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом. Иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль, полученную через постоянные представительства, а также налог на доходы, полученные от источника на территории РФ.
Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.
Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощённую систему налогообложения, а также организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, где предусмотрена уплата единого налога на вменённый доход.
Прибыль определяется как разница между доходом и расходами организации. Доход организации включает в себя сумму доходов:1) от реализации продукции, 2) от имущественных прав и 3) от внереализационной т.е. непроизводственной деятельности.
Доход от реализации определяется как выручка от реализации товаров плюс выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат.
Под затратами понимаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, и прочие.
Доходы от внереализационной деятельности определяются как разница между доходами от этих операций и понесёнными в связи с этим расходами. К внереализационным доходам относятся доходы: от сдачи имущества в аренду, от долевого участия в других предприятиях, от операций купли-продажи иностранной валюты, в виде процентов, полученных по договору займа и другие. Внереализационные расходы также должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Основная ставка налога установлена в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, составляет 6,5%, в региональные бюджеты – 17,5%. Законодательные органы субъектов РФ вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет только в сторону понижения, но не более, чем на 4%.
В отношении дивидендов и отдельных видов долговых обязательств ставки составляют 9 и 15%. На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ, ставка равна 20%. Плательщик определяет сумму налога самостоятельно на основе данных налогового учёта. Уплата производится либо ежемесячно, либо ежеквартально авансовыми платежами. Налоговым периодом считается год.
1.Ст.8 ч..2 НК РФ
2. ст.38 НК РФ
3. ст. 106 НК РФ
