Искажение бух.отч-ти, т.е. неверное отражение и представление данных бух. учета из-за нарушения установленных правил его орг-ии и ведения может быть двух видов: ошибка и недобросовестные действия.
Ошибка - непреднамеренное искажение в БО, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. М.б. следствием арифм., логич. ошибок в учет записях, в расчетах, неправильного отраж-я в учете фактов ФХД.
Согласно правилу (стандарту) № 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, рук-ва и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод (корыстные цели). Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: 1) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления БО; 2) искажения, возникающие в рез-те присвоения активов.
Недобросовестное составление БО подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в БО с целью введения в заблуждение пользователей БО. Недобросовестным составлением БО считаются следующие действия: а) фальсификация, изменение учетных записей и док-в, на основании которых составляется БО; б) преднамеренное неверное отражение событий, хоз. операций или др. важной инф-ии в БО или их преднамеренное исключение из данной отч-ти; в) преднамеренное нарушение применения принципов бу.
Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухг-кими записями или док-и для сокрытия недостачи активов.
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению БО. В отличие от ошибки недоброс-ые действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенапр-ое сокрытие фактов. В ходе аудита следует оценить риск появления искажений бух. отч-ти и риск необн-я искажений бух. отч-ти.
Если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили ауд-ра считать необходимым проведение дополнительных ауд-ких процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.
В процессе аудита ауд. орг-ии следует оценить риск появления искажений бух. отч-ти и риск необнаружения искажений бух. отч-ти. При этом аудиторской организации следует учитывать наличие опр-ых факторов, способствующих повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.
К факторам, способствующим появлению искажений, относятся такие, как: а) наличие значительных фин. вложений в кризисные отрасли экономики; б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли; в) наличие зависимости эк-го субъекта в опр-ый период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков; г) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; д) нетипичные сделки эк-го субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину фин. показателей; е) наличие платежей за услуги, которые явно не соотв-ют предоставленным услугам; ж) особенности орг-управленческой стр-ры эк-го субъекта, наличие недостатков в данной стр-ре; з) особенности стр-ры капитала и распределения прибыли; и) наличие отклонений от устан-ых правил в ведении бу и орг-ии подготовки бух. отч--0ти.
При проведении ауд. проверки, в том числе при планировании аудита, ауд. орг-ия должна учитывать возможное наличие искажений бух. отч-ти проверяемого эк-го субъекта. Исходя из этого ауд. орг-ия разрабатывает ауд. процедуры и оценивает риск искажений бух. отч-ти. В случае выявления искажений бух. отч-ти эк-го субъекта ауд. орг-ия должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отч-ти во всех существенных отношениях.
