Бухгалтерский учет и отчетность

Финансовый анализ

 

Тема 3

ИСТОЧНИКИ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

 

Содержание

стр.

1.Бухгалтерский учет и отчетность …………………………………………. 2

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности
и порядок ее составления …….….…………………………………………... 7

3. Бухгалтерский баланс как источник
аналитической информации ………………………………………………….. 12

4. Отчет о прибылях и убытках и его использование
в аналитических целях …………………………………..…............................ 23

5. Отчет о движении денежных средств и его использование
для управления денежными потоками ……………………………….……… 26

6. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности …………….. 29

Приложения …………………………………………………………..……….. 32

ЛИТЕРАТУРА ……………………………………………………..…….…… 37

 

Санкт-Петербург – 2009

Бухгалтерский учет и отчетность

Бухгалтерский учет (ac­counting) — в РФ в соответствии с Фе­деральным законом "О бухгалтерском учете" — упорядоченная система сбо­ра, регистрации и обобщения инфор­мации в денежном выражении об иму­ществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непре­рывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объекты бухгалтерского учета: имущество организаций, их обяза­тельства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основные зада­чи бухгалтерского учета:

а) формирование полной и до­стоверной информации о деятельно­сти организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетно­сти — руководителям, учредителям, участникам и собственникам иму­щества организации, а также вне­шним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

б) обеспечение информа­цией, необходимой внутренним и внеш­ним пользователям бухгалтерской от­четности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществле­нии организацией хозяйственных опе­раций и их целесообразностью, нали­чием и движением имущества и обяза­тельств, использованием материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нор­мами, нормативами и сметами;

в) пре­дотвращение отрицательных результа­тов хозяйственной деятельности орга­низации и выявление внутрихозяй­ственных резервов обеспечения ее фи­нансовой устойчивости.

Организация для осуществления бухгалтерского учета руководствуется:

· законодательством РФ о бухгалтерском учете;

· нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами пре­доставлено право регулирования бухгалтерского учета.

В то же время она самостоятельно фор­мирует свою учетную политику, исхо­дя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особеннос­тей деятельности.

Ответственность за постановку бухгалтерского учета в организации, соблюдение законо­дательства при выполнении хозяй­ственных операций несет руководи­тель организации.

Руководитель организации может в зависимости от объема учетной рабо­ты:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз­главляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалте­ра;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгал­терии, специализированной организа­ции или бухгалтеру-специалисту;

г) вес­ти бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением ру­ководителя организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организа­ции счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического уче­та; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а так­же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств; правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации; порядок контроля за хозяй­ственными операциями, а также дру­гие решения, необходимые для органи­зации бухгалтерского учета.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций (фактов хозяйственной деятельно­сти) путем двойной записи на взаимо­связанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержда­ется организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министер­ством финансов РФ.

Все хозяйственные операции, про­водимые организацией, должны офор­мляться оправдательными документа­ми. Эти документы служат первичны­ми учетными документами, на основа­нии которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование до­кумента (формы), код формы; дату со­ставления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выраже­нии); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйст­венной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их рас­шифровки (включая случаи создания документов с применением средств вы­числительной техники).

Создание первичных учетных до­кументов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в орга­низации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформ­ление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достовер­ность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускает­ся. В остальные первичные учетные до­кументы исправления могут вносить­ся лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти до­кументы, что должно быть подтверж­дено подписями тех же лиц, с указани­ем даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные доку­менты.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бух­галтерская отчетность являются про­межуточными.

Организация обязана хранить пер­вичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в тече­ние сроков, устанавливаемых в соот­ветствии с правилами организации го­сударственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной поли­тики, процедуры кодирования, про­граммы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для со­ставления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Первичные учетные документы мо­гут быть изъяты только органами до­знания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми ин­спекциями на основании их постанов­лений в соответствии с законодатель­ством РФ.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации впра­ве с разрешения и в присутствии пред­ставителей органов, проводящих изъ­ятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Эти и другие положения, касающи­еся отнесения затрат в бухгалтерском учете, регулиру­ются соответствующими нормативны­ми правовыми актами, в частности По­ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ.

Поэтому бухгалтерская отчетность (accounting reporting) — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной дея­тельности, составляемая на основе дан­ных бухгалтерского учета по установ­ленным формам. Бухгалтерская отчетность организаций, как правило, состоит из бухгалтерского ба­ланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего досто­верность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством под­лежит обязательному аудиту; поясни­тельной записки. Пояснительная за­писка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об орга­низации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финан­сов РФ.

Другие органы, которым федераль­ными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компе­тенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о по­рядке их заполнения, не противореча­щие нормативным правовым актам Министерства финансов РФ.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показа­телям приводятся минимум за два го­да — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемо­го за первый отчетный год).

Если данные за период, предшест­вовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из пра­вил, установленных нормативными актами. Каждая существенная коррек­тировка должна быть раскрыта в по­яснительной записке вместе с указа­нием ее причин.

 

 

Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитиче­ского учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представ­ляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятель­ности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по ус­тановленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

♦ бухгалтерский баланс (форма № 1);

♦ отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

♦ отчет об изменениях капитала (форма № 3);

♦ отчет о движении денежных средств (форма № 4);

♦ приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

♦ пояснительную записку (к формам № 1-2);

♦ аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности коммерческой организации, если она в соот­ветствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и пол­ную картину о финансовом положении предприятия на определен­ную дату. Достоверной и полной считают отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгал­терскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности вы­являют недостаточность данных для формирования реального пред­ставления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности предприятие долж­но обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, т. е. исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей.

Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показа­тели деятельности всех филиалов, представительств и других подраз­делений (включая выделенных на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, со­ставляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчет­ному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопостави­мы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат коррек­тировке исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи­ровку. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обя­зательств, доходов и расходов в типовых формах, разработанных пред­приятием самостоятельно, прочеркивают или не заполняют.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расхо­дах, а также хозяйственных операциях должны приводиться в бухгал­терской отчетности обособленно в случае их существенности или, когда без этой информации невозможна оценка заинтересованными пользо­вателями финансового положения предприятия или финансовых ре­зультатов его деятельности. Данные об отдельных видах активов, обяза­тельств, доходах, расходах и хозяйственных операций можно отражать в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих по­казателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения предприятия.

Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтер­ской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, определяют объем предоставляемой им дочерними и зави­симыми обществами бухгалтерской отчетности. Для обеспечения до­стоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяют и документально подтверждают их наличие, со­стояние и оценку. В случаях выявления неправильного отражения хо­зяйственных операций текущего периода до завершения отчетного года исправления вносят записями по соответствующим счетам бух­галтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде, за который годовая бухгалтерская от­четность не утверждена, после его окончания исправления проводят записями декабря того года, за который подготавливают к утвержде­нию и представлению адресатам годовую бухгалтерскую отчетность. В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного от­ражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность за ис­текший отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской от­четности) не вносят.

При составлении бухгалтерской отчетности следует помнить, что учетный процесс на предприятии осуществляют исходя из Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98. Данная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности «прироста» содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 в от­четности не допускают зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет раз­решен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о не­материальных активах и основных средствах показывают по остаточ­ной стоимости.

В случае образования предприятием в конце отчетного года резер­ва под обесценение вложений в ценные бумаги сторонних эмитентов в годовом бухгалтерском балансе остатки этих финансовых вложений показывают по рыночной стоимости, принятой в бухгалтерском учете. В пассиве баланса сумму образованного резерва под обесценение вло­жений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете от­дельно не отражают.

При создании предприятием в конце отчетного года резерва сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими ли­цами за продукцию (товары, услуги) с отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в балансе дебиторская задолжен­ность, по которой созданы резервы, отражается в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумму отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывают.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводят дополнительную информацию:

· об изменениях учетной политики пред­приятия, основных средствах, материально-производственных запасах,

· о доходах и расходах,

· о событиях после отчетной даты,

· об условных фактах хозяйственной деятельности и др.

Информацию о соответ­ствующих данных рекомендуют включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В случае необходимости в пояснительную записку следует включить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочный период можно приводить показатели удовлетворительности структуры ба­ланса, обеспеченности собственными оборотными средствами и спо­собности восстановления (утраты) платежеспособности. При харак­теристике последней следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе, убытки, дебиторскую и кредиторскую задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления на­логов и сборов в бюджетный фонд и др. Также следует осветить во­просы, касающиеся положения предприятия на финансовом рынке, и причины имеющих место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспекти­ву приводят структуру источников финансирования долгосрочных инвестиций, степень зависимости предприятия от внешних инвесто­ров и кредиторов. Приводят динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имею­щим лицензию на осуществление аудиторской деятельности[1].

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность прилагают к сопрово­дительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой от­четности. Представляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведут на договорных началах специализированная организация (централизованная бухгалтерия) или бухгалтер-специалист, бухгал­терскую отчетность подписывают руководитель предприятия и руко­водитель специализированной организации (центральной бухгалте­рии) либо специалист, осуществляющий бухгалтерский учет.