Wynik finansowy i jego elementy

Aktywa

· Prowadzenie każdego rodzaju działalności gospodarczej i osiąganie założonych celów wymaga dysponowania odpowiednimi zasobami, takimi jak: maszyny, budynki, samochody i materiały.

· Składają się one na majątek jednostki. W rachunkowości majątek ten nosi nazwę AKTYWÓW.

· Do aktywów zalicza się te elementy majątku, które w przyszłości mają przenieść jednostce korzyści ekonomiczne. Mogą one mieć postać wzrostu wartości posiadanych zasobów lub wykorzystania zdolności produkcyjnych posiadanych składników majątku.

Majątek jednostki

· Podział majątku wg posiadanych zasobów:

Majątek trwały i majątek obrotowy

· Podział majątku wg źródeł pochodzenia:

Kapitał własny i kapitał obcy

Majątek trwały

· Do majątku trwałego (aktywów trwałych) zalicza się te składniki zasobów jednostki, które są użytkowane trwałe, czyli przewidywany okres ich wykorzystania jest dłuższy niż 1 rok.

Elementy majątku trwałego:

· Rzeczowe aktywa trwałe

· Wartości niematerialne i prawne

· Inwestycje długoterminowe

· Należności długoterminowe

· Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

Majątek obrotowy

· Jednostka wykorzystuje w toku działalności gospodarczej również takie zasoby, których okres wykorzystania nie przekracza 1 roku. Są to elementy majątku obrotowego (aktywów obrotowych). Są one zwykle przekształcane w trakcie działalności jednostki.

Majątek obrotowy to:

· Zapasy

· Należności krótkoterminowe

· Inwestycje krótkoterminowe

· Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe.

PASYWA

Kapitał własny

· Podział majątku jednostki z punktu widzenia źródeł jego pochodzenia obrazuje sposób finansowania posiadanych zasobów gospodarczych. W ujęciu rachunkowości kapitał jakim dysponuje jednostka zwykle dzielony jest na kapitał własny i kapitał obcy

· Kapitał (fundusz) własny stanowi własne źródło finansowania odpowiadającej im kwotowo części środków gospodarczych, będących w posiadaniu jednostki.

Kapitał (fundusz) własny to:

· Kapitał podstawowy

· Kapitał rezerwowy

· Kapitał zapasowy

· Wynik finansowy

Kapitał dzieli się na:

Długoterminowy – własny i obcy

Krótkoterminowy - obcy

*Kapitał własny nie ma określonego terminu wymagalności

Zasada równowagi bilansowej

A=P

Aktywa trwałe + aktywa obrotowe=kapitał własny + kapitał obcy

Ponieważ:

Aktywa trwałe plus aktywa obrotowe=aktywa

Kapitał obcy plus własny= pasywa

· aktywa(środki gospodarcze)

· źródła finansowania aktywów

 

Typy operacji gospodarczych w bilansie:

· I typ operacji gospodarczych (A/A) zmiana na koncie aktywnym

· II typ operacji gospodarczych (P/P) zmiana na koncie pasywów

· III typ operacji gospodarczych (+A/P)

· IV typ operacji gospodarczych (-A/P)

Jeśli w ustawie jest mowa o:

• Aktywach netto- rozumie się przez to aktywa jednostki pomniejszone o zobowiązania, odpowiadające wartościowo kapitałowi (funduszowi) własnemu

Wykład 3 19.03.2015

Moodle strona urzędu miasta Łodzi, login jak do usosa, podstawy rachunkowość studia stacjonarne Stawska, temat 1 quiz, hasło: logistyka2015

Wynik finansowy i jego elementy

Jednostka prowadząc działalność gospodarczą ponosi koszty i uzyskuje przychody

Przychody-Koszty=Wynik finansowy

Co to jest koszt?

Co to jest przychód?

Co to jest wpływ i wydatek?

Co to jest koszt?

• Koszt jest to wyrażone wartościowo celowo zużycie składników majątku.

Przykłady:

• Koszt wiążę się z wydaniem (zużyciem) materiałów do produkcji
• Koszt wiążę się ze stopniowym zużyciem środków trwałych w procesie produkcji (tzw. Amortyzacja)

Co to jest przychód?

· Przychód to podstawowy element finansowania prowadzonej działalności.

· Głównym źródłem przychodu jest ujęta wartościowo sprzedaż.

· Często przychód wiążę się z powstaniem należności a nie natychmiastowym przepływem środków pienieżnych.

Co to jest wydatek a wpływ?

• Wydatek-oznacza zmniejszenie środków pieniężnych.
• Wpływ-zwiększenie środków pieniężnych.
• Przykłady:
• Zakup materiałów to wydatek jeśli zakupu dokonano za gotówkę. Jeśli transakcji dokonano z odroczonym terminem płatności to nie wiążę się ona ani z kategorią kosztu ani wydatku.

Koszt a wydatek – przykłady

Materiały

• Wydatek- w momencie zakupu za gotówkę
• Koszt- w momencie wydania do produkcji, w momencie wydania do dalszej odsprzedaży

Środki trwałe:

• Wydatek= w momencie zakupu za gotówkę
• Koszt w chwili naliczania amortyzacji (stopniowego zużycia) w momencie wydania do sprzedaży.

Kredyt:

• Wydatek: spłata raty kredytu: zapłata odsetek
• Koszt: naliczenie odsetek

Zobowiązania:

• Wydatek: spłata zobowiązań
• Koszt: naliczenie wynagrodzeń pracownikom

Wpływ a przychód – przykłady

Kredyt:

· Wpływ: zaciągnięcie kredytu, przelew kredytu na rachunek

· Przychód: brak przychodu

Wyroby gotowe:

· Wpływ: otrzymanie środków pieniężnych z tytułu sprzedaży wyrobów gotowych

· Przychód: zawarcie transakcji sprzedaży, bez względu na termin płatności

Lokata bankowa:

• Wpływ: każde zwiększenie lokaty bankowej
• Przychód: naliczenie odsetek od lokaty

Należności:

• Wpływ: spłata należności, zapłata odsetek
• Przychód: naliczenie odsetek od należności

Wynik finansowy

• Przychody-Koszty
• +/- wynik zdarzeń nadzwyczajnych
• Wynik finansowy brutto
• (-) minus podatek dochodowy
• Wynik finansowy netto

Zasady rachunkowości

· Zasada rzetelnego i jasnego obrazu (true and fair view) nakłada na jednostki obowiązek odzwierciedlania ich rzeczywistej sytuacji majątkowej i finansowej

· Zasada kontynuacji działalności- zakłada, że działalność będzie kontynuowana w dającej się przewidzieć przyszłości.

· Zasada memoriałowa- mówi, że w księgach rachunkowych i w wyniku finansowym- niezależnie od momentu zapłaty – należy obowiązkowo uwzględnić wszystkie osiągnięte i przysługujące jednostce w okresie sprawozdawczym przychody ze sprzedaży i inne przychody oraz wszelkie obciążające ją koszty.

· Zasada ciągłości - wymaga aby przyjęte reguły ewidencji księgowej, wyceny aktywów i pasywów, ustalania wyniku finansowego oraz sporządzania sprawozdań finansowych były jednakowe w poszczególnych latach.

· Zasada istotności -głosi, że przy wyborze rozwiązań dopuszczonych dostawą i dostosowywaniu ich do potrzeb jednostki musi być zapewnione wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń ważnych z punktu widzenia oceny sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki z zachowaniem zasad ostrożności.

· Zasada współmierności kosztów i przychodów - jest stosowana do prawidłowego ustalenia wyniku finansowego w okresie sprawozdawczym, czyli ujęcia tych kosztów, które przyczyniły się do osiągnięcia przychodów.

· Zasada ostrożności - formuje szczególne wymagania w zakresie ustalania wartości aktywów i pasywów oraz wyniku finansowego.

W szczególności ujmuje się: wyłącznie

Niewątpliwie pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne

Wszystkie poniesione koszty operacyjne i straty nadzwyczajne

Rezerwy na ryzyko znane jednostce, grożące straty i skutki innych zdarzeń.

· Zasada zakazu kompensat- mówi,że wartość poszczególnych składników aktywów i pasywów, przychodów i związanych z nimi kosztów, jak również zysków i strat ustala się oddzielnie.

· Nie można wzajemnie kompensować wartości różnych pod względem rodzaju aktywów i pasywów, przychodów i związanych z nimi kosztów oraz zysków i strat nadzwyczajnych.

WYKŁAD 4 16.04.2015

Księgowość pełna a księgowość uproszczona

Księgowość uproszczona -księgowość prowadzona przez osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, u których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro.

Powyżej tej granicy, a w przypadku spółek handlowych, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego, bez względu na przychody, obowiązuje prowadzenie ksiąg handlowych, czyli tzw. pełna księgowość.

Karta podatkowa

Karta podatkowa - uproszczona metoda wymiaru i poboru należności podatkowych bez ustalania konkretnej podstawy wymiaru podatku (zwłaszcza wielkości dochodu(, uwzględniająca jednak rodzaj wykonywanej działalności zarobkowej i ewentualnie określone kryteria (na przykład liczbę mieszkańców miejscowości, w której jest prowadzona czy liczbę zatrudnionych osób)

Opodatkowanie w tej formie wybrać mogą osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz spółki cywilne osób fizycznych, których działalność polega w szczególności na świadczeniu usług dla ludności, przy niewielkiej liczbie pracowników i zleceniobiorców.

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność:

• Usługową lub wytwórczo-usługową
• Usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu
• Usługową w zakresie obnośnego i obwoźnego handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi z wyjątkami
• Gastronomiczną jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu
• W zakresie usług rozrywkowych
• W wolnych zawodach polegająca na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

• Prawo do opłacania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjowaniach przysługuje osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, aby korzystać z tej formy opodatkowania m. in.:
• Podatnicy rozpoczynają działalność lub ich przychody z danej działalności w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekraczają 150 000 euro, ponadto nie opłacają podatku w formie karty podatkowej,
• Nie prowadzą działalność określonej przez ustawę takiej jak: apteki, lombardy, wykonywanie wolnego zawodu innego niż określonego w ustawie, np. w zakresie pośrednictwa finansowego, usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, detektywistycznych i ochroniarskich itp.
• Stawki podatku płaconego w systemie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszą odpowiednio 20%, 17%, 8,5%, 5,5% i 3% przychodów z określonej działalności.

Podatkowa księga przychodów i rozchodów

· Urządzenie księgowe służące do bieżącej ewidencji zeszłości(operacji gospodarczych) w uproszczonej formie, tzn. w systemie księgowości pojedynczej. System księgowości polega na ścisłej rejestracji przychodów ze sprzedaży (obrotu, utargu) zakupów towarów lub materiałów oraz wydatków zapisywanych pojedynczo w księdze po dokonaniu transakcji.

· Księga została przewidziana wyłącznie do celów podatkowych gdyż na jej podstawie dokonuje się ustalenia podstawy opodatkowania

Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy osób które:

• Prowadzą księgi rachunkowe, opłacają podatek dochodowy w formach zryczałtowanych
• Wykonują wyłącznie usługi przewozu osób i towarów taborem konnym
• Wykonują wolny zawód adwokata wyłącznie w zespole adwokackim,
• Dokonują sprzedaży środków trwałych po likwidacji działalności
• Rolników prowadzących gospodarstwo rolne bez zatrudnienia w nim pracowników, członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych

Konto księgowe

· Wn (Dt) – Ma (Ct)

· Winien (w ciężar konta, obciążenie konta, debetowanie konta)

· Ma (na dobro konta, uznaniem konta, kredytowaniem konta)

· Zasada podwójnego zapisu

(na dwóch kontach, po przeciwnych stronach tych kont, w tej samej kwocie, równej kwocie operacji)

 

Obroty konta – obroty debetowe, obroty kredytowe

 

Saldo początkowe, saldo końcowe

 

Saldo końcowe debetowe, saldo końcowe kredytowe

Klasyfikacja kont księgowych

Wyróżniamy konta:

• Bilansowe
• Wynikowe(niebilansowe)
• Korygujące
• Pozabilansowe
• Rozliczeniowe

Konta bilansowe – ewidencja zmian w pozycjach bilansowych (aktywne, pasywne, aktywno -pasywne)

Konta wynikowe – ewidencja operacji wynikowych powodujących ponoszenie kosztów lub uzyskiwanie przychodów – konta te nie wykazują stanów początkowych ani końcowych

Konta korygujące – konta pomocnicze zawsze prowadzone w kontem podstawowym (zwykle bilansowym)

Saldo końcowe konta korygującego zmniejsza lub zwiększa stan końcowy konta podstawowego.

Przykład konto: Umorzenie środków trwałych i środki trwałe

Konta pozabilansowe – ewidencja zdarzeń, które nie są operacjami gospodarczymi – nie wpływają ani na wartość aktywów, pasywów ani na wynik finansowy.

Kontrola nad przedmiotami objętymi ewidencją pozabilansową

Przykłady: dzierżawione obce ŚT, własne ŚT przeznaczone do likwidacji

Bez wymogu zapisywania zdarzeń zgodnie z zasadą podwójnego zapisu

Konta rozliczeniowe – konta pomocnicze pozwalające na rozliczenie pewnych wielkości na przykład na ponowne zaksięgowanie już zapisanych informacji według nowych kryteriów klasyfikacyjnych.

Przykład: rozliczenie kosztów według rodzaju na koszty przekroju funkcjonalnego

Dzielenie i łączenie kont

Podzielność pionowa konta - wyodrębnienie z treści określonych zagadnień należących do zakresu tematycznego konta, lecz wymagających osobnej prezentacji

Przykłady: rozrachunki z dostawcami i odbiorcami, środki trwałe, a umorzenie ŚT

Koszty i przychody z podziału WF

Podzielność pozioma konta – polega na podziale na dowolną liczbę kont szczegółowych o węższym zakresie ewidencji a konto szczegółowe eliminuje konto macierzyste

Przykłady: Środki trwałe a konto: grunta, budynki, maszyny i urządzenia techniczne, środki transportu

Odmiana podziału poziomego: konta syntetyczne i analityczne (oba funkcjonują) – zasada powtórzonego zapisu.

Podstawy rachunkowości

Wykład 5 30.04.2015

Koszty

Wyrażone w pieniądzu zużycie składników, usług obcych, nakładów pracy pracowników oraz niektóre wydatki nie odzwierciedlające zużycia, związane z prowadzeniem działalności przez jednostkę gospodarczą jednostce czasu, w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych.

Koszty według rodzaju zasobów (rodzajowy układ kosztów):

• Zużycie materiałów i energii
• Usługi obce
• Podatki i opłaty
• Wynagrodzenia
• Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
• Amortyzacja
• Pozostałe koszty rodzajowe

Koszty

Koszty zużycia materiałów i energii:

• Koszty materiałów podstawowych
• Koszty materiałów pomocniczych
• Koszty opakowań
• Koszty materiałów budowalnych i części zamiennych
• Koszty materiałów gospodarczych, biurowych i reklamowych
• Paliw gazowanych, płynnych i stałych
• Ogumienia, książek wydawnictw i druków
• Energii elektrycznej i cieplnej, ciepłej i zimnej wody oraz sprężonego powietrza

Koszty usług obcych obejmują koszty w zakresie usług:

Remontowych, transportowych, sprzętowych, budowlanych, łączności, najmu, dzierżawy, składowania, projektowania, sprzątania, telekomunikacyjnych, prawnych, handlowych prowadzenia ksiąg, doradztwa, pralniczych, wywozu śmieci, utrzymania czystości, biurowych, bankowych opłat manipulacyjnych i prowizji.

Koszty – podatki i opłaty – obejmują:

• Podatek akcyzowy
• Podatek od nieruchomości
• Podatek od środków transportu
• Inne podatki lokalne(rolny, leśny, od posiadania psa)
• Opłaty urzędowe: notarialne, paszportowe, rejestracyjne, skarbowe, za wieczyste użytkowanie gruntów (99%) i za ochronę środowiska.

Koszty – wynagrodzenia – obejmują:

· Wynagrodzenia pieniężne

· Świadczenia w naturze (tzw. deputaty)

· Świadczenia te mogą wynikać z umów o pracę

Koszty – ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia obejmują:

• Składki z tyt. Ubezpieczeń społecznych obciążające pracodawcę
• Składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
• Odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
• Świadczenia rzeczowe związane z bezpieczeństwem i higieną pracy (np. posiłki regeneracyjne, środki czystości, odzież ochronna i robocza)
• Szkolenia pracowników
• Ubezpieczenia osobowe pracowników

Koszty-pozostałe koszty rodzajowe -obejmują:

• Koszty krajowych i zagranicznych podróży służbowych
• Ubezpieczenia majątkowe
• Składki na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa
• Koszty reprezentacji i reklamy
• Ryczałty za wykorzystanie przez pracowników do celów służbowych samochodów osobowych niebędących własnością pracodawcy
• Wypłaty pieniężne na rzecz osób fizycznych niezaliczone do wynagrodzeń i świadczeń dla pracowników (stypendia, odprawy pośmiertne, odszkodowania powypadkowe)

Koszt – amortyzacja – obejmuje:

· Planowane odpisy amortyzacyjne środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych według zasad ustalonych w planie amortyzacji

· Jednostka gospodarcza sama ustala wysokość stawki planowanej uwzględniając zużycie fizyczne, zmianowość, liczbę godzin pracy lub liczbę wytworzonych produktów, tempo postępu techniczno-ekonomicznego oraz innego rodzaju ograniczenia.

Koszty rodzajowe

Struktura kosztów według rodzajów stanowi przedmiot jednego z podstawowych rachunków wyodrębnionych w systemie rachunku kosztów i wyników – rachunku kosztów rodzajowych

Koszty ze względu na cel ponoszenia kosztów:

• Koszty zakupu
• Koszty działalności właściwej (koszty produkcji – nazwa konta)
• Koszty sprzedaży
• Koszty ogólnego zarządu

 

Koszty zakupu

• Koszty bezpośrednio związane z zakupem materiałów i towarów, które obciążają nabywcę:
• Koszty transportu
• Koszty załadunku, wyładunku
• Koszty ubezpieczenia materiałów w drodze

Koszty działalności właściwej

• Koszty produkcji (koszty handlowe) to:

 

• Koszty działalności stanowiące zasadniczy przedmiot działania jednostki gospodarczej, w tym ujmuje się również koszty działalności pomocniczej, czyli koszty usług świadczonych na rzecz innych komórek jednostki, głównie komórek działalności podstawowej (jak koszty usług transportowych, remontowych, komputerowych)

 

Koszty działalności właściwej

• Konto to obrazuje całość rzeczywistych kosztów poniesionych w danym okresie na wytwarzanie produktów gotowych i produkcję w toku w układzie kalkulacyjnym
• Przyjęcie produktów gotowych do magazynu - koszty działalności podstawowej versus konta: produkty gotowe i produkcja w toku

Koszty sprzedaży

• To koszty wiążące się z ostatnią fazą działalności jednostki, czyli ze zbytem.
• Koszty załadunku, transportu, wyładunku, ubezpieczenia produktów na czas transportu, opakowań wysyłkowych, napraw gwarancyjnych, utrzymania stoisk na targach i wystawach.

Koszty ogólnego zarządu

• To koszty związane z kierowaniem i obsługą jednostki jako całości. Zalicza się do nich:

 

• Koszty ogólnoadministracyjne
• Koszty utrzymania komórek ogólnego przeznaczenia (ogólnogospodarcze)

Koszty ogólnego zarządu

• W ramach kosztów ogólnoadministracyjnych wyróżniamy:

 

• Wynagrodzenia kierownictwa jednostki i komórek organizacyjnych zarządu

 

• Świadczenia na rzecz pracowników zarządu

 

• Koszty podróży służbowych i ryczałty na wykorzystanie prywatnych samochodów pracowników do celów służbowych

 

• Koszty łączności

 

• Koszty biurowe

 

• Koszty reprezentacji i reklamy

 

• Podatki i ubezpieczenia niezwiązane z działalności podstawową i pomocniczą

 

Koszty ogólnego zarządu

Koszty ogólnogospodarcze to koszty utrzymania:

• Obiektów o charakterze ogólnym
• Magazynów
• Straży przemysłowej i pożarnej
• Służbowych samochodów osobowych

Rachunek kosztów – układu ewidencyjne

• Układ kosztów rodzajowy (rachunek kosztów rodzajowy)
• Układ funkcjonalnych kosztów (podmiotowy rachunek kosztów)

Rachunek kosztów – układy ewidencyjne

• Rachunek kosztów rodzajowych udziela odpowiedzi na pytanie – jakie rodzaje kosztów były generowane w danym okresie oraz jaki był poziom tych kosztów
• Podmiotowy rachunek kosztów ma na celu tworzenie informacji pozwalających na określenie, gdzie i w jakiej wysokości powstały koszty w firmie w ciągu danego okresu.

Pozostałe koszty operacyjne

· Przekazanie darowizny

· Odpisane przedawnione należności

· Wartość netto zlikwidowanego środka trwałego

· Wartości bieżąca sprzedanych środków trwałych, środków trwałych w budowie, WNiP.

Pozostałe przychody operacyjne

· Przychody ze zbycia środka trwałego, ŚT w budowie, WNiP

· Odpisane, przedawnione lub umorzone zobowiązania

· Otrzymane kary

· Odszkodowania

 

Wykład 6 21.05.2015

18 CZERWCA EGZAMIN

Rachunek zysków i strat wydrukować i nauczyć się tego na egzamin GOVIN

Koszty finansowe

Koszty związane z korzystaniem z kapitału obcego, np. odsetki od kredytów i pożyczek, ujemne różnice kursowe, wartość bilansowa sprzedanych inwestycji finansowych, aktualizacja wartości inwestycji.

Koszty finansowe – wynik finansowy

Przychody finansowe

• Przychody ze zbycia inwestycji finansowych
• Naliczone odsetki od należności
• Dodatnie różnice kursowe
• Aktualizacja wartości inwestycji
• Z tytułu dywidend (udziału w zyskach)
• Odsetki

 

Przychody finansowe – wynik finansowy