Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль соблюдения кассовой дисциплины, правильности и эффективности использования денежных средств, обеспечения сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
Ш точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
Ш контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
Ш контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
Ш выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93 г. № 18.
В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших операций. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации.
Ответственность за соблюдением Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).
За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. №1006 с организации взимается штраф. На руководителей организаций, допустивших нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.
В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 07.10.98 г. № 375-у установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами: предприятия потребительской кооперации и ГУИН МВД России -- 15 тыс. руб., все остальные предприятия -- 10 тыс. руб. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов не установлен.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
.1 Организационная характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Гера» расположено в восточной части Половинского района Курганской области. Административный центр, в границах которого находится ООО «Гера», село Сухмень удалено от районного центра Половинное на 47 км, от областного центра города Кургана на 130 км, от ближайшей железнодорожной станции Зауралье на 50 км. Там же находятся организации-партнеры по закупке продукции сельского хозяйства, Связь с районным и областным центром осуществляется по асфальтированному шоссе. В современных границах хозяйство организованно в 2002 году путем создания нового хозяйства в части границ бывшего ЗАО «Сухменское». Учредителями Общества являются физические лица - преимущественно работники данного хозяйства. Уставный капитал Общества составляет 260 тыс. р., полностью оплачен.
Предприятие является коммерческой организацией и несет ответственность, установленную законодательством РФ, за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств перед учредителями предприятия, поставщиками, потребителями, банками и другими юридическими и физическими лицами. Предприятие в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом РФ, другими законами и иными правовыми актами Российской Федерации, субъекта РФ, а также Уставом предприятия.
Организационная структура предприятия - это совокупность подразделений и служб основного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначения.
Организация имеет следующую организационную (рисунок 1) и управленческую (рисунок 2) структуру:
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Гера»
Рисунок 2 - Управленческая структура ООО «Гера»
В соответствии с организационной структурой ООО «Гера», в состав предприятия входит ряд небольших подразделений, а именно: бухгалтерия, отдел кадров, зерноток и бригада.
Организационной структуре предприятия должна полностью соответствовать структура управления (рисунок 2).
Структура управления - это соподчинение одного должностного лица по отношению к другому должностному лицу или одного органа управления по отношению к другому органу управления.
Структура управления ООО «Гера» относится к линейно-функциональному типу управленческой структуры, что соответствует принципиальным положениям. Так, мы видим четкое разделение труда, при этом нижестоящий уровень подчиняется и контролируется вышестоящим.
ООО «Гера» возглавляет директор предприятия. Директор действует по принципу единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативными, правовыми актами РФ, Уставом предприятия и заключенным с ним трудовым договором (контрактом). Руководитель самостоятельно определяет и утверждает структуру предприятия, его штатный и квалификационный состав, назначает на должность и освобождает от должности работников согласно трудовому договору, в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.
Бухгалтерский учет в ООО «Гера» ведется в соответствии с Федеральным законом «О Бухгалтерском учете» №129-ФЗ, с учетом иных действующих законов, положений и инструкций. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет Гл.бухгалтер.
Приказом руководителя утверждена бухгалтерская служба. Возглавляет службу бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
В соответствии с должностной инструкцией в обязанности Гл.бухгалтера входит: составление квартальной и годовой отчетности, работа с налоговой инспекцией (заполнение деклараций по налогам, сдача их в налоговую инспекцию), заполнение Главной книги, начисление заработной платы, производить удержания из нее, рассчитывать сумму страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний, вести всю соответствующую документацию. Он несет ответственность за учет материалов, запасных частей, топлива, ГСМ, правильное списание данных материалов с подотчета материально ответственных лиц, осуществляет зачисление и снятие с расчетного счета предприятия денежных средств, прием и выдачу наличных денег из кассы организации и оформляет всю соответствующую данным операциям документацию.
В ООО «Гера» бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках в журнально-ордерной форме учета путем двойной записи на балансовых счетах в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного руководителем предприятия и разработанного на основании типового плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемые на предприятии счета, необходимые для ведения аналитического и синтетического учета. Все первичные документы заполняются в программе «БизнесПак». Для начисления страховых взносов и начисления налоговых выплат используется программа «Налогоплательщик 2010»
.2 Экономическая характеристика предприятия
Начать рассмотрения экономической характеристики предприятия следует с рассмотрения размеров предприятия и обеспеченности земельными ресурсами.
Почвенное обследование проводилось в бывшем совхозе в 1965 году. Разновидности почв сгруппированы в семь основных типов:
черноземы выщелоченные;
черноземы обыкновенные солонцеватые;
черноземы обыкновенные карбонатные;
луговые;
солоди;
солонцы (основной тип почв);
прочие.
Совокупный почвенный балл (по данным оценки земель 1984 года) по совхозу Сухменский составляет 57,4, по району 65,8, по области 69,8. Почв с высокой кислотностью в хозяйстве нет, нет также земель подверженных ветровой и водной эрозии.
Землепользование ООО «Гера» представлено единым земельным массивом. Площадь хозяйства по данным Межевого дела составляет 1691 га, из них сельхозугодий 1691 га, в том числе пашни 1094 га, что составляет 64,7% площади сельхозугодий, сенокосов 235га, пастбищ 362га. Площади пахотных массивов крупные и составляют 50 - 150 га. Сенокосные участки расположены на удаленных обособленных землях, среди лесов. Их площади в пределах от 0,1 до 60 га. Пастбищные массивы крупные от 100 га.
Более подробную информацию о размерах предприятия можно увидеть в таблице 1.
Таблица 1 - Анализ размеров предприятия
Показатель2007 г.2008 г.2009 г.Темп изменения, %Площадь сельскохозяйственных угодий - всего, га169116911691100в том числе: пашня109410941094100 сенокосы 235235235100 пастбища 362362362100Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.2225,53688,54820216,6Количество энергоресурсов, л. с.209622512405114,7Среднесписочная численность работников, чел.131214107,7Стоимость валовой продукции (по себестоимости), тыс. р.256031554111160,6
Площадь сельскохозяйственных угодий, в том числе пашни на протяжении трех лет остается неизменной. Площадь посевов по данным годовых отчетов колеблется в пределах 700 - 709 га, в зависимости от севооборота. Среднегодовая стоимость всех основных средств производства увеличилась на 116,6%, т.е. более чем в два раза. В денежном выражении рост составляет 2594,5 тыс.р. Увеличение стоимости ОПФ происходит за счет активного приобретения сельскохозяйственной техники и оборудования. Количество энергоресурсов соответственно увеличилось на 309 л.с. Численность персонала организации остаётся стабильной и в 2009 году увеличилась на одного работника или на 8%. Стоимость валовой продукции увеличилась на 60,6 % или на 1551 тыс.р. за счет увеличения годовой выработки.
При определении экономической эффективности деятельности предприятия дают характеристику состава и структуры основных средств. Основные средства - совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в течение длительного периода как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Учет основных средств осуществляется в натуральной и стоимостной форме. С помощью натуральных показателей осуществляется учет основных средств по отдельным видам продукции, например для зданий - это их количество, площадь. Денежная оценка основных средств используется для характеристики их движения, расчета показателей эффективности использования и структуры основных средств. Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным фондам относятся производственные сельскохозяйственные здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, капитальные затраты по улучшению земель. К непроизводственным фондам относят здания, сооружения и оборудование жилищного, коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения. Под структурой основных фондов понимают процентное соотношение отдельных видов в общей их стоимости. На структуру основных фондов оказывают влияние многие факторы: специализация хозяйств, уровень интенсификации производства, природные условия. Оценка основных фондов осуществляется по первоначальной стоимости - полной (без вычета износа) и остаточной (за вычетом износа), восстановительной стоимости, соответственно также полной и остаточной. В нашем расчете взята первоначальная стоимость основных средств.
Состав и структуру товарной продукции рассмотрим в таблице 2.
Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции
Отрасль и вид Продукции2007 г.2008 г.2009 г.В среднем за три годасумма, тыс. р.удельный вес, %сумма, тыс. р.удельный вес, %сумма, тыс. р.удельный вес, %сумма, тыс. р.удельный вес, %Зерновые и зернобобовые культуры - всего 4533100455110021181003734100в том числе: пшеница377283,2384484,5170880,6310883,2Овёс2816,22385,2502,41905,1Прочая продукция 48010,646910,336017,043611,7ИТОГО по растениеводству4533100455110021181003734100ВСЕГО ПО ХОЗЯЙСТВУ4533100455110021181003734100
На основании данных таблицы видно, что единственной отраслью производства в ООО «Гера» является отрасль растениеводства. Хозяйство занимается производством и реализацией зерновых культур. Если рассматривать в разрезе возделываемых культур, то основной объём товарной продукции приходится на пшеницу. За анализируемый период доля ее в структуре товарной продукции изменяется незначительно и в среднем составляет 83,2%. На долю овса приходится в среднем 5,1% в общем объёме отгруженной и реализованной продукции и прочие культуры составляют 11,7%. В стоимостном выражении реализация пшеницы в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 72 тыс.р. или на 2%, а в 2009 году её стоимость уменьшилась к уровню 2007 года на 2064 тыс. руб. или на 54,7 %. Реализация овса с каждым годом уменьшается и в 2009 году снижение к уровню 2007 года составило 231 тыс. руб., что в процентном отношении составляет 82,2 %. Уменьшение также наблюдается в реализации прочей продукции. В 2008 году доход от ее реализации по сравнению с 2007 годом уменьшился на 11 тыс.р., а в 2009 на 120 тыс.р. Общая выручка от реализации продукции в 2009 году по отношению к 2007 году уменьшилась в процентном отношении на 53,3%, что составляет в денежном выражении 2415тыс.р. Снижение суммы выручки может быть связано со снижением объема реализации в количественном выражении либо со снижением цены реализации за единицу отгруженной продукции. Обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации, является коэффициент специализации, который рассчитывается по формуле:
, (1)
где - коэффициент специализации;
- удельный вес отдельных видов продукции в общем объёме, %;
- порядковый номер отдельных видов по удельному весу в ранжированном ряду.
Если коэффициент специализации меньше 0,2, то это свидетельствует о слабо выраженной специализации, от 0,2 до 0,4 - о средней и свыше 0,6 - об углубленной специализации.
В нашем случае коэффициент специализации равен 0,7, это говорит об углубленной специализации предприятия.
Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что основные поступления денежных средств в ООО «Гера» приходятся от реализации пшеницы и небольшие поступления от реализации овса и прочей продукции.
И. с. х. - сложный процесс, охватывающий все основные стороны экономики с.-х. производства. Он характеризуется системой показателей: стоимостью производственных фондов в расчёте на единицу земельной площади; стоимостью с.-х. машин и орудий; расходами на удобрения в расчёте на единицу земельной площади; стоимостью валовой и товарной продукции в расчёте на единицу земельной площади, на рубль основных и оборотных фондов. К числу важнейших синтетических показателей И. с. х. относятся: повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции, рост урожайности с.-х. культур, продуктивности животных, увеличение валового и чистого дохода, рост рентабельности производства и др.
Уровень интенсификации показывает, как обеспечено предприятие необходимыми материально-техническими ресурсами, то есть характеризует его материально-техническую базу.
Таблица 3 - Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства
Показатель2007 г.2008 г.2009 г.Темп изменения, %Приходится на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. р.: основных производственных фондов 132218285216,6текущих производственных затрат на основное производство 160190244151,9основных производственных фондов и текущих производственных затрат 292409529181,1Энергообеспеченность, л. с.124133142114,7Электрообеспеченность, тыс. кВт.ч0,60,50,4 66,7Затраты труда на 100 га с.-х. угодий, тыс. чел. - ч1,21,41,7141,7
На основании произведенных расчетов показателей уровня интенсивности производства можно увидеть, что происходит увеличение по всем показателям, характеризующим интенсивность производства, за исключением показателя электрообеспеченности. Потребление электроэнергии в 2009 году по отношению к уровню 2007 года при неизменной площади с/х угодий уменьшилось на 33,3%, что говорит о возможной экономии электроэнергии. Фондообеспеченность в 2009 году по отношению к уровню 2007 года увеличились более чем в два раза или на 116,6 %, что в стоимостном выражении составляет 153тыс.р. Рост фондообеспеченности обусловлен увеличением стоимости ОПФ за счет их дополнительного приобретения. Производственные затраты по отношению к уровню 2007г. в 2009г. увеличились на 51,9% или 84тыс.р. в стоимостном выражении. В след за увеличением фондообеспеченности увеличиваются энергетические мощности предприятия, в среднем за три года они увеличились 14,7%, или на 18 л.с. Общий показатель характеризующий интенсивность производства изменился в сторону увеличения на 81,1%, рост обусловлен увеличением суммы амортизационных отчислений по приобретенным основным средствам, ростом стоимости производственных запасов (ГСМ, запчастей), а также за счет дополнительных вложений в производство зерна.
Экономическая эффективность интенсификации состоит в том, что на ее основе увеличивается выход продукции с каждого гектара земельных угодий, повышается производительность труда, снижается себестоимость продукции, растет рентабельность сельскохозяйственного производства. Экономическая эффективность производства при данном уровне интенсивности характеризуется отношением объема полученной продукции или размеров валового и чистого дохода к величине затрат средств производства и труда. Отношение дополнительно полученной продукции или валового и чистого дохода к дополнительным затратам средств производства и труда показывает эффективность дальнейшей интенсификации.
Рассмотрим эффективность интенсификации производства ООО»Гера» в таблице 4.
Таблица 4 - Эффективность интенсификации производства
Показатель2007 г.2008 г.2009 г.Темп изменения, %Выход валовой продукции на 100 га с.-х. угодий, тыс. р.151,3186,6243,1160,6Урожайность зерновых культур с 1 га, ц 16,915,216,9100Фондоотдача, р.1,20,860,8570,8Уровень производительности труда, тыс. р.196,9262,9293,6149,1Себестоимость единицы продукции, р. зерновых культур224307364162,5Получено прибыли на 100 га с.-х. угодий, тыс. р. 12586,5(7,6)6,1Рентабельность (убыточность) производственной деятельности, %85,847,3(5,5)
Из данных таблицы можно увидеть, что выход валовой продукции на 100га с/х угодий на протяжении трех лет увеличивается. В 2008 увеличение составило 36,6тыс.р. или 24%. Это увеличение связано с ростом затрат вкладываемых в производство. При этом площадь с/х угодий остаётся неизменной, а урожайность снизилась. В 2009 году увеличение выхода валовой на 100га с/х угодий при неизменной площади с/х угодий составило по отношению к ее выходу в 2008 году 56,5тыс.р., или 31%. В 2009 году увеличение происходит на фоне увеличения выхода продукции. Стоимость валовой продукции в расчете на рубль производственных фондов уменьшается год от года, ее снижение связано с опережающим ростом среднегодовой стоимости ОПФ по отношению к выходу валовой продукции. Уровень производительности труда возрос в среднем на 49,1%, его рост обусловлен ростом стоимости валовой продукции при относительно стабильной численности работников. Себестоимость 1 ц. произведенного зерна возросла в 2008 на 83 р., а в 2009 на 140р., это вызвано увеличением затрат на производство 1 ц. продукции. В связи с тем, что себестоимость 1ц. зерна растет, а сумма выручки в 2009 году по сравнению с 2007 годом значительно уменьшилась уменьшается и прибыль. В 2009 году по сравнению с 2007 годом она уменьшилась на 132,6тыс.р. В 2009 году наблюдается убыточность производства. Наряду с увеличением себестоимости 1 ц реализованной продукции на получение отрицательного результата могло повлиять снижение цены реализации единицы продукции.
3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
.1 Учет кассовых операций
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. Х«18.
В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. В противном случае организация может быть оштрафована.
Лимит устанавливается ежегодно. Для определения лимита остатка кассы организация предоставляет в обслуживающий банк расчеты (приложение 1) за три последних месяца, в которых отражено поступление наличных в кассу и их расход. Банк тщательно изучает расчеты и на основании указанных в них сумм устанавливает лимит. На 2010 ОАО «Россельхозбанк» установил для ООО «Гера» лимит в 4000 руб.
Помимо лимита остатка кассы существует максимальный размер расчетов по одному договору между организациями, и он равен 100000 рублей. Организация, нарушившая установленный лимит так же рискует быть оштрафованной.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (приложение 3), расходный кассовый ордер (приложение 4-6), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (приложение 10,) Кассовая книга (приложение 12). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г, № 88 по согласованию с Минфином РФ и введены в действие с 01.01.99 г.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Примером служит приходный кассовый ордер № 40, из него видно что в кассу организации поступили денежные средства от ООО «Росток» в размере 30440 руб. Или расходный кассовый ордер №64, в котором наблюдается выдача денежных средств из кассы под отчет Ефимову С.Н.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _»,
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов производится в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Касса организации»;
2 «Операционная касса»;
«Денежные документы» и др.
На субсчете 1 «Касса организаций» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
На основании отчета кассира, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и оборотно - сальдовой ведомости по счету 50.1 «Касса» (приложение) составим схему записей по счету 50. «Касса» (таблица 5)
Таблица 5 - Схема записей по счету 50. «Касса» за сентябрь 2010
Корреспонденция счетаСодержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетаСодержание операцииСумма, руб.Сальдо на 01.09.1011578,9362Получена оплата за продажу пшеницы от ООО «Росток»30440,0070Выдана заработная плата временным работникам5641,0051Получены наличные из банка115000,0070Выдана заработная плата временным работникам4900,0062Получена оплата за продажу пшеницы от ООО «Росток»24420,0076Произведена оплата за транспортные услуги12000,0062Получена оплата за продажу пшеницы от ООО «Росток»3189,8170Выдан аванс работнику организации600,0051Получены наличные из банка110000,071Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей15000,0070Выдана заработная плата штатным работникам94300,0070 Выдана заработная плата сторожу3949,0020-1Произведена оплата по договору аренды 2900,0020-1Произведена оплата по договору услуг10000,0071Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей4000,0071Выданы денежные средства из кассы под отчет для приобретения запчастей27609,8170Выдан аванс по заработной плате работникам45749,0020-1Произведена оплата по договору аренды земли66700,0099Оказана спонсорская поддержка на день пожилых людей1000,00Оборот по дебету283049,81Оборот по кредиту294348,81Сальдо на 01.10.10279,93
В сроки, установленные руководителем организации (не реже одного раза в месяц), а также при смене кассиров производится внезапная ревизия (инвентаризация) денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а так же дает расписку о том, что все расходные и приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег. Затем кассир группирует наличные деньги по соответствующим купюрам, в присутствии комиссии проводит полный их пересчет, включая опечатанные пачки денег, полученные в учреждении банка. Далее проверяется наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг и денежных документов.
Результаты инвентаризации оформляют актом ф.№ инв.15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с результатами инвентаризации, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт должен быть оформлен в день ревизии кассы и подписан всеми членами инвентаризационной комиссии. Выявленная в результате недостача ценностей взимается с виновного лица - кассира.
3.2 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный расчет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.
Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
- заявление на открытие счета установленного образца;
- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;
- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.
В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.
Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.
При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.
В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ Российской Федерации (ст. 855):
- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
- по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
- по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
На основании выписки с банковского счета, платежных поручений и оборотно-сальдовой ведомости составим таблицу 6.
Таблица 6 - Схема записи по счету 51 «Расчетный счет» за 13 сентября 2010 года
Корреспонденция счетаСодержание операцийСумма, руб.Корреспонденция счетаСодержание операцийСумма, руб.Сальдо на 13.09.10247131,7186Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам (сепаратор зерна САД-30)667,0069-2Страховые взносы на выплату накопительной части пенсии1388,0886Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам (комбайн Енисей)1275,0069-3Страховые взносы от н/с на производстве и проф. заболеваний1606,5769-1Страховые взносы на выплату страховой части пенсии 6501,7968Налог на доходы физических лиц7043,00Оборот по дебету1942,00Оборот по кредиту16539,44Сальдо на 14.09.10232534,27
Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте использую счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
«Транзитные валютные счета»;
«Текущие валютные счета»;
«Валютные счета за рубежом».
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
«Аккредитивы»;
«Чековые книжки»;
«Депозитные счета».
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидий правительственных органов и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и зарубежном.
ООО «Гера» не ведет учет в иностранной валюте, поэтому счета 52, 55 не используются.
.3 Учет прочих денежных средств
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:
·Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации и векселя);
·Вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
·Вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
·Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на праве уступки право требования, и пр.
К финансовым вложениям не относятся:
·Собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
·Векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
·Вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:
1.«Паи и акции»;
2.«Долговые ценные бумаги»;
.«Предоставленные займы»;
.«Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие расходы и доходы».
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть партия, серия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Эффективная деятельность предприятия в основном достигается при четко налаженной системе учета и контроля. В качестве дополнительного критерия благополучия (неблагополучия) финансового положения следует назвать состояние бухгалтерского учета. Опыт показывает, что предприятия, деятельность в которых характеризуется низким качеством учетной работы (неполным и несвоевременным отражением хозяйственных операций, необеспеченностью учетных данных документальным подтверждением, небрежностью и запутанностью учета и др.), в большей степени сталкиваются с финансовыми трудностями, имеют меньшую свободу маневра именно из-за отсутствия адекватной информации у лиц, принимающих управленческие решения.
В результате проведенного исследования существенных ошибок выявлено не было. Единственным крупным недостатком является то, что бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме, это значительно усложняет ведение учета.
Что бы уменьшить значительную часть недостатков ведения бухгалтерского учета, применяют автоматизированную форму учета. В настоящее время существуют множество фирм, выпускающих компьютеры. Предприятия могут выбирать ЭВМ любой фирмы, которые позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диски); на их основе создаются автоматизированные рабочие мета бухгалтера.
Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает:
механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;
высокую точность учетных данных;
оперативность данных учета;
повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;
увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
На основе рекомендуемых форм предприятия могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а так же технологии обработки учетной информации.
Для ведения бухгалтерского учета на компьютере создают специальные компьютерные программы (складского учета, учета операций на банковских счетах др.). Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо разбираться в классификации бухгалтерских программ.
Для применения условно выделяют следующие типы программ: минибухгалтерия (малые предприятия), комплексный учет, сетевые системы бухгалтерского учета (крупные предприятия).
Бухгалтерский учет, как правило, является многофункциональным, в связи с чем необходимо его деление на взаимосвязанные участки учета. Некоторые из них специфичны именно для строительства и т.д. Кроме того, учет каждой организации имеет свои индивидуальные особенности. Это определяет необходимость адаптации доработки практически любой системы к специфике учета. Только комплексные сетевые системы бухгалтерского учета отвечают этим требованиям. О качестве программ свидетельствует срок промышленной эксплуатации и внедрение на крупных предприятиях, но опыт внедрения показал, что практически у любого предприятия есть свои особенности методики ведения бухгалтерского учета, поэтому необходимо дорабатывать программу до конкретного пользователя.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Курсовая работа была посвящена теме «Учет денежных средств». В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств, во третей главе показан бухгалтерский учет денежных средств на примере предприятия ООО «Гера», четвертая глава носит рекомендательный характер для данного предприятия. Цели и задачи, поставленные перед написанием данной курсовой работы, были полностью достигнуты и освещены. А именно: рассмотрены понятие денежных средств, основных расчетных операций, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств предприятия.
Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций. Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для проведения расчетов организациям открывают два счета - транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Алексеева, С.Г. Некоторые вопросы совершенствования учета и отчетности на предприятии//Аграрная Россия. - 2007. №1 - с. 39 - 41;
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2002. - 432 с.
3. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский/ под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 324 с.;
4. Бондина, Н.Н. Бухгалтерский учет в АПК: учеб. пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. - М.: КНОРУС, 2006. - 352 с.;
. Бурлакова, О.В. Совершенствование учета денежных средств// Бухгалтерский учет. - 2009. № 3 - с. 64 - 67.
. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учебное пособие / Н.Н. Бондам - М.: КноРус, 2006.-352с.
. Вешунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л, Вешунова, Л.Ф.Фомина. - 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ТКВелти, Проспект. 2006.-б72с.
. Владимирова, Т. В.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/Т. В. Владимирова и др.-М.:Экзамен,2005. - 320с.
. Глушков И.Е, Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2-х т. Т. 1. / И.Е.Глушков, Т.В. Кжеяева.-11-е изд. - М.: КноРус, 2004. - 1000с.
. Епифанова,О.В. Составление бухгалтерских проводок (Текст]: учебно-практическое пособие / О.В. Епифанова. - М.: ТКВелти, Проспект, 2006,-408с.
. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М. 2007.-592С.
. Панченко, Т.М. О наличных денежных расчетах / Т.М. Панченко // Официальные материалы для бухгалтера. - 2007. - №1. -С.22.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06: режим доступа: информационная справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
14. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-l9).-M.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 320 с.
. Терентьева, Л.Ф. Бухгалтерская отчетность [Текст]: практическое пособие / Л.Ф.Терентьева, И.В. Драгуянина. - М.: Экзамен, 2006. -240с
. Утверждение ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»: режим доступа: информационная справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. На 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями).
. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: режим доступа: информационная справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
